企业内部审计报告

1、跋内部审计报告（坝范例）傲 搬暗 邦报告审计工作袄结果是审计过程岸报告阶段的关键懊环节。内部审计暗人员报告的方式傲多种多样，没有疤固定的模式。依稗据实际情况或需岸要的不同，报告暗可以有书面的和班口头的，正式的摆和非正式的之分挨。但是，审计报氨告作为审计人员半专用的一种文体败，它是交流信息柏，报告审计结果挨最重要、最常用瓣且必不可少的一哀种方式。内部审盎计人员应该根据按现场审计所掌握芭的证据和相关信瓣息，在运用职业颁判断对之进行重巴要性分析之后，爱及时向被审计单绊位、董事会审计疤委员会和企业最叭高管理当局提交阿反映审计结果和鞍审计任务完成情笆况的书面正式报捌告，即内部审计懊报告。有关内部柏审计报

2、告的问题罢很多，下面围绕阿中期审计报告和邦最终审计报告对奥内部审计报告作敖一些一般的说明败。安 爸拌 唉佰一、内部审计报扳告的含义和目的佰 岸哀 暗内部审计报告唉是内部审计人员霸根据完成审计任奥务的一般要求或案具体要求，用文拜字的形式来说明傲审计目的、范围拜和结果，以及其俺他相关信息并呈拜送给有关部门或翱人员的一种正式斑书面文件。中期奥审计报告是对现俺场审计某一方面败或具体领域审计伴发现的说明；最昂终审计报告则是瓣整个审计过程工扒作的最终成果。岸编写审计报告是奥审计工作必不可邦少的一项既定工蔼作，其主要的目百的表现在以下两疤个方面。摆 昂笆 埃爸(一) 办安向报告的阅读者隘传递信息 把把 胺收

3、集、整理和啊记录企业管理当巴局控制下各类活哀动的真实可靠信埃息是内部审计人挨员日常工作的一扮个重要方面。内把部审计报告就是八汇集这些信息翱(包括令人满意澳的状况和不能令碍人满意的状况两扳个方面)并对之暗表述审计意见和按建议的一种主要叭方式。一份真实懊情况良好写照的胺审计报告是赢得肮企业管理当局或绊董事会审计委员般会对内部审计工矮作的信任并依赖傲其工作成果的一半种有效工具。一耙份成功的审计报胺告必须能够准确耙地传递有关被审癌计活动的真实可柏靠信息，向读者百表明内部审计完俺成丁哪些工作，敖还能够完成什么百，管理部门应该案关心而未能关心背的是什么。管理凹人员，尤其是最百高管理人员之所哎以能够对审计报

4、哎告给予必要的关矮注，是因为他们懊认为作为组织内伴部一种相对独立叭职能工作结果的案内部审计报告所吧收集的信息是在唉系统的检查和评敖价过程中产生的阿，能够较客观公扳正地反映事实，败揭示事物的本来坝面目；通过审阅敖审计报告他们能蔼够从不同角度来昂进一步熟悉和掌伴握在实现组织目胺标过程中各种活敖动的效率和效果胺。不能准确传递矮信息的审计报告皑是毫无意义可言爱的。 懊唉 袄摆(二) 挨伴说服报告的阅读矮者接受并采纳审败计意见和建议 胺癌 般任何一份内部吧审计报告都应该捌表述内部审计人鞍员对被审查活动拌所持的观点和看搬法，其中包括针搬对一些有害于组笆织目标实现的错绊误、缺陷或不良败管理方式下产生胺的不规

5、范行为所般提出的改进意见挨。只有这些审计艾意见取得报告阅八读者，尤其是那拌些有权对之采取凹纠正行动的管理芭人员暗(包括对存在问氨题负直接责任的奥)的认同时，内疤部审计报告才能隘真正发挥其潜在叭的效用，成为推版动实现组织目标百的有效工具。事拜实上，审计意见板，即便是正确的笆审计意见也未必澳都能得到应有的吧关注，其间，审碍计报告不具说服疤力或说服力不强敖是其重要原因之安一。因此，一份般良好的审计报告傲在准确反映事实熬，传递信息的同八时，还必须具有暗足够的说服力，拔能使报告的阅读氨者，甚至那些熟哀悉实情、做事谨爱慎的人们也能够般通过阅读报告得拌出与审计人员相巴同的审计结论和捌建议，并充分意佰识到采纳

6、审计意癌见的好处。只有氨这样才能使审计把工作真正达到协稗助组织内成员有扳效地履行其职责芭，改进和提高工唉作质量的目标，敖才能赢得其应有版的组织地位和良巴好声誉。 背敖 稗八 上述两个内部背审计报告致力于凹达到的目的，也埃是其它报告方式颁应予达到的。只柏有这样，才能造版就成功有效的审跋计过程，实现内败部审计作为一种癌职能活动的总目把标。 肮哀 案叭二、内部审计报阿告的结构和内容哀 百敖 奥由于审计活动澳的性质和报告方般式的不同，内部盎审计报告可以有肮多种不同的类型盎：财务审计报告埃和经营审计报告败；最终审计报告扳和中期审计报告拔；正式审计报告岸和非正式审计报凹告；书面审计报佰告和口头审计报拔告；

7、综合审计报斑告和专题审计报拜告等等。在现代氨内部审计实务中绊，这些不同称谓爱各具特色的审计扳报告可以结合使搬用，取长补短，澳共同满足报告审佰计结果、达到报奥告目的的要求。败按照内部审计半专业实务标准搬的指导性要求，鞍在现场审计完成懊之后，内部审计罢人员应该提交鉴昂认的最终审计报跋告；中期报告可敖以是书面的或口坝头的，也可以是瓣正式的或非正式昂的。审计报告的柏结构和内容取决罢于报告的类型。埃下面，就书面形白式的中期审计报搬告和最终审计报办告作一些简要介挨绍。啊 扒拜 版柏 版蔼 坝坝(一) 隘奥中期审计报告 佰昂 阿中期审计报告拌是内部审计人员敖在现场审计过程八中就某些领域的半审计发现与被审澳计

8、单位适当层次唉管理人员进行交笆流，并要求他们背在规定期限内给艾予书面答复的一靶种报告形式。通暗常，中期审计报唉告也称作“审计啊备忘录”。半 板搬 版审计备忘录是胺与被审计单位交斑流意见的一种有版效手段，通常要白求作出书面的答拔复，因为最终审绊计报告包括中期扒报告的内容和与跋被审计单位讨论肮的结果。在完成袄某一领域的审计绊工作之后，内部办审计人员可能发班现了一些不规范懊的行为，甚至重皑大控制缺陷。这柏些不良状况任其芭存在和蔓延将会唉给组织带来更大伴的不利影响和损扮失。这时，内部版审计人员就应该按适时地编写审计班备忘录，指出发挨现的问题并提出把改进建议，供被俺审计单位慎重考昂虑，以便及时采鞍取纠正

9、行动，这盎就大大增强了审班计报告工作的效白果，其作用主要爸表现在以下几个蔼方面：拔(1)是对被审斑计单位的一种尊佰重，有助于取得癌其信任和合作；澳(2)有助于及阿时采取改进措施胺，改变不良的状跋况或遏制其发展奥趋势；(3)供耙审计人员检查审扒计发现的正确性碍，为最终审计报白告提供合理有效般的信息。 柏碍 稗一般而言，中凹期审计报告的篇坝幅较短，写作要傲求也不像最终审背计报告那么严谨半，尚不具有公认熬的标准格式。但白是，任何一份审疤计备忘录都应该翱清楚地说明审计白发现的事实、不癌良状况的影响，唉并提出结论和建靶议。下面是美国傲阿莫科公司内部矮审计实务中的四白份较典型的审计癌备忘录。罢 拌备忘录一

10、：资本百性支出的授权巴 跋颁先生：胺拔 昂在审计贵单位爸资本性项目的过翱程中，我们发现坝目前所发生的资八本性支出没有取昂得所要求的证明靶性批准依据。在疤25个资本性项傲目中，我们抽取罢了3个进行检查办，累计支出金额艾为$办1.4MM唉，在档案资料中奥，均没有发现取瓣得到批准的文件把。敖碍 霸造成这种不良癌状况的原因是：瓣最近改组重建的艾会计部门还没有捌在项目建设之前白授权专门的人员耙负责批准；另外靶，在办理采购之班前；对采购定单埃的复核、批准还瓣没有建立相应的百程序。颁版 鞍为了确保按照阿企业管理当局的绊意图对资本性支阿出业务进行有效敖的控制，我们建傲议贵单位应该授哎权专门人员负责哀采购业务的

11、批准啊；另外，在实施绊采购之前，采购阿定单应该与经过碍批准的文件进行伴核对验证。霸凹 柏我们希望在败9月25日扒之前，收到您的案答复。 绊袄 罢佰 背扳 扳背 啊安 凹扳 鞍按 盎稗 艾靶 颁阿 般蔼 按坝 搬肮 霸啊 板白 胺靶 挨熬 奥袄 靶隘 瓣捌 柏安 挨疤 办疤审计员：盎敖矮 肮拌 扒奥 隘霸 翱斑 岸伴 瓣肮 笆安 哎拜 案熬 笆把 捌哀 挨皑 胺鞍 扒吧 挨拌 摆按 办八 哀佰 挨扮 奥扮 埃板 爸俺1993年9月阿17日败 啊备忘景二：多余耙和废旧财产的控般制叭 皑办先生：跋班 扳贵单位过剩的拜、残余的和废旧懊的物资设备存放凹在三个地点的仓罢库中。经审查并柏与有关人员讨论扮发现

12、，这些物资半设备的帐面净值拔约八$艾1MM拔，如此大量的剩伴余废旧物资设备癌是由于改变生产班线产生的，其中盎厂房仅供新产品颁检测所用。有关柏这些项目在资产霸分类帐户的情况安是： 艾靶(1)资产的帐皑户余颇过大， 伴(2)所提折旧埃费用过大，(3哀)非生产用资产爱占用的资金过大八。氨昂 瓣你们解释目前翱正在准备两份报埃告：一份是多余版物资设备的报告巴；一份是残余废碍旧设备物资的报颁告。我们认为越绊早对它们进行技唉术鉴定并报告有昂关部门批准备案搬，就越有利于其隘妥善处理和回收板。为此，我们建爸议；这两份报告哎应该在本月上旬按编制完毕，并尽安力将这类物资设爱备控制在适当的爱水平上，适当地哎调整资产分

13、类帐搬，将多余、残余埃、废旧的物资设盎备从该类分类帐把中分离出来，并白编制明细清册。翱伴 案请你们将处理昂结果和净值额较佰大的资产阿(例如，编号1百17设备)的处蔼理计划通知我们澳如果同意我们氨的意见。我们希氨望在扳4月5日矮之前收到您的答胺复。 鞍般 柏敖 班哎 拔氨 瓣靶 拌邦 吧扒 傲伴 疤懊 矮懊 凹敖 奥懊 安癌 隘凹 爱阿 拜拜 办绊 柏扒 按霸 疤百 笆绊 拔败 柏百审计员：蔼般熬 傲瓣 俺胺 埃案 拌昂 办阿 凹稗 癌隘 叭凹 靶柏 坝盎 稗盎 扒爸 奥捌 霸岸 佰袄 俺芭 绊澳 敖吧 蔼熬 罢靶 挨暗 拔矮1993年3月安12日矮 拜备忘录三：差旅昂和招待费用碍 肮耙先生：颁

14、凹 罢贵单位对“差笆旅和招待费用表坝”进行了自我检板查和枝对，遵守背了公司和部门的奥政策和程序。但坝是，在审计中，案我们发现：每一凹张“差旅和招待柏费用表”都存在白一些与政策不相胺符的事项。尽管懊这些例外的事项盎数量较小，但总敖的来说，它表明隘既定的“差旅和胺招待费用”政策爸都没有一贯遵守爱下面列示一些霸具体事例：耙扒 安隘1乘坐出租车伴的费用记录没有鞍附原始发票；邦啊 拜罢2超过$25耙的差旅和招待费爱用记录没有附原碍始发票；爱爸 哀板3其他费用支芭出(非差旅和招把待费用)的原始矮发票有的被遗失哎；凹爸 伴傲4其他部门发啊生的非差旅和招氨待费用归集到隘“稗差旅和招待费用哀”搬要素 662中瓣

15、。例如，办公用斑品支出应列在要阿素371中，其笆他经营费用应列凹在要素 699把中。吧盎 靶巴5一些不在出白差期间残无法证霸明是在出差期间阿发生的职员食膳把费用列支在差旅癌费中。按规定，案任何不正常的膳坝食费用支出都应笆该在报告中注明艾并作合理的解释岸。癌把 绊爸6招待费开支艾没有说明膳食的扳种类(早餐、午般餐或晚餐)，有白的仅有一个职员按出席，也没有说斑明就餐的目的或八洽谈业务的性质柏；另外，有关宾傲客的背景(姓名白、职位、职业或按其他情况)也没岸有说明。芭搬 氨安 9尽管购买矮机动车的保险费拔用不应该包括在俺“皑差旅和招待费用摆表叭”叭中，但却列示于拜“癌差旅和招待费用暗表背”百中。捌叭

16、吧隘8六个月到期唉的票据贴现费用扒没有及时给予报盎告，职员应该至疤少每月反映一次般。坝拌 扳霸9审核傲“艾差旅和招待费用笆表翱”氨的职员未经授权疤并由专人负责坝按 把管理部门发布拜的“把A班埃90和A碍扒99程序说明翱”白列示了票据制度盎、编制差旅和招艾待费用表的有关耙政策。这些指示隘文件应该与负责癌填写巴“安差旅和招待费用耙表扒”阿的所有相关职员澳进行讨论，让他澳们熟悉和理解这般些政策规定，并拌应该妥善保管在隘适当的地方，以埃便遇到实际问题蔼可以查阅参考。版邦 扮当编制“差旅澳和招待费用表”懊的工作完成后，傲应该将共与恰当耙的文件，解释性拌说明和帐户记录拔相核对，然后由哎指定的人员批准摆。班

17、巴 叭请将采取的纠斑正措施通知我们背，以保证公司政白策得到有效地执疤行。我们希望在皑1993年7月颁31日稗以前接到您的善胺复。矮奥 扳霸 办暗 艾鞍 扳凹 靶靶 霸岸 熬熬 版按 捌绊 袄白 坝澳 艾邦 百跋 埃摆 八坝 百八 按岸 搬肮 霸癌 版邦 败熬 暗柏 审计员：捌叭跋 百胺 耙扒 扒扳 翱白 霸绊 把敖 阿爱 跋摆 板案 蔼拜 绊皑 碍板 绊澳 安哀 盎皑 癌跋 哀把 氨昂 岸叭 阿罢 阿俺 拌捌 笆1993年7月哀17日昂 罢备忘录四：信用肮和收款氨蔼 扳挨标准疤傲 把应收帐款帐户芭余额应该按信用敖期限编制帐龄分背析报告，并逞交柏给信用管理部门埃，以便其监督收斑款和催款业务霸翱

18、颁般情况说明和原因翱碍 背五月份和六月把份经批准并呈送昂给企业管理当局班的应收帐款帐龄办分析报告中，有白几个帐户的余额哎存在数字错位的捌差错俺(影响金额在$巴100以下)。爱其原因是编制报啊告的会计人员没澳有进行检查，而氨且批准报告的信奥用监督员也没有艾进行任何的验证靶工作颁矮 熬影响八斑 岸月度应收帐款扳帐龄分析报告中柏，不正确的应收八帐款余颇歪曲了哎应收帐款余额的氨实际状况。准确疤的报告将会给企熬业管理当局监督芭和控制潜在拖欠肮款业务提供良好瓣的手段。捌板 佰建议凹摆 白编制帐龄分析隘报告的会计人员瓣应该对完成的工办作进行检查，然袄后传送给信用分摆析员并由其作抽隘样检查；另外，白应该要求报

19、告的俺编制员对报告的哀准确性有足够的啊把握。鞍 拌把 叭邦 瓣绊 挨靶 八按 扒敖 翱氨 懊百 坝埃 笆斑 盎伴 岸叭 爸百 拌扳审计员：败巴埃 班斑 颁癌 矮爸 霸巴 按办 白芭 矮昂 案蔼 白矮 坝吧 哎耙 癌班 啊败 爱坝 叭氨 背案 背翱 班罢 叭扮 拔敖 艾哀 艾拌 艾1993年9月瓣20日阿 叭版 扒审计备忘录的啊编写是内部审计伴人员必须具备的八一种专业技能、邦尽管上述四份审袄计备忘录的结构按和内容不尽相同版，但都反映了一俺些共同的特点或背要求：篇幅较短翱，有话则长，无罢话则短；简明扼佰要地陈述审计发邦现；明确指出存奥在的问题及其影矮响；要求在规定扳的时间内给予答白复。另外，从这啊

20、几份审计备忘录柏中，我们可以切扒实地发现，内部翱审计活动在客观啊地确认值得改进霸的领域，促进组啊织加强控制、提白高工作质量方面稗大有作为。在这瓣个过程中，审计斑备忘录能够发挥碍积极的作用。这埃正是许多组织的稗企业管理当局都昂在有关政策和方懊针中明确要求被芭审计单位应该慎扮重考虑审计结果柏，并及时实施正办确审计意见和建啊议的原因所在。八摆 碍下面，我们再敖对这四份审计备八忘录讨论的内容板作一些附加的说搬明，它或许能够耙为您有效地进行傲审计或理解审计稗备忘录的结构和案内容提供一些启扮示。半 阿搬 肮办 爸拌 伴挨备忘录一讨论了袄已经完成的资本霸性项目(累计支柏出 $扒1.4MM捌)没有取得正式巴的

21、书面批复。正蔼如该备忘录中所肮指出的那样，组八织的变化常使批阿准程序变得松散爸而不严肃。因此邦。内部审计人员八应该意识到，经氨营环境的变化更搬容易导致薄弱的半控制，务必对组耙织机构的变化、般人员变动或重大吧程序的改变破坏摆良好内部控制的伴可能性有足够的按警惕。 八敖 奥备忘录二提出罢了有关多余、残颁余和废旧物资设俺备过量的问题。鞍通常，这类财产暗的回收效益和利芭用效果较差，难爱以得到妥善的处颁理。正如该备忘斑录指出的那样敖其结果往往导致拔这类财产数量大耙、价值高，与其皑相关的会计记录稗不恰当等问题。拜因此，要有效地鞍制止这类不良状靶况的出现，检查扮和评价有关控制啊程序的遵循情况佰是必要的。芭

22、百翱 俺班 拌矮 扮备忘录三揭示了半报告经营费用的阿职员对政策存在八一个明显的理解拜错误。通常，对扳“差旅和招待费唉用”报告的检查哀，能够发现由于笆理解错误、粗心捌疏忽、偶然的或凹有意的错误处理安而违背既定政策按的问题。经营费爱用的归集直接影靶响到当期的盈利搬，并总是与政府版的税收原则相联般系。职员应该理般解并被要求遵守爱这些政策。啊 胺扮 伴备忘录四揭示凹了日常工作中存奥在的细小错误。扮尽管它们不会给芭组织目标的实现翱造成重大不利影挨响。但内部审计挨人员仍应该指出笆来，提醒被审计澳单位注意这类缺柏陷，并及时改变罢这种不良现象。拔 白吧 巴癌(二) 傲阿最终审计报告 隘百 百最终审计报告拌是在

23、审计实施阶碍段的工作完成之案后，依据中期审把计报告的内容和挨与被审计单位适岸当层次的管理人版员讨论的结果编坝写而成的，并由傲经授权的内部审袄计人员蔼(一般是项目审皑计主管)签字确傲认的，反映审计矮工作最终成果的爱正式书面文件。瓣 瓣颁 碍由于审计活动扒的性质千差万别霸，而且每一个内扒部审计组织对最俺终审计报告的质瓣量控制都有自己扒的期望和目标，绊所以要为最终正颁式的书面审计报跋告设计一种完美氨的通用格式是不翱现实和毫无意义袄的。但是，这并白非意味最终审计癌报告没有共同的矮质量要求可循。靶在长期的内部审肮计实践中，人们案发现一些良好的碍最终审计报告都阿具备一些共同的搬一般特征，例如绊阐明审计的目

24、的霸和范围，突出审瓣计结果等，于是懊，不少内部审计挨组织都对其提出拔了一些原则性的扒要求或采用一种霸较适合的格式作疤为标准。这种标案准化的书面报告盎格式展示了一般阿的结构和内容。扒它既有助于阅读瓣者以熟悉的方式佰获取信息；又有坝助于内部审计人颁员规划审计工作捌、整理审计工作坝底稿，在整个审鞍计工作中始终考唉虑并致力达到报皑告的要求。案 碍霸 捌内部审计专背业实务标准指澳出；虽然审计报鞍告的结构和内容癌可以依据组织和哀审计类别而变化笆，但至少应该说斑明审计的目标、办范围和结果，并哀可以包括适当的半背景信息。下面把，我们根据该“斑标准”的一般准搬则和细则的一般把要求，来说明在挨大多数最终审计八报告

25、中都反映了爱的五个组成部分扒：背景介绍；审隘计目标和范围；按审计意见和结果蔼；被审查者的评霸论；其他事项。按这些组成部分构胺成了现行最终审爸计报告的总体结昂构和内容要求。罢它们是综合性报霸告的提纲，可以哎有弹性。败 办按 疤安1背景介绍 耙暗 埃这一部分是报跋告的序言或前言霸，一般篇幅不应罢太长，其主要目班的在于为读者了哀解审计主题提供巴必要的解释性资按料。背景介绍可艾以简明扼要地说颁明所审计的组织癌单位和活动，描罢述其主要特征；背说明在报告之前俺对审计发现、意熬见爸(结论)和建议挨的有关情况，还懊可以说明报告是白否包括了审计的拜日程和所要求的啊答复。如果是企斑业管理当局或董把事会审计委员会捌

26、所要求完成的特疤殊任务，应该首矮先指明这一点，蔼并简明说明被审阿查者的目标、权斑力和责任范围。芭 拜阿 艾哀2目标(目的案)和范围 盎埃 芭目的的说明应疤该阐述审计的意昂图，必要时还可皑以申述审计的理矮由和预期的目标版。准确地说明审俺计的目的并按照伴适当的逻辑顺序胺来说明达到目标班的活动及其结果半，能够给读者清啊晰地展示一条贯叭穿整个报告的中凹心主线，为读者哀了解报告其余部摆分的内容提供符隘合逻辑的思维。扒目的说明应该准八确，并可适当具班体一点。叭 摆班 拔范围说明要明氨确指出所审计的碍活动和所包含的傲期间。由于审计罢范围受到审计目耙的、目标和准备矮工作结果的共同隘影响和制约，可佰能与年度审计

27、计靶划或最初拟定的霸范围不一致。因拌此，在必要的情凹况下，范围说明袄应该清楚地指明矮所审查的具体领佰域及其原因，还拜可以适当地指出阿每一个审计领域搬的工作深度。版 隘爸 艾报告中的范围挨和目的的说明往霸往结合在一起，癌成为一个部分，安并应致力于使读盎者明确该项审计绊审查了什么，碍为什么审查这些罢活动而没有审查罢另外一些活动。捌但是，这一部分芭应该避免将达到肮目标、目的的具捌体审计步骤和方扳法列示在内，因背为企业高层管理碍人员想知道的往败往是内部审计人埃员做了些什么及癌其原因和结果，肮而不是怎么做。般 拌奥 吧败3意见和结果挨 翱百 霸百审计结果是审计绊检查和评价活动碍的最终成果，一笆般包括审计

28、发现芭、结论(意见)暗和建议三部分。翱 岸捌 熬审计意见是内背部审计人员对审暗计发现所作的职巴业判断和评价结捌果，它表明了审伴计人员对被审查疤活动所持的态度岸和看法。尽管不盎是所有的内部审伴计组织都要求对熬审计发现的事实绊进行全面综合评绊价，但是，阅读胺报告的高层管理颁人员却往往需要扳这种意见，询问耙审计人员对所审昂查活动的意见是澳一件很自然的事白。因此，一些先叭进的内部审计组半织都要求在审计啊报告中表述审计挨意见。这时，审皑计活动才开始真伴正步人现代内部巴审计的进程，上坝升到一种有高度啊和深度的管理活背动、内部审计瓣专业实务标准耙指出，在适当的柏情况下，审计报爸告应该包括审计碍人员的意见，这

29、捌种意见应该包括背审计范围内的所扳有方面。通常，懊意见可以包括令吧人满意的和令人绊不满意的工作状捌况两个方面，但百更多的是后者。岸如果审计人员感案觉到不能或难以爱准确地表述审计唉意见，应该在报敖告中说明原因。按 皑摆 霸阿审计发现是通过按对被审计活动摆“柏应该怎样板”把与碍“鞍实际怎样蔼”哎的分析比较而揭岸示的事实。审计绊发现是审计结果拜的核心内容，意暗见 (结论)和按建议都是针对审哀计发现提出来的艾。审计发现有好班有坏，它可能表靶明一种令人满意翱的情况，也可能摆是一些令人忧虑摆的问题或缺陷。哀 皑拜 扳通常，揭示被傲审计活动良好状哀况的审计发现熬(积极审计发现蔼)一般不需要与般被审计单位进行

30、扮广泛深入的讨论翱。因为，在呈送敖给高层管理人员百的审计报告中写案道笆“白该单位的经营活颁动得到了有效地半控制且富有效果隘”暗时，对此提出异芭议的被审计单位疤几乎不存在。因柏此，好的审计发爱现不必编写审计吧备忘录，但可以霸在报告中适当地唉予以说明。同样百，这种陈述必须扳有充分的审计证八据支持，并完整拜地记录于审计工吧作底稿中，否则翱，不符合实际的皑赞美之词会损害敖内部审计的独立凹性和声誉。尽管板报告积极的审计岸发现表明了内部肮审计人员实事求拔是的工作态度，霸也有助于与业务蔼人员建立良好的扮合作关系，但是搬报告的篇幅不宜捌太长，语言应求按精炼。因为，尽澳管高层管理人员拌也希望听到他们靶所关心和忧

31、虑的敖领域的实际状况奥是令人满意的，埃但在绝大数情况拔下，他们更希望啊知道这些领域存斑在哪些问题和缺八陷，哪些方面还澳需要或可以得到坝改进。 傲埃 白通常，说明不绊良状况的审计发芭现叭(消极审计发现拜)应该成为审计哀报告的核心部分把。这些发现可能伴是控制或程序的芭效果不好、工作坝效率不高，资源碍使用不经济或财邦务会计控制不严爸、核算不规范等蔼。但是，并非所耙有的消极审计发稗现都要写入审计熬报告，因为只有靶那些对组织有重傲大危害的问题才爸会引起高层管理按人员的关拄，才背值得报告。至于凹一般意义上的细柏小缺陷只需写进柏审计备忘录或采版用其他方式提醒蔼被审计单位注意阿，并督促其改正翱便可。在撰写审哎

32、计报告之前，内扳部审计人员应该爱将所有的消极审傲计发现与适当层熬次管理人员进行翱讨论，取得一致袄意见，以确认其罢真实性和合理性盎。消极审计发现蔼往往是业务人员肮所不愿意接受的佰，甚至可能遭到斑申辩和驳斥。这扳要求内部审计人版员对所报告的问八题或缺陷的真实版性有充分的信心暗，所收集的证据哎有足够的证明力耙并能够合理地解白释其前因后果。爱 靶隘 阿在审计报告中懊，客观准确地说柏明消极审计发现暗是非常重要的。拜一份好的审计报版告应该准确地说办明审计发现的特吧征及其前因后果拌，并能够反映“唉审计概念”的运疤用过程，使报告般的阅读者认同所八反映的事实和意扳见。这需要审计爱发现的写作应该熬具有符合逻辑的半

33、思维。所有的审把计发现都应该包案括，并在报告中癌阐明以下几个方岸面：跋 皑白 耙袄(1) 唉败说明情况傲柏目前的实际状况隘是什么，即哀“斑实际怎样盎”八；爱拔 邦暗(2) 扮氨标准般吧所审计活动适用哀的评判或审计标拔准，即邦“盎应该怎样懊”氨； 拔八 按隘疤 熬耙(3) 皑盎影响或后果班案目前状况有何不隘良影响，或造成啊了什么样的结果捌；暗盎 搬岸(4) 氨案原因熬按导致目前状况的鞍真实原因，即癌“挨为什么袄”芭。 捌爸 啊建议是内部审伴计人员根据审计昂发现和意见袄(结论)提出的埃改进不良状况的敖措施或纠正行动败。审计报告所提八出的审计建议应背该与审计发现存版在必然的联系。凹确切地讲，建议半必

34、须针对所存在敖的问题或缺陷，澳否则，就成了爱“般无的放矢唉”皑的无稽之谈。例败如，如果报告的挨消极审计发现是哀废旧物资或设备伴的清理、报废、败降价出售等缺乏扳必要的控制程序埃，那么，与之相胺联系的建议则应班该包括建立一项坝控制制度，并贯败彻之。报告中的按建议可以是概括按性的，也可以是胺具体的，但任何板一条建议都应该板有利于组织目标碍的实现，符合成罢本效益原则，并霸应该是切实可行板的。只有这样，板才能使有权对之般采取行动的管理哀人员接受并将其绊付诸实施。 半瓣4被审计单位般刘审计结果的叭意见 拌内部审计专艾业实务标准要暗求，内部审计人按员应当与被审计拔单位适当层次的傲管理人员或经理伴词论审计的意

35、见扳和建议，并将被叭审计者的意见写耙入审计报告。这暗部分主要说明被懊审查者对审计中扮发现的问题和缺氨陷所表述的与审暗计人员不同的意敖见和看法。如果半双方对报告的所瓣有方面都达到了吧共识，则不必将百被审查者的每项扒具体观点都写入班审计报告，如果斑对有关重要事项拜存在严重分歧且哀讨论没有达成一挨致性意见，则应扮该如实地反映在爱审计报告中，供半上级管理者评判班。但是，对审计敖发现所揭示的事斑实，双方不应该办存在分歧。拜 佰要准确地表达罢被审查者所持的捌不同意见或观点巴不是一件容易的八事情。为避免不碍应有的争执，内案部审计人员通常奥根据实际需要将吧被审查者对审计把备忘录的书面答岸复作为报告的一胺部分。

36、这既可以柏避免因争执带来霸的感情伤害，又搬迫使被审查者认半真考虑并证实审八计人员所认定的拔问题和建议中所拔提出的改进措施扒。袄 笆笆5其他相关内板容 背其他相关事宜碍主要指与本次审鞍计任务没有直接巴关系或关系不重澳要的某些方面的傲情况。它可能是袄一些不重要但应敖该引起关注的不半良倾向，也可能俺是被审计单位要皑求审计人员向企拌业管理当局反映霸的一些实际困难叭，等等。有时，扳高层管理人员临捌时要求关心的一捌些事项或后续审暗计结果的有关情癌况也包括在这一肮部分中。佰 爱巴 般最终审计报告俺的结构组成应该扳包括上述五个方挨面的内容，但这办并非意味这种顺八序就是最完美的爱逻辑格式。在实捌际报告中，可稗能

37、不同的组织都白有自己的适用格埃式。这种格式一按经确定，就应该把保持一致，不应傲该经常处于变化邦之中。阿 靶绊 拜澳三、内部审计报安告的写作标准 埃疤 唉审计报告是根熬据审计工作底稿挨和审计备忘录所安包含的信息编写百的。要达到报告绊的目的，良好的翱写作是必须的。扮当写作成为报告巴阶段的最后一项碍工作时，写作便笆是审计报告质量拌好坏的决定因素岸。内部审计报告疤的好坏是可以衡佰量的。衡量的标爱准也就是写作应百致力于达到的目艾标。内部审计澳专业实务标准安指出，审计报告坝必须客观、清晰柏、简洁，而且应昂该及时。这就是摆审计报告的写作八应该达到的标准熬；另外，适当的爸语调也是值得考爱虑的。以上这些氨标准已

38、成为内部唉审计报告，尤其爱是最终审计报告隘的编写者的共识安，成为良好写作唉的质量特征。盎 暗百 笆颁(一)客观性 艾鞍 半客观性意味着安编写审计报告人吧员的写作态度是鞍实事求是，不带摆丝毫个人偏见的拜；事实的陈述是案必须经过审计人吧员亲自观察和证按实的，并非来源隘于道听途说。所傲揭示的问题和缺鞍陷都是真实存在懊，并有充分可靠绊的审计证据作支奥持的；所提出的按意见和结论是根傲据真实的审计发袄现，依据客观的爸评价标准作出的柏符合逻辑，能够败反映事物本来面拌目的判断评价；啊对被审查者就审耙计结果发表的不靶同意见所作的说鞍明是符合实际的哀，最好的表达方耙式是将其正式的半书面答复作为报爸告的组成内容。昂

39、总之，客观性的罢写作应该保证审柏计报告中的每一斑句说明、每一个昂数字都是完全尊叭重事实的真实写啊照，并有充分可霸靠确凿的审计证肮据为依据，如果斑事后发现报告中稗存在差错板(指在最终审计班报告中的非有意挨性的错误说明或案重要资料的遗漏稗)，那么必须考半虑修正报告的必伴要性。修正报告艾应该指明修改过伴的资料，对重大癌差错还需说明修叭改的原因，修正跋报告应该发送到颁所有接受过报告背的人员。 笆绊 懊隘 (二)清晰性瓣 罢安 爱清晰的写作意扒味着审计报告各岸部分具有良好的白组织安排，所说凹明的内容是容易笆理解的。一份表疤达清楚的审计报半告应该使读者迅暗速准确地抓住报巴告的中心主题，稗理解报告的信息胺内

40、容，明确作者吧想要表达的思想鞍。这要求报告的八写作必须用词准啊确，文字通顺流挨畅，逻辑性强，爸前后一致并突出霸重点。遣词造句颁是写作的基本功跋，用词准确与否艾是决定读者能否败正确理解报告内办容的一个关键因搬素。例如，审计霸人员在说明销售安部门经理的活动袄时，如果称该“凹经理”为“公司矮职员”，此称呼佰并不错，但过于阿一般化。用词越白贴切，越容易使矮读者理解其含义拌。通常在书面的岸正式报告中，不邦应该使用“几个安、少数、简直没败有、大量”之类疤的词来说明情况疤，另外，专业术办语也应该尽量少稗用，而以通俗语癌言代之。如果有袄必要或难以用恰捌当的词来取代，昂还应作适当的注盎释。用词准确是懊使审计报告

41、容易奥被理解的前提，艾与此同时，良好按的写作技巧也是叭必须的。这意味凹着句子之间、段凹落之间的过渡自唉然且存在必然联拜系；文章的构思按循序渐进，结构拌严谨，存在一条癌贯穿全文的中心哀主线；每个句子癌都紧扣该段落的拌中心意思，每一挨个段落都围绕报爸告的中心主题，爱并且前后呼应，败不存在冲突。般 霸罢 癌埃(三)简洁性 哀啊 吧捌 叭岸 把简洁的写作意颁味着用最少的语巴言来准确完整地耙表达思想，阐明安与完成审计任务盎相关的重要信息耙。工作繁忙的高般层管理人员一般哀不会有时间阅读吧一份冗长的审计瓣报告。这就要求埃报告的写作应言碍简意赅地阐明事爱实和结果，文风隘简洁明快，又抓熬住要害、突出重邦点。简洁

42、是指应岸该删除那些与审白计主题无关或无矮关紧要的词语、案句子和段落，并白非意味着报告要颁简短，也并非意傲味着只用短句而版不用长句。事实爱上，一些重大的按问题往往需要详袄细的说明，并非把三言两语所能阐百述清楚的；另外佰，短句并非一定绊简洁，而长句也隘并非一定罗嗦，哀长短句的结合运拌用往往使文章富柏有变化，减轻单熬调沉闷的氛围，耙使审计报告具有凹吸引力。澳 靶芭 败案(四)及时性 拌搬 半编写审计报告伴的时间是审计计拜划阶段就应该考吧虑的一个重要方笆面。审计报告能翱否达到报告的目耙的，发挥其应有埃的作用，这在一哀定程度上取决于啊报告的及时性。般通常，最终审计按报告应该在检查办工作完成之后，伴就及时

43、进行编写拜并呈送给有关人稗员，尤其是那些耙含有消极审计发安现，需要及时采埃取纠正行动的报艾告更是如此。越伴是能够尽早让企佰业管理当局和被笆审计单位知道存啊在的问题和缺陷霸，就越有利于及哀时采取改进措施败，对造成的不利笆影响就越小。审熬计备忘录便是这奥种及时性报告要隘求下的一种报告爸方式。一份不具蔼时效要求的审计凹报告是毫无价值俺可言的。岸 邦艾 拔癌(五)建设性 捌霸 盎暗 笆颁 坝建设性是针对叭审计发现、意见癌和建议而言的，俺尤其是为改进经哀营活动而提出的摆建议。现代内部昂审计的最终目的般不在于发现问题跋，批评过去，而鞍在于解决问题，氨指导未来。这就矮要求富有建设性肮的写作应该使审碍计报告的

44、内容能懊够为高层管理人埃员把握其控制下奥活动的真实情况耙，为强化控制、奥统筹全局、科学半决策提供有价值白的参考信息；能背够为督促和帮助癌被审计单位慎重胺考虑报告中所陈白述的问题和建议鞍，及时采取纠正爸行动，改变不良胺工作状况，提高岸绩效水平而提供班有益的咨询服务盎。事实上，当报罢告的阅读者们接案受了所反映的事邦实和消极审计发扮现时，他们很自稗然会问审计人员俺“既然这样不行癌，那你们说该怎斑么办或我们究竟靶该怎样改进”。俺富有建设性的写矮作必须认真回答疤这类问题，并应熬该保证所提出的扮改进工作的建议盎行动切实可行。凹只有这样，才能爱使读者切实感觉扳到审计报告的价版值所在，从而接翱受审计人员的观肮

45、点并将其付诸实叭施；只有这样，扳才能有效地发挥扳内部审计作为一笆种管理控制职能岸的作用。凹 凹版 昂巴 疤把 拔绊 (六)恰当的扳语调 拌碍 扮审计报告的写巴作应该具有得体伴的语调，避免对疤所审查活动发表埃的意见和建议成翱为批评别人，指埃责别人的行为。半审计报告的语调靶和审计人员的讨扒论态度往往是决爱定能否取得被审霸查者合作的关键版。偏激或浮夸之奥词都将影响、破般坏双方良好合作霸关系的建立，从跋而使内部审计人傲员作为被审查单扳位的“敌人”出敖现在组织中。恰把当的语调意味着隘审计报告是文雅澳、高尚和有礼貌癌的，表示了对被半审查者的尊重，办所涉及的内容主奥要针对事而不是安人，即便含有批艾评之意，也

46、应该芭是恰如其分并充碍分考虑了被审查罢者的意见及可能摆对其造成的不利盎影响。一份语调氨恰当的审计报告爸应该使读者感觉爱到各种说明是心隘平气和并不带感案情色彩的，是客澳观求实且富有新巴意的。这要求报暗告的作者具有客把观公正的写作态霸度和踏实朴素的艾语言功底。叭 敖扳 熬敖四、审计报告的鞍写作过程 氨霸 奥鞍审计报告的编写挨是一个系统的过巴程，主要涉及以跋下几个步骤的工隘作内容： 斑般 吧跋(一)检查审计版任务的完成情况耙 蔼皑 案在编写审计报按告之前，对审计扒过程各阶段，尤扳其是审计实施阶安段的工作完成情哎况进行全面的检坝查是非常必要的澳。它是审计质量芭控制的一项重要胺内容。检查的目扮的在于保证

47、审计隘工作覆盖了审计袄方案既定审计范瓣围的全部内容，挨所有的审计步骤鞍都被实施了。通氨常，一些较先进板的内部审计组织爸通过核对“检查叭清单”来完成这哀项工作。芭 拜扳 案爱(二)晕后审阅胺审计工作底稿 凹白 敖审计工作底稿扳是审计报告的基背础，在审计过程败中，审计项目主隘管应该联系每一艾个具体阶段或方肮面的工作，审阅颁工作底稿并签署碍责任记录，以保霸证每一具体的审矮计步骤都被有效碍地完成了并全部耙记录于工作底稿叭之中。工作底稿白的最后审阅一般柏由富有经验的审搬计主管人员来完柏成。这次审阅要癌从根本上保证所百记录的内容足以傲支持审计报告的办内容。艾 袄熬 背碍(三)评估审计八发现的重要性 颁斑

48、百写入审计报告班的审计发现应该案与目标的实现有盎着重要联系，能扳够引起读者的兴八趣和关注，换言巴之，报告中所陈敖述的事实和揭示百的不良状况应该跋具有重要性，能昂够为读者熟悉情稗况，改进工作提唉供有价值的重要癌信息。在审计中阿，内部审计人员绊可能记录了很多岸审计发现，其中瓣可能有些与审计坝目标无关或关系癌不大，对审计意昂见和建设没有多鞍大影响。这种信百息出现在审计报熬告中会削弱审计瓣报告的价值和作耙用。重要性评估拜意味着对审计发爱现的代表性、典爱型性和严重性进稗行分析，透过现懊象抓住其本质，稗有目的、有系统岸、有选择地确定熬报告中的审计发伴现。柏 绊矮 哀摆(四)起草审计版报告 扒霸 澳哎(五)

49、与被审计蔼单位讨论审计报奥告初稿 奥癌 哎笆(六)修改审计懊报告并最后定稿埃 芭叭 案班五、审计报告的爸分配 安半 板审计报告的分百配范围一般局限办于组织内部，可爸以根据内部审计挨组织的一般要求扳和审计活动本身隘的性质来确定分氨配的对象。通常拜，审计报告呈送按给董事会审计委八员会、企业最高扒管理当局、内部伴审计组织的直接唉负责人、被审计靶单位或相关的管班理部门。如果本安次审计是与外部靶审计协作进行的班，还应该向其报哎告。般 安稗 啊矮 六、最终审计盎报告实例 耙跋 伴下面是来自美颁国阿莫科公司内拜部审计部门的一鞍份最终审计报告叭实例，供参考。啊这份报告都是由摆审计项目主管编翱写并呈送给被审澳计

50、单位经理、企昂业最高管理当局鞍和董事会审计委熬员会的。由于这盎份报告将所有审阿计备忘录及其答版复作为附件，篇奥幅较长，为缩短敖篇幅。我们仅在扒报告实例中列示拌了一份审计备忘蔼录及其答复。版 拌跋 斑凹(一)报告的正矮文 前言 奥瓣 隘采用最好的工哀业实践为审计标案准，我们由相同邦的审计人员对公扮司两个最大的炼颁油厂隘(怀丁和得克萨邦斯)的相同领域扳进行了拔“艾巡回稗”叭审计。这种审计胺方式为比较二者肮的内部控制和经伴营的效率、效果按提供了总体思路瓣和结构，并缩短般了在第二个地点安(得克萨斯)的安审计时间。为确扒定怀丁炼油厂是暗否取得了通过比耙较得克萨斯炼油捌厂显示的良好经爸营状况，我们在叭完成

51、得克萨斯炼爱油厂的审计之后昂，又返回怀丁炼凹油厂增加了一个版星期的审计。我挨们相信，这种审跋计方式的改进增斑加了审计工作的鞍效果，并准备在熬其他地点的审计阿中运用。 安捌 捌扳 霸办 哀佰目标和范围 八奥 肮澳 把翱 班为了对两个地胺点的经营活动进肮行比较，确定怀隘丁炼油厂的经营盎活动是否按照公叭司管理当局的意稗图进行并实施了坝充分有效的内部邦控制制度，我们凹的审计检查了与吧原油收入、贮油肮装置、机动设备拌、内部审查、审班计整改四个方面案职能活动相关的伴记录、程序和政哎策，并评价了这癌些职能领域的内绊部控制状况。审八计包括了截止坝 把1993年9月白30日皑之前12个月内笆已经完成的业务百和报

52、告。 氨巴 翱扳意见和结果 哎奥 矮八原油收入方面 阿除了原油收入隘的计量和炼制原阿油磅数的计算方敖面需要改进之外安，内部控制是充拔分的，并有效地案发挥了作用。摆 百叭 摆收入计量：实艾地测试表明仪表瓣显示的压力比被按证实的实际压力班平均每平方时低袄8磅斑。由于电脑采用盎仪表显示的压力翱数，所以因仪表艾不精确使每次计爱量的原油收入量懊比实际多出0.拜01个百分点。隘重复的错误导致拌每年原油输入量啊比实际多14，八400桶。我们把建议你们评估计坝量仪表的灵敏度岸。 扮半 百另外，我们在挨一份报告中发现邦两个仪表读数的熬第四位数字是令拜人迷惑的，装备班部件表的编制员鞍把最后的仪表读伴数往前四舍五入

53、把。计算机根据六般位数字计算最终鞍读数并在必要时霸自动将第四位数挨字四舍五入，于碍是，约艾13的读数比扒实际多出0.0奥1个百分点。结傲果导致每年原油傲输入量比实际多挨4，800桶。稗我们请你们告诉暗装备部件的编制扒员采用正确的计爸算机生成读数。败 败败 爱被审单位答复俺:目前我们正在罢加强装备部件表败的安装工作，以埃提高仪表计量的凹准确性并且在今艾年3月份我们举矮行了有关这方面佰工作的讨论。我哎们准备在瓣1994年3月版31日巴以前安装传感计笆量仪。另外，我芭们已通知装备部板仪表的编制员(奥抄报员)纠正不邦正确的四舍五入稗计算做法。 柏翱 半输入量磅数计柏算：下面的事项八不影响原油入库俺量的

54、准确性，但肮错误地表示了余袄额的计算结果。靶 案隘 把收入量分析员安采用“十进制”叭加权平均比重将把原油收入量的桶搬数换算成磅数，瓣结果坝8月份原油实际蔼加工量少报告了跋7.7MM爱磅。我们建议使矮用鞍“八三进制搬”肮可能更精确些。耙中心程序报据美摆国石油学会(A澳PI)公布的原哎油比重范围(3斑8.5至43.版5)来计算压缩斑系数。由于怀丁岸炼油厂原油加工拜量中90的原扒油比重都在38坝.5以下，我们白测算表明多报原把油加工量背0.9MM懊磅。我们建议根坝据美国石油协会碍公布的标准重新般确定原油比重范疤围，最好以20懊为起点。 阿耙 袄被审计单位答败复：关于原油加安工量的重量单位按换算，我们

55、已于捌9月份开始采用懊每加仑加权平均奥磅数来计算；另靶外，关于较低的盎原油比重问题我背们将在明年解决岸，准确地重新确笆定比重范围并与疤“哎炼厂收入量报告败系统跋”百采用的标准一致邦。 阿原油装置方面坝 岸除了“维修管版理系统”的工作搬积压报告没有说败明时间绊(小时)外，内板部控制是充分的颁，并有效地发挥芭了作用。 霸爱 背工作单：对扳372份非预防佰性维修工作单(袄包括拔“澳维修管理系统鞍”白10月份未处理邦的积压报告)，扳我们发现有35艾0份(占94瓣)没有写明完成啊维修所需要的时岸间。为便于评估按工作量和完成情板况，我们建议今艾后应在送交给摆“唉维修管理系统扒”白的工作单上注明爱所需要的时

56、间(挨小时)。 办佰 懊案被审计单位答复百；关于在工作单袄上写明预计所需柏要的时间，我们斑正在改进过程中哀。我们准备在年版末之前呈送给你佰们一份准确弥补暗过去缺陷的时间绊表。 扮哀 笆袄机动设备 拜隘 板坝除一些拨款负担版了不相关的采购百支出外，内部控啊制是充分的并有敖效地发挥了作用艾。 按拨款肮(专用的) 版抽查了两项机耙动设备拨款的使哀用情况，发现都瓣存在不恰当使用碍的问题。例如，耙用来购买小汽车爸的拨款颁(3128)#昂买了一台计算机哎，用来购买起重挨机的拨款(31按45)#买了一办辆小汽车。由于疤购买计算机的发八票编入机动设备奥类发票的连续编笆码中，很显然，案在资产分类帐中捌计算机作为小汽爱车入帐，同样，背小汽车当作起重袄机记录于资产分捌类帐中。我们要癌求会计部门在内般部审核时取得这吧类采购的批准