“营改增”培训之生活服务业问题解答

1、生活服务业如何应对生活服务业如何应对“营改增营改增”常见问题解析常见问题解析 主讲人主讲人 联系电话联系电话 二二O O一六年四月一六年四月常见问题常见问题1 1、营改增以后，我们营改增以后，我们适用适用的税率？的税率？2 2、营改增以后，如何计算应纳增值税？营改增以后，如何计算应纳增值税？3 3、进项抵扣进项抵扣的种类及注意事项？的种类及注意事项？4 4、小微企业的计税方法及、小微企业的计税方法及优惠政策优惠政策？5 5、旅游企业、旅游企业的的税务税务处理处理及及发票开具发票开具规定？规定？6 6、餐饮企业餐饮企业“外卖外卖”和和“堂食堂食”有何区别？有何区别？7 7、纳税人出租有形动产及不

2、动产如何缴税？纳税人出租有形动产及不动产如何缴税？8 8、不得抵扣的不得抵扣的7 7种情形，如何计算进项税额的转入种情形，如何计算进项税额的转入或转出？或转出？9 9、不动产分期抵扣的注意事项？、不动产分期抵扣的注意事项？1010、收到预收款时需要计算应纳税额吗？收到预收款时需要计算应纳税额吗？1111、购买防伪税控专用设备、技术维护服务的税务购买防伪税控专用设备、技术维护服务的税务及会计处理？及会计处理？ 1212、常见的免税情形常见的免税情形问题一问题一营改增以后，我们营改增以后，我们适用适用的税率？的税率？“营改增营改增”历程简介历程简介20122012年年20122012年年1 1月月

3、1 1日，日，上海开始上海开始营改增试营改增试点，行业点，行业包括包括“6+16+1”，浙江是从浙江是从20122012年年1212月月1 1日开日开始试点的始试点的p交通运输业交通运输业陆路运输服务陆路运输服务水路运输服务水路运输服务航空运输服务航空运输服务管道运输服务管道运输服务“营改增营改增”行业行业p部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务研发和技术服务信息技术服务信息技术服务文化创意服务文化创意服务物流辅助服务物流辅助服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务“营改增营改增”历程简介历程简介20122012年年20132013年年20142014年年2015201

4、5年年20162016年年20122012年年1 1月月1 1日，日，上海开始上海开始营改增试营改增试点，行业点，行业包括包括“6+16+1”，浙江是从浙江是从20122012年年1212月月1 1日开日开始试点的始试点的20132013年年8 8月月1 1日起，在日起，在全国范围全国范围内开展营内开展营改增试点改增试点，在在原来原来“6+16+1”的的基础上增加基础上增加了广播影视了广播影视服务。服务。20142014年年1 1月月1 1日起，日起，将铁路运将铁路运输和邮政输和邮政业纳入改业纳入改增试点；增试点；20142014年年6 6月月1 1日起，日起，电信业纳电信业纳入营改增入营改增

5、试点范围试点范围20162016年年5 5月月1 1日起，日起，将建筑业、将建筑业、房地产业、房地产业、金融业和金融业和生活性服生活性服务业纳入务业纳入营改增试营改增试点范围点范围营改增以前营改增以前营改增以后营改增以后文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业3%3%6%6%不动产租赁不动产租赁 5% 5%不动产租赁不动产租赁11%11%娱乐业娱乐业5-20%5-20%其他类生活服务其他类生活服务5%5%娱乐业娱乐业6%6%其他类生活服务其他类生活服务5%5%问题二问题二营改增以后，我们如何计算应纳营改增以后，我们如何计算应纳的的增值税？增值税？一般计税方法一般计税方法 应纳税额应纳税额= =

6、当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额销项税额= =销售额税率销售额税率销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（销售额含税销售额（1+1+税率）税率）原部分营业税纳税人有差额征税政策，那现在营改原部分营业税纳税人有差额征税政策，那现在营改增后，对于一般纳税人有差额征税吗？增后，对于一般纳税人有差额征税吗？试点纳税人提供旅游服务，可

7、以选择以取得的全部试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。费用后的余额为销售额。问题三问题三纳税人如何进行进项抵扣纳税人如何进行进项抵扣？进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。务、无形资产或者不动

8、产，支付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额： 1 1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。售统一发票，下同）上注明的增值税额。 2 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。 3 3、购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额计算

9、公式为：进项税额= =买价扣除率买价扣除率 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。试点实施办法抵扣进项税额的除外。 4 4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的同、付款证明和境外单位

10、的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。扣除率与专用发票计算方式是否一致？20162016年年6 6月，某月，某餐饮餐饮企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品，在农产品收购发票上注明价款一批其自产的农产品，在农产品收购发票上注明价款100000100000元，元，委托运

11、输公司运送该批货物回企业，支付运费并取得运输业增值委托运输公司运送该批货物回企业，支付运费并取得运输业增值税专用发票，运费税专用发票，运费总总金额金额12001200元，该企业此项业务可抵扣增值税元，该企业此项业务可抵扣增值税进项税（进项税（ ）元。）元。1 1、计算抵扣、计算抵扣可抵扣进项税可抵扣进项税=100000 =100000 13%=1300013%=13000元元2 2、凭票抵扣、凭票抵扣可抵扣的进项税可抵扣的进项税=1200 =1200 （1+11%1+11%） 11%=118.9211%=118.92元元可抵扣进项税合计可抵扣进项税合计=13000+118.92=13118.9

12、2=13000+118.92=13118.92元元取得不动产及不动产在建工程的抵扣规定？增增值税一般纳税人（以下称纳税人）值税一般纳税人（以下称纳税人）20162016年年5 5月月1 1日后日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及20162016年年5 5月月1 1日后发生的不动产在建工程，其进项税额日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分应按照本办法有关规定分2 2年从销项税额中抵扣，第年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。取得的不动产，包括以

13、直接购买、接受捐赠、接受投取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分，其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 纳税人纳税人20162016年年5 5月月1 1日后购进货物

14、和设计服务、建筑服日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过饰不动产并增加不动产原值超过50%50%的，其进项税额依照的，其进项税额依照本办法有关规定分本办法有关规定分2 2年从销项税额中抵扣。年从销项税额中抵扣。 不动产原值不动产原值, ,是指取得不动产时的购置原价或作价。是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分上述分2 2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水不动产实体的材料和设备，包括建筑装

15、饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。提问：不适用分提问：不适用分2 2年抵扣，是可以一次性抵扣还是不得年抵扣，是可以一次性抵扣还是不得抵扣？抵扣？上述进项税额中，上述进项税额中，60%60%的部分于取得扣税凭证的的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；当期从销项税额中抵扣；40%40%的部分为待抵扣进的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第项税额，于取得扣税凭证的当月起第1313个月从销个月从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。

16、 提问：抵扣需要经过什么过程？有无时间规定？提问：抵扣需要经过什么过程？有无时间规定？ 20102010年年1 1月月1 1日以后的进项税抵扣时限规定：日以后的进项税抵扣时限规定： （1 1）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的日以后开具的增值税专用发票、（货物运输业增值税专用发票）和机动增值税专用发票、（货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起车销售统一发票，应在开具之日起180180日内到税务机关办理日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关

17、申报抵扣进项税额。报抵扣进项税额。 （2 2）自）自20132013年年7 7月月1 1日起，增值税一般纳税人进口货物日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。抵扣。 税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。为一个稽核期。 海关

18、缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。稽核的当月、次月及第三个月。 海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。稽核的当月及次月。 海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。申请稽核的当月。提示：对于纳税信用等级提示：对于纳税信用等级A A级以上可以无需认证级以上可以无需认证提问：未在规定时间认证，进项税额还能抵扣吗提问：未在规定时间认证，进项税额还能抵扣吗？丢失专用发票的发票联和抵扣联丢失专用发票的发票联和抵

19、扣联如何处理？如何处理？具体情形具体情形 处理处理措施措施丢失已开具专用丢失已开具专用发票的发票联和发票的发票联和抵扣联抵扣联（1）如果丢失前）如果丢失前已认证相符的已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证可作为增值税进项税额的抵扣凭证（2）如果丢失前）如果丢失前未认证的未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联

20、复印件到主购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证 具体具体情形情形 处理措施处理措施一般纳税人丢一般纳税人丢失已开具专用失已开具专用发票的抵扣联发票的抵扣联（1）如果丢失前）如果丢失前已认证相符已认证相符可使用专用发票发票联复印件

21、留存备可使用专用发票发票联复印件留存备查查（2）如果丢失前）如果丢失前未认证未认证可使用专用发票发票联到主管税务机可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存关认证，专用发票发票联复印件留存备查备查一般纳税人丢失已开具专用发票一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查专用发票抵扣联复印件留存备查第第4 4问：问：小微企业的计税方法及优惠政策小微企业的计税方法及优惠政策? ?征收率征收率1 1、小规模纳税人销售取得或自建的不动产、出、小规模纳税人销售取得或自建的不动产、出租其取得的不

22、动产租其取得的不动产5%5%。2 2、其他、其他3%3%一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定 营业税改征增值税试点实施前（以下简称试营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）年应税销售额超过点实施前）年应税销售额超过500500万元（含本数）的万元（含本数）的试点纳税人，应向主管税务机关办理一般纳税人资试点纳税人，应向主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。试点实施前已取得一般纳税人资格并格登记手续。试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需重新办理登记手兼有应税行为的试点纳税人，不需重新办理登记手续。续。 提问：营业额的提问：营业额的5005

23、00万和销售额的万和销售额的500500万一样吗？万一样吗？试点实施前年应税销售额，是指试点纳税人试点实施前年应税销售额，是指试点纳税人20152015年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日期间提供营业税应税行为的累计销售日期间提供营业税应税行为的累计销售额，含纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整额，含纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额，按下列销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额，按下列公式进行计算：公式进行计算： 累计销售额累计销售额= =应税行为营业额合计应税行为营业额合计/ /（1+1+营业

24、税税率）营业税税率） 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。某某旅游企业旅游企业在实施试点前申报的年营业额为在实施试点前申报的年营业额为205205万元（已扣减万元（已扣减收取并支付给收取并支付给其他单位的其他单位的300300万元万元），被税务机关查补营业额），被税务机关查补营业额1515万元，则该企业万元，则该企业是是否该认定为一般纳税人？否该认定为一般纳税人？【解析】（【解析】（205+300+15205+300+15）（）（1+3%1+3%）=504.

25、85=504.85（万元）万元）该建筑公司为一般纳税人该建筑公司为一般纳税人 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，在计算年应税销售额是否超过小规模纳税人劳务的，在计算年应税销售额是否超过小规模纳税人标准时，生产销售货物、提供加工修理修配劳务销售标准时，生产销售货物、提供加工修理修配劳务销售额和应税（服务）行为销售额不合并计算。额和应税（服务）行为销售额不合并计算。提问：未达到年销售额标准的企业是否可以申请成提问：未达到年销售额标准的企业是否可以申请成为一般纳税人？为一般纳税人？应税行为年销售额未超过应税行为年销售额未超过500500万元以及新

26、开业的试万元以及新开业的试点纳税人点纳税人, ,会计核算健全，能够提供准确税务资料会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。税人。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行

27、为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。后，不得转为小规模纳税人。提问：达到一般纳税人标准的纳税人不去办理一般纳税人提问：达到一般纳税人标准的纳税人不去办理一般纳税人资格登记会有什么后果？资格登记会有什么后果？ 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记理一般纳税人资格登记；未申请办理一般纳税人资格登记未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值

28、税税率计算应纳税额，不得手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。车销售统一发票）。优惠政策优惠政策增值税小规模纳税人，月销售额不超过增值税小规模纳税人，月销售额不超过3 3万元（含万元（含3 3万元万元，下同）的，按照规定免征增值税。其中，以，下同）的，按照规定免征增值税。其中，以1 1个季度为个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9 9万万元的，免征增值税。元的，免征增值税。20162016年年2 2月月

29、1 1日起，按月纳税的月销售额不超过日起，按月纳税的月销售额不超过1010万元（万元（按季度纳税的季度销售额不超过按季度纳税的季度销售额不超过3030万元）的纳税义务人万元）的纳税义务人，可免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。，可免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。 5 5、旅游企业过渡期项目的处理及发、旅游企业过渡期项目的处理及发票开具规定？票开具规定？ 原营业税政策：原营业税政策：纳税人从事旅游业务的，以其取得的纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门

30、票和支者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。前后政策对比前后政策对比增值税政策：增值税政策：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。的旅游费用后的余额为销售额。选择上述

31、办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。发票，可以开具普通发票。 A A旅游公司旅游公司（一般纳税人）（一般纳税人）为为B B单位单位公务出差人员公务出差人员提供提供旅游服务，收取旅游费旅游服务，收取旅游费1000010000元，其中包括代收的住宿元，其中包括代收的住宿费费20002000元（取得增值税专用发票），代收的元（取得增值税专用发票），代收的餐饮餐饮费费15001500元（取得普通发票）元（取得普通发票），代收的签证费，代收的

32、签证费10001000元元。计。计算应纳税额？算应纳税额？营业税下：营业税下：分析：原营业税差额计税，代收的住宿费分析：原营业税差额计税，代收的住宿费20002000元和餐元和餐饮费饮费15001500元，均可扣除。元，均可扣除。营业额营业额=10000-2000-1500=6500=10000-2000-1500=6500元元应纳营业税应纳营业税=6500=65005%=3255%=325增值税下：增值税下：（1 1）常规办法）常规办法销项税额销项税额=10000=100001.061.066%=566.046%=566.04元元进项税额进项税额=2000=20001.061.066%=11

33、3.216%=113.21元元应纳增值税应纳增值税=566.04-113.21=452.83=566.04-113.21=452.83元元（2 2）差额扣除方式）差额扣除方式含税销售额含税销售额=10000-1000-1500-2000=5500=10000-1000-1500-2000=5500元元不含税销售额不含税销售额=5500=55001.06=5188.681.06=5188.68元元应纳增值税应纳增值税=5188.68=5188.686%=311.326%=311.32元元是否选择差额计税方式更加有利？是否选择差额计税方式更加有利？餐饮企业餐饮企业“外卖外卖”和和“堂食堂食”有何区

34、别？有何区别？问题问题1 1：单纯的外卖企业如何缴税？：单纯的外卖企业如何缴税？增值税注释中关于餐饮服务的理解增值税注释中关于餐饮服务的理解餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。为消费者提供饮食消费服务的业务活动。7 7、纳税人出租不动产如何缴税？、纳税人出租不动产如何缴税？纳税人类别不动产取得时间及方式计税方法税率税款缴纳一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法5%纳税人出租其取得的不动产与机构所在地不在同一县（市）的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所

35、在地主管税务机关进行纳税申报。出租2016年5月1日后取得的不动产一般计税方法11%一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。小规模纳税人出租取得的不动产（不含个人出租住房）简易计税方法5%纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。8 8、纳税人出、纳税人出售售不动产如何缴税？不动产如何缴税？不动产取得时间及方式计税方法销售额的确定税率税款缴纳要求一般纳税人2016年4月30日前取得的不动

36、产（不含自建）可以选择适用简易计税方法全部价款+价外费用-该项不动产购置原价或取得不动产时的作价5%纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般计税方法全部价款和价外费用11%纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2016年4月30日前自建的不动产可以选择适用简易计税方法全部价款和价外费用5%纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般计税方法全部价款和价外费用11%纳税

37、人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2016年5月1日后取得的不动产（不含自建）一般计税方法全部价款和价外费用11%纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2016年5月1日后自建的不动产一般计税方法全部价款和价外费用11%纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。不动产取得时间及方式计税方法销售额的确定税率税款缴纳要求

38、小规模纳税人取得的不动产（不含自建）简易计税方法全部价款+价外费用-该项不动产购置原价或取得不动产时的作价5%纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。自建的不动产简易计税方法全部价款和价外费用5%纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第第9 9问：问：不可以抵扣进项税额的几种情况不可以抵扣进项税额的几种情况及转出或转入抵扣额的计算公式及转出或转入抵扣额的计算公式？ 不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：1 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或用于简易计

39、税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。提问：兼用于上述事项和增值税应税事项进项税额该如何抵扣？提问：兼用于上述事项和增值税应税事项进项税额该如何抵扣？2 2、非正常损失的

40、购进货物，以及相关的加工修理修配劳务非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。和交通运输服务。3 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。、设计服务和建筑服务。5 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩

41、建、修缮、装服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。饰不动产，均属于不动产在建工程。6 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。服务和娱乐服务。7 7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。法没收、销毁、拆除的情形。提问：购买的与

42、贷款相关的费用可以抵扣进项吗？提问：购买的与贷款相关的费用可以抵扣进项吗？ 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。期实际成本计算应扣减的进项税额。 提示：第二十七条为集体福利、个人消费、非正常损提示：第二十七条为集

43、体福利、个人消费、非正常损失等情况失等情况 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产、无形资产或者不动固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率产净值适用税率不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额当期简易计税方法计税项目销售额+ +免征增值税项目销售额免征增值税项目销售额）当期全

44、部销售额当期全部销售额纳税人全部不得抵扣的进项税额当期可以直接划分的不纳税人全部不得抵扣的进项税额当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额得抵扣的进项税额+ +当期当期无法划分的不得抵扣的进项税无法划分的不得抵扣的进项税主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。的进项税额进行清算。提示：有些项目可以划分是否用于简易项目，如购入的材提示：有些项目可以划分是否用于简易项目，如购入的材料；有些项目难以划分是否用于简易项目，如水费、电费料；有些项目难以划分是否用于简易项目，如水费、电费问题八问题八纳税义务发生时间确认及预收账款如

45、何确认纳税？纳税义务发生时间确认及预收账款如何确认纳税？解析：解析：经典问题经典问题 1 1、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。经典问题经典问题 第第1010问：问：增值税税控系统专用设备和技术增值税税控系统专用设备和技术维护费用维护费用如何抵减应纳税额？如何抵减应纳税额？ 增值税纳税人增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日（含，下同）以后初次日