会计要素与会计等式课件

1、第一节 会计对象一、会计对象的含义 会计对象就是会计所要反映和监督的内容(客体),就是社会再生产过程中的资金运动。 资金:是社会再生产过程中各项财产物质的货币表现以及货币本身。 经营活动 财产物资 商品 资金2022/8/92011-2012-21二、会计对象的内容:以工业企业为例1、工业企业经营过程：(资金运动) 供应过程 生产过程 销售过程2、资金循环过程（资金周转）： 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金3、资金投入：投资者投入 所有者权益 债权人投入 负债4、资金退出：按法定程序返还投资 偿还债务和分配利润2022/8/92011-2012-222022/8/92011-2012-

2、23供应 阶段生产 阶段 销售 阶段 货币资金 工资 固定资产 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 图示说明：采购原材料等形成储备资金 购置厂房、机器设备等固定资 产 利用固定资产对原材料进行生产加工形成生产资金 支付工人工资费用形成生产资 金 产品完工入库形成成品资金 通过销售收回货币资金 资 金 投 入第二节 会计要素一、会计要素概念： 会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。二、会计要素的内容： 资产、负债 、所有者权益、 收入、费用、利润六大类。2022/8/92011-2012-24 资产、负债、所有者权益 财务状况要素 ，

3、资产负债表要素 数量关系：资产=负债+所有者权益收入、费用、利润经营成果要素 ，利润表要素 数量关系：利润=收入-费用2022/8/92011-2012-25(一)资产:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1.资产的特征:资产是由以往事项所导致的现时权利。 资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。资产能够为企业带来未来经济利益。2.同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2022/8/92011-2012-263.资产的内容:按资产的流动性分：流动资产和非流动资产 流动资产：将在一年

4、或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 非流动资产：将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产2022/8/92011-2012-27流动资产的内容： 货币资金、应收及预付款项、存货、交易性金融资产、待摊费用等非流动资产的内容： 固定资产、无形资产、持有至到期投资、可出售金融资产、长期股权投资等2022/8/92011-2012-28(二)负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.负债的特征：负债是由以往事项所承担的现时义务；负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；负债与其形成现时义务有

5、关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。2.同时满足下列条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量2022/8/92011-2012-293.负债的内容：按归还的期限划分：企业的负债可分为流动负债和非流动负债。流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、预提费用等。2022/8/92011-2012-210非流动负债：是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。 包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。2022/8/92011-2012-211(三

6、)所有者权益1.概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2022/8/92011-2012-2122.所有者权益的内容包括:2022/8/92011-2012-213所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益实收资本、资本公积、留存收益所有者权益与负债的关系联系：同是企业资金来源，是企业资产权益。区别：注意：投资决策、筹资决策2022/8/92011-2012-214性质不同权利不同计量不同期限不同(四)收入1.收入概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2022/

7、8/92011-2012-215日常活动经常活动与经常活动相关的其他活动工业企业销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单安装公司提供安装服务转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资2.收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。2022/8/92011-2012-2163.收入确认的条件: 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。会计上的收入不一定与现金

8、有关预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品or提供劳务的形式偿还销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入2022/8/92011-2012-2174.收入的构成：2022/8/92011-2012-218 营业收入 主营业务收入其他业务收入 投资收益 2022/8/92011-2012-219主营业务收入 其他业务收入指企业为完成其经营目标而从事的主要日常活动主营业务以外的其他日常活动如材料销售、出租资产收入、转让无形资产使用权等投资收益企业对外投资的收益减去投资损失后的净额特别注意：会计要素里的收入是指狭义的收入，是指营业收入；广义的收入还包括营业外收入。2022

9、/8/92011-2012-220(五)费用:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2022/8/92011-2012-221日常活动中发生的会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关经济利益的总流出1.费用的特征：费用产生于过去的交易或事项。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。2.费用确认条件:费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益流出能够可靠计量时才能予以确认。2022/8/92011-2012-2223.费用的构成（1）

10、成本：是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。生产成本：生产一定种类、数量的产品而发生的生产费用总和。销售成本：已经销售商品的生产成本（2）费用：一般指日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失等。2022/8/92011-2012-2234.费用按经济用途分类 直接材料成 直接费用 直接人工本 其他直接费用费用 间接费用 制造费用期 管理费用间费 销售费用用 财务费用营业税费 消费税、城建税、教育费附加等2022/8/92011-2012-224为生产产品直接消耗的材料.人工等与产品生产无直接关系，但与会计期间的经营活动有关的各项费用。5.费用与成本的联系与区别（22页）费用与会计

11、期间有关，没有实物承担者。成本与生产某种产品有关，是对象化的耗费，有实物承担者。成本逐渐会转化成费用：产品生产成本 产成品 产品销售成本 主营业务成本（费用）二者都反映资金的耗费，都意味者经济利益的减少。广义的费用：包括营业外支出、所得税费用2022/8/92011-2012-225(六)利润1.概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。营业利润、利润总额、净利润2022/8/92011-2012

12、-2262022/8/92011-2012-227 会计要素 所有者权益 收 入 负债费 用资产利润盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入直接费用间接费用期间费用营业利润利润总额净利润有形资产/无形资产流动负债长期负债实收资本资本公积流动资产/长期资产货币资产/非货币资产练习： 目的：了解资产、负债、所有者权益的内容 资料：万利公司设有下列资产、负债和所有者权益项目，各项目的金额列示如下（单位：元） 存货 46 000 应付账款38 700 长期借款 50 000 库存现金 3 500 应收账款58，000 银行存款 69 700 实收资本150 000 固定资产200 000 应付票据

13、65 000 应交税费 27 500 短期借款 40 000 预收账款 6 000 交易性金融资产50 000 未分配利润50 000 要求：分别列示资产类、负债类、和所有者权益类所属项目，并加计资产、负债和所有者权益总额。2022/8/92011-2012-228三、会计要素的意义1. 是对会计对象（资金运动）的科学分类2. 是设置会计科目和账户的重要依据3. 是构建会计报表的基本元素2022/8/92011-2012-229第三节 会计等式一、会计等式的含义 会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。（1）企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系。（2）企业经营过程中发生的费用、取得

14、的收入及产生的利润之间的数量关系。2022/8/92011-2012-230二、会计等式1.会计基本等式： 资产是企业的全部经济资源，它最初来源于投资者投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此， 资产=负债+所有者权益从另外一个角度看，企业的全部资产应归债权人和投资人所有，因此： 资产=权益（资产=债权人权益+所有者权益）资产与权益是同一事物的两个方面2022/8/92011-2012-231从投资人角度看：移项后，会计等式变成： 所有者权益=资产-负债意义：揭示了债权人对企业资产的求偿权先于所有者，而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。 资产-负债=净资产 （所有者权益）注意会计等式不可以变

15、为： 负债=资产-所有者权益2022/8/92011-2012-232会计基本等式的意义： 资产=负债+所有者权益（资产负债表）表达了资产、负债和所有者权益之间的基本关系。表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。2022/8/92011-2012-233二.会计扩展的等式：在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为： 资产 = 负债 + 所有者权益。随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。

16、因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式： 资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入-费用） 到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为： 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润2022/8/92011-2012-234 企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式： 资产 = 负债 + 所有者权益2022/8/92011-2012-235三、经济业务对会计恒等式的影响（4类） 1.经济业务：又称会计事项、交

17、易、事项，指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项（1）接受其他企业投资机器一台70000元。 固定资产+70000 实收资本 +70000 导致： 资 产+70000 所有者权益+70000 （2）以银行存款20000元偿还长期借款。 银行存款-20000 长期借款 -20000 导致： 资 产-20000 负 债 -200002022/8/92011-2012-236（3）用银行存款5000元购买原材料。 银行存款-5000 原材料+5000 导致：一项资产-5000，另一项资产+5000（4）从银行借入短期借款15000元，直接偿还应付账款。 短期借款+15000 应付账款-15

18、000 导致：一项负债+15000，另一项负债-150002022/8/92011-2012-237业务类型 资产 = 负债 + 所有者权益 增加 减少 增加 减少 增加 减少（1） 70000 70000（2） 20000 20000 （3） 5000 5000 （4） 15000 15000 合计 75000 25000 15000 35000 70000结论资产+50000 =负债-20000 所有者权益+70000 2022/8/92011-2012-2382.经济业务对会计等式的影响类型*资产与权益(负债或所有者权益)同时增加*资产与权益(负债或所有者权益)同时减少*资产有增有减，负

19、债和所有者权益不变*负债或所有者权益有增有减，资产不变2022/8/92011-2012-239经济业务对会计基本等式影响示意图 2022/8/92011-2012-2402资 产（+） 负债或所有者权益（+） 资 产（-） 负债或所有者权益（-） 143上述四笔业务说明：前两种业务影响等式两边的总金额，同增或同减。后两种业务不影响等式两边的总金额，等式的一边有增有减。结论：经济业务的发生会使会计要素的数量变化，但不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。2022/8/92011-2012-241经济业务对会计等式的影响练习2022/8/92011-2012-242例如：某企业2007年1月1

20、日的财务状况如下： 资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000资产负债表 2007年1月1日2022/8/92011-2012-243假定，该企业2007年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000

21、增55 00055 0004200050 000增2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。2022/8/92011-2012-244 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00050 000 合 计55 000 合 计55 000增增90006 00059 00059 0003、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。2022/8/92011-2012-245 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收

22、资本3 0006 00050 000 合 计59 000 合 计59 000减410005 00058 00058 000 减4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。2022/8/92011-2012-246 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产41 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000减增31 00018 0005、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。2022/8/92011-2012-247 资 产 金额负债及

23、所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产31 0009 00018 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000增减5 0003 000练习：新美公司207年8月份发生经济业务如下要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额（1) 以银行存款偿还所欠购料款32 600元。 （2) 收回客户所欠货款5000元。（3) 利达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资。（4) 以银行存款交纳税金8 400元。（5）从银行提现3 000元备用。2022/8/92011-2012-2482022

24、/8/92011-2012-249（6)某商业银行3年前借给本公司的借款10万元到期，现经批准转为对本公司的投资。（7）从外地信达公司购料58 500元，货款未付。（8）从银行借入6个月期限借款100 000元，转入开户行。 (9) 本月支付房租18500元; 水电费1 500元；其他杂项费用2 000元，共计22 000元。（10）本月实现收入156 000元，收到现金96 000元，余款尚未收到。列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额（1) 以银行存款偿还所欠购料款32 600元。 资产（银行存款） 32 600 负债（应付账款） 32 600会计等式两边同减2022/8/920

25、11-2012-250（2) 收回客户所欠货款5000元。 资产（银行存款）5 000 资产（应收账款）5 000资产内部一增一减（3)利达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资 资产（原材料）150 000 所有者权益 （股本）150 000会计等式两边同增（4) 以银行存款交纳税金8 400元。 资产（银行存款） 8 400 负债（应交税费） 8 400 会计等式两边同减2022/8/92011-2012-251（6）某商业银行3年前借给本公司的借款10万元到期，现经批准转为对本公司的投资。 所有者权益（股本）100 000 负债（长期借款） 100 000 大权益内部一增一减（5）从

26、银行提现3 000元备用。 资产（库存现金）3 000 资产（银行存款）3 000 资产内部一增一减（7）从外地信达公司购料58 500元，货款未付。 资产（原材料）58 500 负债（应付账款）58 500 会计等式两边同增2022/8/92011-2012-252（8）从银行借入6个月期限借款10 000元，转入开户行 资产（银行存款）100 000 负债（短期借款）100 000 会计等式两边同增(9) 本月支付房租18 500元; 水电费1 500元；其他杂项费用2 000元，共计22 000万元。 所有者权益（管理费用） 22 000 资产（银行存款）22 000会计等式两边同减（1

27、0）本月实现收入156 000元，收到现金96 000元，余款尚未收到。 资产（库存现金）96 000 资产（应收账款）60 000； 所有者权益（主营业务收入）156 000 会计等式两边同增2022/8/92011-2012-253资产总额=32 6005 0005 000150 0008 400 +3 000-3 00058 500100 00022 000+156 000 =401 500负债总额=32 6008 400-100 00058 500+100 000 =17 500所有者权益=150 000100 000 156 000 =384 000练习：新美公司207年8月份发生经济业务如下要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额（1) 从银行借入6个月期限借款100 000元，转入公司开户行。（2)以银行存款偿还所欠购料款32 600元。（3) 利达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资。（4)公司因缩小经