第三章消费税(2)

1、2022-6-251第八节进口应税消费品（掌握）第八节进口应税消费品（掌握） 一、进口应税消费品组成计税价格的计算一、进口应税消费品组成计税价格的计算 1.从价定率办法计税：从价定率办法计税： 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率） 2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额进口应税消费品数量应纳税额进口应税消费品数量单位税额单位税额2022-6-2523.复合计税办法（进口卷烟、白酒）复合计税办法（进口卷烟、白酒） （1）每标准条进口卷

2、烟（）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）费税定额税率）/（1消费税税率）。消费税税率）。 其中，消费税定额税率为每条（其中，消费税定额税率为每条（200支）支）0.6元元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为税率固定为36%。2022-6-2533.复合计税办法（进口卷烟、白酒）复合计税办法（进口卷烟、白酒） （2）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适支）确定消费税适用比例税率的价格用比例税率的价格70元人民

3、币的，适用比例税元人民币的，适用比例税率为率为56%；每标准条进口卷烟（；每标准条进口卷烟（200支）确定消支）确定消费税适用比例税率的价格费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用元人民币的，适用比例税率为比例税率为36%。2022-6-254进口卷烟的组价进口卷烟的组价 （1）组成计税价格（关税完税价格关税消费）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。进口卷烟消费税适用比例税率）。 （2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。进口卷烟消费税适用比例税率消费税

4、定额税。 其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）支）150元。元。2022-6-255思考题思考题 某烟草进出口公司从国外进口卷烟某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条（每条条200支）支）,支付买价支付买价2000000元元,支付到达我国海支付到达我国海关前的运输费用关前的运输费用120000元、保险费用元、保险费用80000元。元。关税完税价格关税完税价格2200000元。元。 假定进口卷烟关税税率为假定进口卷烟关税税率为20%。 要求：计算进

5、口卷烟消费税、增值税。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。2022-6-256（1）进口卷烟应纳关税）进口卷烟应纳关税220000020%440000（元）（元）（2）进口卷烟消费税的计算：）进口卷烟消费税的计算：定额消费税定额消费税800000.648000（元）（元）每标准条确定消费税适用比例税率的价格每标准条确定消费税适用比例税率的价格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）（元）每条价格小于每条价格小于70元，所以适用元，所以适用36%的税率。的税率。从价应纳消费税（从价应纳消费税（220000044000048000）（136%）36%4200000

6、36%1512000（元）（元）应纳消费税应纳消费税1512000480001560000（元）（元）156（万元）（万元）（3）进口卷烟应纳增值税）进口卷烟应纳增值税420000017%714000（元）（元）71.4（万元）（万元）2022-6-257第九节消费税征税环节的特殊规定第九节消费税征税环节的特殊规定 一、关于金银首饰征收消费税的若干规定一、关于金银首饰征收消费税的若干规定 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除个人，为金银首饰消费税的纳税义

7、务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。人。 金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。的单位和个人的业务。2022-6-258（二）零售环节征收的金银首饰范围（二）零售环节征收的金银首饰范围 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年年5月月1日

8、起，日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。生产销售环节征收消费税。2022-6-259【例题例题24.多选题多选题】 某金店采取某金店采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K纯金项链纯金项链1条，并条，并以同一方式销售某名牌金表以同一方式销售某名牌金表1块，下列说法正确的有块，下列说法正

9、确的有（CE）。）。 A.纯金项链只缴纳增值税纯金项链只缴纳增值税 B.纯金项链只缴纳消费税纯金项链只缴纳消费税 C.纯金项链缴纳消费税和增值税纯金项链缴纳消费税和增值税 D.金表缴纳消费税和增值税金表缴纳消费税和增值税 E.金表只缴纳增值税金表只缴纳增值税2022-6-2510（三）应税与非应税的划分（三）应税与非应税的划分 经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。清的，一律视同零售征收消费税。2022-6-2511（四）计税依据（四）

10、计税依据 1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。税的销售额。 2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。银首饰的销售额，计征消费税。2022-6-2512（四）计税依据（四）计税依据 3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格

11、，按照组成计税价格计算纳税。销售价格，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1金银首饰金银首饰消费税税率）消费税税率）2022-6-2513（四）计税依据（四）计税依据 4.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。的，

12、按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格购进原价（购进原价（1利润率利润率6%）（1金银首饰消费税税率）金银首饰消费税税率）2022-6-2514（四）计税依据（四）计税依据 5.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（增值税计税依价款确定计税依据征收消费税。（增值税计税依据也照此计算）据也照此计算） 6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已玉石

13、生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。纳的消费税税款。2022-6-2515【例题例题25.计算题计算题】 某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，9月有关生产经营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新月有关生产经营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批万元，该批首饰市场零售价首饰市场零售价15.21万元；销售钻石首饰取得零售收入万元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入万元，修理钻石饰品取得修理收入0.468万元

14、，销万元，销售其他首饰取得零售收入售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服装取得不含万元；销售服装取得不含税收入税收入600万元。该商场应缴纳消费税（）万元。万元。该商场应缴纳消费税（）万元。 消费税（消费税（9.3617.55）（117%）5%1.15（万元）（万元） 2022-6-2516【例题例题26.单选题单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额金银首饰连同包装物销售，计税依

15、据为含包装物金额的销售额C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为新金银首饰的销售额以旧换新销售金银首饰，计税依据为新金银首饰的销售额B 【解析解析】纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额；带料纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额；带料加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类价格的，加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类价格的，按组价计税；以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的价款为依据计按组价计税；以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的

16、价款为依据计税。税。 2022-6-2517（五）申报与缴纳（五）申报与缴纳 1.纳税环节纳税环节 纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节

17、征收改为零售环节征收；出口饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。2022-6-2518（五）申报与缴纳（五）申报与缴纳 2.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 （1）纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时）纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天；间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天； （2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；生时间

18、为移送的当天；2022-6-2519（五）申报与缴纳（五）申报与缴纳 （3）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为义务发生时间为受托方交货受托方交货的当天。的当天。 3.纳税地点：纳税人核算地纳税地点：纳税人核算地2022-6-2520二、卷烟批发环节的消费税二、卷烟批发环节的消费税 （一）纳税人（一）纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：和个人。关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。卷烟于销售时纳

19、税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。2022-6-2521二、卷烟批发环节的消费税二、卷烟批发环节的消费税 （二）计税依据（二）计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收（不含增值税）征收5%的消费税的消费税 （三）纳税地点（三）纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。不在同一地区的，由总机构申报纳税。2022-6-2522（四）税额计算（四）税额计算 应纳消费税销售额（不含增值税）应纳消费税销售

20、额（不含增值税）5% 关注的问题：关注的问题： （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。的消费税税款。2022-6-2523【例题例题27.计算题计算题】 某烟酒批发公司，某烟酒批发公司，2010年年1月批发牌卷烟月批发牌卷烟5000条，开条，开具的增值税专用发票上注明销售额具的增值税专用发票上

21、注明销售额250万元；批发万元；批发B牌卷牌卷烟烟2000条，开具的普通发票上注明销售额条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同万元；同时零售时零售B牌卷烟牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。万元。请计算当月应缴纳的增值税、消费税合计请计算当月应缴纳的增值税、消费税合计（39.08 ）万）万元。元。2022-6-2524【例题例题28.多选题多选题】 下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正确的是（）。确的是（）。 A

22、.零售商销售卷烟不征收消费税零售商销售卷烟不征收消费税 B.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税算缴纳消费税2022-6-2525 C.乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税算缴纳消费税 D.乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税税 E.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费税款从应纳消费税中扣除已

23、纳的生产环节的消费税款从应纳消费税中扣除【例题例题28.多选题多选题】2022-6-2526 ABD 答案解析答案解析卷烟批发企业销售给批发企业卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，C选项不选项不正确；批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生正确；批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款，产环节的消费税税款，E选项不正确。选项不正确。2022-6-2527第十节申报与缴纳第十节申报与缴纳 一、纳税义务发生时间：同增值税一、纳税义务发生时间：同增值

24、税 注意：委托加工的为纳税人提货当天注意：委托加工的为纳税人提货当天 二、纳税地点：二、纳税地点： 1.一般为纳税人机构所在地一般为纳税人机构所在地 2.委托加工业务：受托方机构所在地（受托方为个人除外）委托加工业务：受托方机构所在地（受托方为个人除外） 三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）售环节、批发环节（卷烟加征）2022-6-2528【例题例题29.多选题多选题】下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（）。下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（）。A.金店销售金银饰品在销售环节纳税金店销售金银饰品在销售环节纳税B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税C.白酒在生产环节和批发环节纳税白酒在生产环节和批发环节纳税D.销售珍珠饰品在