审计-分析程序(第1313号)

1、第四节 分析程序（第1313号） 为了规范注册会计师运用(ynyng)分析程序，制定本准则。本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。共三十四页Company Name 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期(yq)数据严重偏离的波动和关系。共三十四页Company Name在实施(shsh)分析程序时，注册会计

2、师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：（一）以前期间的可比信息；（二）被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据；（三）所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。共三十四页Company Name在实施(shsh)分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：（一）财务信息各构成要素之间的关系；（二）财务信息与相关非财务信息之间的关系。共三十四页Company Name 注册(zhc)会计师实施分析程序可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。分析程序可以运用于合并财务报表、组成部分的财务报表以及财务信息的要素。 共三十四页Company Name

3、注册会计师实施分析程序的目的包括：（一）用作风险评估程序，以了解(lioji)被审计单位及其环境；（二）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；（三）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。共三十四页Company Name 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括(boku)对各类交易、账户余额、列报（包括(boku)披露，下同）的细节测试以及实质性分析程序。用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。共三十四页Company Name在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当考虑下

4、列主要因素：（一）确定实质性分析程序对特定认定的适用性；（二）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（三）作出预期的准确程度(chngd)是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（四）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。共三十四页Company Name确定实质性分析程序对特定认定的适用性 实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据(shj)之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。共三十四页Company Name在确定实质性分析程序对特定认定的适

5、用性时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）评估的重大错报风险。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取(huq)充分、适当的审计证据。（二）针对同一认定的细节测试。在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。共三十四页Company Name数据的可靠性数据的可靠性受其来源及性质的影响，并有赖于获取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠(kko)时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）可获得信息的来源；（二）可获得信息的可比性；共三十四页Company Name（三）可获得信息的性质和相关性；（四）

6、与信息编制相关的控制。 当实施(shsh)实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。共三十四页Company Name作出预期的准确程度 在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑下列主要因素： （一）对实质性分析程序的预期结果(ji gu)作出预测的准确性； （二）信息可分解的程度； （三）财务和非财务信息的可获得性。共三十四页Company Name已记录金额与预期值之间可接受的差异额在设计和实施(shsh)实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值

7、之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。共三十四页Company Name 注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑本准则第十三条至第十八条所述的因素(yn s)如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力，并考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。 共三十四页Company Name用于总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体

8、复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。如果识别出以前(yqin)未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。共三十四页Company Name调查异常项目当通过实施分析程序识别出与其他相关信息不一致或者偏离预期数据的重大波动或关系时，注册会计师应当(yngdng)进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。共三十四页Company Name在调查异常波动和关系时，注册会计师应当在询问管理层的基础上采取下列措施：（一）将管理层的答复与注册会计师对被审计单位的了解以及在审计过程中获取的其他审

9、计证据(zhngj)进行比较，以印证管理层的答复；（二）如果管理层不能提供解释或者解释不充分，考虑是否需要运用其他审计程序。共三十四页Company Name审计程序是指为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用(shyng)最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。 共三十四页Company Name审计(shn j)程序（Audit procedure）是指审计(shn j)师在审计(shn j)工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计(shn j)证据以发表恰当的审计(s

10、hn j)意见的程序。共三十四页Company Name中国国家审计程序通常包括制定(zhdng)审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个环节.共三十四页Company Name实施1、制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务(rn wu)、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。2、审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应

11、当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。共三十四页Company Name3、审计实施。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券(yuji zhngqun)，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。4、审计终结。审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。审计机关对审计组的审计报告进行审议，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计

12、决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。共三十四页Company Name函证 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息(xnx)，通过直接来自第三方对有关信息(xnx)和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。共三十四页Company Name实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（一）将

13、被询证者的名称、地址与被审计单位(dnwi)有关记录核对；（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。共三十四页Company Name函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。例如，A公司会计(kui j)记录上记载截至年月日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果

14、B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。共三十四页Company Name应收账款函证就是直接(zhji)发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计 单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 共三十四页Company Name函证的目的是证实应 收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录(jl)的可靠性， 防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。共三十四页Company Name审计人员应选择大额或账龄长的项目、与债务人发生纠纷的项目、主要客户项目、余额(y )为零的项目、非正常的项目作为函证对象。共三十四页Com

15、pany Name对询证函回函不符事项的处理 1.注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报; 2.询证函回函中指出的不符事项可能(knng)显示财务报表存在错报或潜在错报; 3.当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊; 共三十四页Company Name4.询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据; 5.询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在(cnzi)缺陷; 6.询证函回函的不符事项并不表明存在错报。 共三十四页单选题：关于函证程序，下列(xili)说法中错误的是( )

16、。A.函证的形式分为积极式函证和消极式函证B.函证程序只能用于获取存在情况的审计证据C.函证程序不必仅仅局限于账户余额D.当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序【答案】B【解析】函证可以(ky)用于获取不存在某些情况的审计证据。共三十四页Company Name多项选择题 注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有（）。 A.欠款金额(jn )占全部应收账款的40 B.欠款时间已达2年以上 C.持有甲公司30的股权 D.与甲公司是同一董事长 正确答案：ABCD答案解析：注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要(zhyo)客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。共三十四页内容摘要第四节 分析程序（第1313号）。（三）所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。（三）作出预期的准确程度是否足以在计划