审计学审计证据与审计工作底稿

1、第六章 审计证据与审计工作底稿主讲人 张喆夫1第一节 审计证据的概念与分类 一、审计证据的含义及作用(一) 审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息其他信息：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可主讲人 张喆夫2(二) 审计证据的作用(1) 审计意见和审计结论必须以审计证据为根底(2) 审计证据是控制审计工作质量的重要

2、根据二、审计证据特征注册会计师应当保持职业疑心态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性 主讲人 张喆夫3(一) 审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关错报风险越大，需要的审计证据可能越多；但收集过多的审计证据，将影响工作效率，增加审计本钱=?审计证据的数量应足以证明支持注册会计师的审计意见，而且充分最多，够用就行，要考虑本钱问题主讲人 张喆夫4审计证据充分性的判断：审计证据的类型与获取途径 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计人员的经验 具体审计项目的重要程度审计风险审计证据的充分性 主讲人 张喆夫5审计风险：预计审计风险大，所需数量多具

3、体工程的重要程度：重要，所需数量多审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多是否已发现报表错弊：已发现，所需数量多已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据主讲人 张喆夫6充分性判断举例：考试成绩与复习时间审计=考试，审计证据=复习时间审计风险考试不及格的可能性：可能性越大，复习时间越长，以防止不及格具体工程的重要程度该门课程的重要程度：专业课、主干课、学位课、一般性课程，重要的课程不仅要及格，还要高分，复习时间更长审计人员的审计经验考试临场发挥水平：有水平，可以复习少是否已发现错弊是否自已一窍不通，复习时间长至少长于自以为很懂已有证据的类型及获取途径已进行的复习的质量：浏览还是钻研，浏览式

4、的效果差，要多浏览几遍，复习时间长主讲人 张喆夫7(二) 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的1. 审计证据的相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。例如，注册会计师在审计过程中疑心被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整主讲人 张喆夫8审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑以下几点：(1) 特定的审计程序可能只为某些

5、认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关(2) 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据(3) 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2. 审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境主讲人 张喆夫9注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑以下原那么：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠(4)以文件、记录

6、形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠(5)从原件获取的审计证据比从 件或复印件获取的审计证据更可靠主讲人 张喆夫10注册会计师在按照上述原那么评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况；例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的；同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠审计证据充分性与适当性的相互关系：审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷CPA假设无法取得充分且适当的证据，那么应

7、视情况发表保存意见或拒绝表示意见主讲人 张喆夫11三、审计证据的分类 审计证据实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 外部证据 内部证据 主讲人 张喆夫12实物证据：是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产是否存在的证据，是证明资产存在的强有力证据，例如，现金、股票及债券、存货和固定资产等，以及与审计事项有关的图片、伪造变造的单据等；但是存在所有权计价书面证据：以文件记录形式存在的审计证据，如会计资料会计凭证、账簿报表等，业务记录购销合同、会议记录、各种报告、通知等主讲人 张喆夫13书面证据根据审计证据获取的来源还可分为内部证据和外部证据内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制或提供的，一般

8、包括会计记录、各种业务单据、被审计单位声明书和其它书面文件等外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人员编制的，如银行发回的对账单、询证回函，收到的债权、债务确认函及保险公司的保单等，可靠性强主讲人 张喆夫14种类细分举例证明力外部证据审计人员自行制作分析表最强外部制作，直接递交审计人员函证回函次强外部制作，内部持有，转交审计人员采购发票再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票较弱内部制作，在内部流转领料单最弱主讲人 张喆夫15口头证据：通过询问或讨论从有关人员处获得的与审计事项相关的口头说明或答复，可靠性弱于其他审计证据，要及时记录并注明证据获得的时间、地点、谈话人等，并要求其签字环境证据：

9、对被审计事项产生影响的各种环境事实，包括企业内部控制环境、经营环境、管理者的水平及员工素质，是辅助证据主讲人 张喆夫16证据与具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性分类披露实物证据书面证据口头证据环境证据主讲人 张喆夫17四、审计证据的证明力及影响因素由于审计程序的性质和时间有可能会受到会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提醒被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间内得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响主讲人 张喆夫18随着信息化的开

10、展，可获得的被审计单位的各种有关记录大局部是电子形式的记录。例如，在电子商务中，被审计单位、顾客或供给商通常使用公共网络(如因特网)连接的计算机进行商业活动，采购、运输、开具账单、现金收讫和现金支出交易通常以电子处理的方式完成。在图像处理系统中，文件可以被扫描和转换成电子图像，以便存储和检索，而原始凭证可能在转换后未被保存。某些电子信息可能只存在于特定的时点，基于以上种种特点，注册会计师应当考虑会计数据和其他相关信息的生成和储存方式对实施审计程序的影响当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序主讲人 张喆夫19第二节 审计证据的收集与整理一、审计证据的收集

11、(一) 检查检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。 (二) 监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。(三) 观察观察是审计人员实地观看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制制度的执行情况等，以获取证据的方法。主讲人 张喆夫20(四) 查询及函证查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法(五) 重新计算：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对(六) 分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信

12、息作出评价；还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系七重新执行：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成局部的程序或控制主讲人 张喆夫21获取审计证据的审计程序风险评估程序 控制测试 实质性程序 包括：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序 的运行是有效的报风险时，预期控制评估认定层次重大错、适当的审计证据以提供认定程序充分实施实质性程序缺乏主讲人 张喆夫22风险评估程序：用以评估审计对象重大错报风险；利用实施该程序获得的信息作为支持风险评估结果的审计证据；=?一个收集证据的过程，并通过分析评价审计证据

13、形成新的审计证据控制测试：从测试的性质、时间和范围方面获取关于控制是否有效运行的审计证据实质性程序：应当针对所有重大的各类交易、帐户余额及列报实施主讲人 张喆夫23二、审计证据的鉴定审计证据的鉴定鉴定证据是否与被审计事项相关 鉴定审计证据的重要性 鉴定审计证据的可信性鉴别审计证据的证明效力 价值因素 质量因素 主讲人 张喆夫24书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据；亲历证据强于其它证据；相互一致的证据强于相互矛盾的证据；客观证据强于主观证据；及时证据强于历史证据；主讲人 张喆夫25三、审计证据的整理审计证据的整理审计证据整理的

14、方法 审计证据整理应注意的问题分类 计算 比较 小结 综合 审计证据的取舍 分清事实的现象与本质 排除伪证 金额的大小 问题性质的严重程度 主讲人 张喆夫26四、审计证据的使用审计证据的收集、鉴定和综合都不是最终目的，最终目的是对收集、鉴定和综合过的审计证据加以运用，就是将这些审计证据统一交主审人员，汇总编制取证材料清单，并由编制人员和审计人员签名盖章，形成审计工作底稿，进而得出审计结论，产生审计意见和建议主讲人 张喆夫27第三节 审计工作底稿的概念与分类一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所作的记录。审计工

15、作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料其内容包括注册会计师在制定和实施审计方案时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录，注册会计师从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计证据的各种原始资料，以及注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。它形成于审计过程，也反映了整个审计过程主讲人 张喆夫28工作底稿通常包括：总体审计策略、具体审计方案、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件电子邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等审计工作底稿与审计证据：关系：审计工作底稿是审计证据的载体， 审计

16、工作底稿不限于审计证据对于那些记载审计证据的审计工作底稿，从作用上看：是证据 审计证据是审计工作的结果，而审计工作底稿是对审计工作及其结果的记录。从形式上看：是工作底稿主讲人 张喆夫29二、审计工作底稿的作用(1) 提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底(2) 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作(3) 作为后续审计的依据，审计工作程序中有一个重要的特点是要进行后续审计。检查落实原审计意见和结论的落实情况，有时需要对照审计过程中的具体情况，需要从审计工作底稿中查找有关资料，为后续审计提供方便和节约审计时间(4) 为培训审计人员提供案例教材，审计工作底稿集中地表现为

17、整个审计工作的精华，是培训审计人员的活案例、活教材主讲人 张喆夫30三、审计工作底稿的分类审计工作底稿分类按审计工作底稿记录的方式分类 按审计工作底稿的使用期限分类 按审计工作底稿的来源分类 一般审计工作底稿 专用审计工作底稿 短期工作底稿 长期工作底稿 外来审计工作底稿 自制审计工作底稿 主讲人 张喆夫31第四节 审计工作底稿的编制一、审计工作底稿的根本内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计方案、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书

18、、工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等主讲人 张喆夫32综合类：是CPA在审计方案和审计报告阶段，为规划、管理、总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿 包括：审计业务约定书、审计方案、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、审计调整分录汇总表、审计报告未定稿等业务类：是注册会计师在审计实施阶段，执行具体审计程序所形成的审计工作底稿；包括实施的具体审计程序名称、实施过程记录和实施过程中获得的资料备查类：是注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿 包括：与审计约定事项有关的重要法律

19、性文件、重要的会计记录、重要的经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件主讲人 张喆夫33分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。问题备忘录一般是指对某一事项或问题概要所作的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的根本情况、执行的审计程序或具体审计步骤以及得出的审计结论。核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序完成情况的表格，如特定工程(如财务报表列报)审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。 主讲人 张喆夫34审计工作底

20、稿包括以下全部或局部要素：(1) 被审计单位名称(2) 审计工程名称(3) 审计工程时点或期间(4) 审计过程记录(5) 审计结论(6) 审计标识及其说明(7) 索引号及编号(8) 编制者姓名及编制日期(9) 复核者姓名及复核日期(10) 其他应说明事项主讲人 张喆夫35二、审计工作底稿的编制(一) 审计工作底稿编制要求会计师事务所应当对审计工作底稿实施适当的控制程序，并以满足以下要求：(1) 平安保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密。(2) 保证审计工作底稿的完整性。(3) 便于对审计工作底稿的使用和检索。(4) 按照规定的期限保存审计工作底稿。为了保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对

21、其进行不当删除、废弃和改动。主讲人 张喆夫36(二) 审计工作底稿的根本结构 (1) 被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额(2) 审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试工程、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等(3) 注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额主讲人 张喆夫37常用的审计符号顺序号符号图意顺序号 符号图意1已核对 7 错弊事项 2？疑问待查 8 检查起迄 3S需编表格 9W 过账已查核 4$表格编好 1

22、0_ 结总数额 5 需修改意见 11= 数据相等 6 意见已修改12? 疑问已查清 主讲人 张喆夫38(三) 形成审计工作底稿的根本要求1. 编制审计工作底稿的根本要求资料翔实：来源真实，内容完整重点突出：反映对审计结论有重大影响的内容繁简得当：重点内容详细记录，一般内容简单记录结论明确：明确表达其最终的专业判断格式标准标识一致：审计标识前后一致，其含义与审计标识说明一致记录清晰：记录内容连贯，文字端正，计算正确2. 获取审计工作底稿的根本要求注明资料来源；对原件进行审阅；与经审阅的原件核对一致；审阅核对完成后，应形成相应的文字记录并在构成审计工作底稿的副本或复印件上签名主讲人 张喆夫39三、

23、审计工作底稿的复核(一) 审计工作底稿复核制度与复核的作用(1) 减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量(2) 及时发现和解决问题，保证审计方案顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率(3) 便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评主讲人 张喆夫40(二) 审计工作底稿的复核要点(1) 所引用的有关资料是否翔实、可靠(2) 所获取的审计证据是否充分、适当(3) 审计判断是否有理有据(4) 审计结论是否适当(三) 审计工作底稿复核的根本要求(1) 作好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中(2) 复核人签名和签署日期，这样有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督(3) 书面表示复