模块五 出口货物退(免)税核算

1、外贸会计实务21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材主编 徐艳 费琳琪副主编 赵峰松中国人民大学出版社模块五 出口货物退（免）税核算任务一 出口货物退（免）税概述 任务二 一般贸易出口货物退（免）税的核算 任务一 出口货物退（免）税概述 知识点一 出口货物退（免）税的作用及宏观调控的基本原则 知识点二 出口货物退（免）税的基本政策知识点一 出口货物退（免）税的作用及宏观调控的基本原则出口货物退（免）税的涵义出口货物退（免）税的作用 出口货物退（免）税的原则一、出口货物退（免）税是国家对报关出口的货物予以退还或免征在国内各生产、流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税 二、出口货物退（免）税的

2、作用 鼓励本国货物参与国际市场竞争 促进我国对外贸易的发展 是国家调节宏观经济的重要手段 三、出口货物退（免）税的原则公平税负原则属地管理原则 零税率原则 宏观调控原则 知识点二 出口货物退（免）税的基本政策出口货物退（免）税的税种 一、出口货物退（免）税的税种增值税；消费说 二、出口货物退（免）税的企业范围八类 三、货物退税的税率1增值税退税率增值税退税率主要有17、16%、15%、14%、13、11、9%、8、6、5等 2消费税退税率（税额）实际征税率及税额。四、出口货物的退税地点进出口企业自营或委托出口的货物 生产企业自营或委托出口的货物 企业所在地主管出口退税的国税机关 报经其主管征税

3、机关审核后，再向其主管出口退税的税务机关申报办理；四、出口货物的退税地点两个以上企业联营出口的货物 异地设立分公司，分支机构非独立核算 由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的国税汇总到总支机构所在地办理退（免）税异地设立分公司，分支机构独立核算，有自营出口权 可在分机构所在地申报办理退（免）税免、退税免、抵、退税免、抵税免税五、现行出口货物退（免）增值税的办法 收购货物出口的外（工）贸企业自营或委托出口自产货物的生产企业国家列名钢铁企业来料加工等形式和指定货物六、办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料增值税专用发票出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单（出口退税专用）出口货物销售

4、发票出口货物销售明细账要求报送的其他凭证资料 任务二 一般贸易出口货物退（免）税的核算知识点一 商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算知识点二 自营出口生产企业退（免）税的核算知识点一 商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算应退增值税的核算应退消费税的核算出口转内销时的出口退税处理一、应退增值税的核算（一）从一般纳税人购入出口货物退税的核算1库存商品成本和销售成本单独确认的核算应退税额=增值税发票货物价值退税率购入进项税额与退税额之差计入企业成本 2库存商品成本和销售成本采用加权平均价格的核算应退税款=出口货物数量加权平均购进单价退税率购入进项税额与退税额之差计入企业成本 （二）从

5、小规模纳税人购入出口货物的退税规定1凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等12类出口货物）应退税额=普通发票所列销售（含增值税）金额（1+征收率）退税率1凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物应退税额=增值税专用发票注明的金额退税率二、应退消费税的核算（1）实行从价定率征收办法应退税额 =购进出口货物的进货金额消费税税率（2）实行从量定额征收办法 应退税额=出口货物数量单位税额知识点二 自营出口生产企业退（免）税的核算应退增值税税额的核算应退消费税的核算（一）免、抵、退税的计算方法（1）计算当期不予抵扣的税额 =离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率

6、）（2）计算当期应纳税额（A） =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不能免抵的税额）-上期留抵税额A0，纳税人当期应缴纳增值税A0，纳税人有资格申请退税 内销、外销退多少呢？（3）计算当期免抵退税额（B） =离岸价格外汇牌价出口退税率（4）确定应退税额如果（-A）B，则当期退税额=（-A）如果（-A）B，则当期退税额= B最高的退税额度例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含

7、税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。该企业当期的免、抵、退税额是多少？26当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =300（17%-13%）=12万元当期应纳税额 =10017%-（51-12）-5=-27万元 出口货物的免抵退税额 =30013%=39万元因：当期期末留抵税额（27） 当期免抵退税额（39） 故：当期应退税额=当期期末留抵税额=27万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =39-27=12万元27例2：某自营出口的工业企业(增值税一般纳税人)，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2007年6月有关经营业务为：购原材料

8、一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款为5万元。内销售货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。28解：（1）当期不得免征和抵扣税额 =200（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额 =10017%-（68 - 8）- 5 = -48（万元）（3）出口货物免抵退税额 = 20013% = 26 （万元）（4）当期期末留抵税额（48）当期免抵退税额 29当期应退税额=26 （万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期

9、应退税额 该企业当期免抵税额=26-26=0（6）该企业6月末留抵税额=48-26=22 （万）30（二）免、抵、退税的账务处理 “出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏，核算“当期免抵税额”。 “出口退税”贷方专栏，核算企业应免抵和应退的税额；“进项税额转出”贷方专栏核算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ”31（1）货物出口并确认收入实现时 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）月末根据计算出的“当期免抵退税不予免征和抵扣税额”借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 32（3）月末根据计算出的“应退税额” 借：其他应收款应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （4）月末根据计算出的“免抵税额” 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税款时借：银行存款 贷：其他应收款应收补贴款 33二、应退消费税的核算生产企业出口自产应征消费税