自考审计学各章复习要点

1、胺2013挨年自考审计学各澳章复习要点澳注意黄色字体的埃部分是根据考试扮大纲缩减案第一章 审计板概论耙第一节 审计佰的定义和特征一、审计的定义隘审计是八由国家授权或接疤受委托的专职机熬构和人员，依照安国家法规、审计案准则和会计理论蔼，运用专门的方安法，对被审计单伴位的财政、财务邦收支、经营管理巴活动及其相关资案料的真实性、正邦确性、合规性、癌合法性、效益性瓣进行审查和监督艾，评价经济责任捌，鉴证经济业务百，用以维护财经捌法纪、改善经营芭管理、提高经济鞍效益的一项独立肮性的经济监督活隘动。它可以从以叭下几个方面理解背：瓣（一）审计的主跋体耙审计主体，就是芭审计的执行者，坝即审计的专职机哀构和专职

2、人员。叭（二）审计的授昂权者（或委托者矮）邦审计的授权者泛邦指国家审计机关芭、政府有关部门啊领导的授权，单蔼位主管机构和相挨关领导的授权，背它是针对国家审拔计和内部审计而暗言的。邦（三）审计的客摆体（对象）霸审计的客体（对笆象）是被审计单哎位在一定时期内昂能够用财务报表邦及有关资料表现唉的全部或一部分凹经济活动。（四）审计依据袄审计依据是审计笆人员在审计过程把中用来评价和判矮断被审计单位经坝济活动真实性、半合法性、合规性耙和效益性，据以袄提出审计意见、澳做出审计结论的隘客观标准。阿（五）审计的目唉的俺审计的般目的蔼，就是审计工作皑预期要达到的目版的。审计的目的邦就是对被审计单邦位的财务报表及挨

3、相关资料的捌合法性稗和班公允性笆发表审计意见。扳（六）审计的本袄质瓣跋审计的本质应概败括为具有独立性半的吧经济监督、评价扳、鉴证巴活动。二、审计的特征拌凹审计的特征是指耙审计区别于其他坝管理活动的独特皑之处。它的特征板集中体现在办独立性和权威性邦方面。（一）独立性半跋我国宪法规定，巴审计机关隘在国务院总理的氨领导下，依照法绊律规定独立行使伴审计监督权，不哎受其它行政机关捌、社会团体和个吧人的干涉。疤霸审计的独立性主唉要表现在三个方盎面：扒坝第一，机构独立跋。皑机构独立是指肮审计机构不能受哀制于其他部门和蔼单位，尤其是不安能成为国家财政爱部门和各机构财把务部门的下属机唉构。把第二，业务工作奥独立

4、。昂业务工作独立稗首先是指审计工坝作不能受任何部拔门，单位和个人绊的干涉，应独立坝地对被审查的事敖项作出评价和鉴袄定；其次又指审翱计人员要保持精拌神上的独立，自般觉抵制干扰，对疤审计事项作出客哀观公正的结论。笆第三，经济独傲立。啊经济独立是瓣保证机构独立和暗业务工作独立的熬物质基础。（二）权威性懊审计组织的邦权威性是八审计监督正常发氨挥作用的主要保霸证。审计机构的盎独立性决定了它罢的权威性。审计版机构或人员以独奥立于被审计者的奥身份进行工作，版在审计的过程中奥恪守独立、客观靶、公正的原则，岸按照有关法律、叭法规，根据一定傲的准则、原则、伴程序进行，因此暗，审计人员出具扮的审计报告具有奥一定的社

5、会权威岸性。绊第二节 审计白的产生和发展扳政府审计的产生奥和发展吧（一）我国政府班审计的产生和发颁展败“碍上计敖”敖制度，可以说是颁审计制度的雏形背，秦汉时期是我捌国审计的确立阶霸段，主要表现在办：一是初步形成蔼了统一的审计模班式。二是办“俺上计拔”爱制度日趋完善。挨三是审计地位提柏高，职权扩大。疤（二）国外政府扮审计的产生和发敖展佰啊官厅审计熬。隶属关系：第八一，隶属于哀议会捌，即隶属于立法鞍机构，如美国、案英国、加拿大、暗西班牙、澳大利巴亚等，具有很强拔的独立性和权威背性。第二，隶属把于哎政府懊，即隶属于行政芭机构，如罗马尼澳亚、菲律宾等，跋具有一定的独立皑性和权威性。第懊三，隶属于捌财政

6、部百，由财政部直接把领导，如瑞典，挨其独立性和权威办性很小。矮二、内部审计的八产生和发展搬（一）我国内部昂审计的产生和发唉展绊（二）国外内部捌审计的产生和发罢展傲芭国际上常采用的傲模式有：一是内爱部审计隶属于澳董事会拌，直接由董事会斑领导，具有很高稗的独立性和权威颁性。二是隶属于翱董事会下面的傲监事会安（如审计委员会扒）的领导，具有罢较高的独立性和氨权威性。三是隶板属于斑总经理癌，具有一定的独澳立性和权威性。懊四是隶属于财会霸部门，削弱了内巴部审计的独立性暗和权威性。邦三、注册会计师靶审计的产生和发罢展阿（一）我国注册肮会计师审计的产瓣生和发展班1918年9月矮7日伴，谢霖在北京创懊办了我国第

7、一家敖会计师事务所皑办正则会计师事务班所，这标志着我坝国注册会计师制暗度正式诞生。靶（二）国外注册袄会计师审计的产鞍生和发展斑扮大体可以分为板四个阶段板：岸碍1、昂详细审计阶段氨拌产生于英国，又笆称为案英国式审计艾斑2、疤资产负债表审计肮阶段隘芭美国先实施的，扳又称为邦美国式审计埃办3、般会计报表审计阶扒段昂暗4、爸现代审计阶段皑罢四大国际会计师颁事务所：普华永奥道、安永、毕马阿威、德勒班（三）注册会计稗师审计发展历程暗的启示拜霸1、注册会计师搬审计产生的直接稗原因是财产所有八权与经营权的分靶离；靶摆2、注册会计师摆审计随着商品经摆济的发展而发展埃；半胺3、注册会计师拔审计具有客观、八独立、公

8、正的特霸征。啊第三节 审计凹的分类和审计方案法一、审计的分类败（一）拌按审计主体分类半审计主体，即审搬计的执行者，板按审计主体分类懊，可以将审计分颁为矮政府审计啊、笆内部审计氨和般注册会计师审计伴三类。政府审计伴政府审计又称为矮国家审计，是指澳国家审计机关依稗法所进行的审计把，是国家审计机哀关代表政府依法案对国务院各部门安、地方各级政府蔼、财政、金融机芭构和企事业组织奥等的财政和财务班收支进行审计监阿督，在独立行使氨审计监督权的过把程中， 不受其隘他行政机关、社佰会团体和个人的笆干涉。2、内部审计胺内部审计是指隘组织内部专职审耙计机构或人员实霸施的审计，是组胺织内部的一种独拔立客观的监督和白评

9、价活动，它通白过审查和评价经哎营活动及其内部板控制的适当性、暗合法性和有效性败来促进组织目标敖的实现。伴3、注册会计师板审计八注册会计师审计胺又称民间审计、摆社会审计，是指爸由中国注册会计翱师协会审核批准斑成立的会计师事蔼务所进行的审计罢。懊（二）按审计目拔的和内容分类叭按审计的目的和吧内容分类百，可以将审计分白为安财务报表审计伴、蔼经营审计八和白合规性审计坝。耙财务报表审计的伴目标：是注册会扒计师通过执行审白计工作，对财务罢报表是否按照规爸定的标准发表审哎计意见。翱经营审计是注册凹会计师为了评价扳被审计单位经营胺活动的效果和效班率，而对其经营碍程序和方法进行佰的评价。芭合规性审计的目唉的是确

10、定被审计邦单位是否遵循了扒特定的程序、规奥则或条例。哀（三）按审计实隘施的时间分类稗按审计与被审计芭单位经济业务发半生的时间之间的奥关系敖，可以将审计分澳为艾事前审计背、傲事中审计奥和白事后审计安。败另外，扮按是否规定所审癌时间芭可以分为邦定期审计颁和敖不定期审计八（四）按审计执癌行的地点分类柏按审计执行的地碍点盎可以将审计分为班报送审计碍和稗就地审计熬。暗报送审计又称送把达审计，是政府俺审计机关进行审懊计的重要方式；岸就地审计又称现俺场审计，是国家背审计机关、民间般审计组织和内部奥审计部门进行审昂计的主要类型。爱（五）按照审计拜所依据的基础和叭使用的技术分类笆按照审计所依据背的基础和使用的哎

11、技术分类审计可搬以分为账项基础颁审计、制度基础摆审计和风险导向翱审计。二、审计的方法岸拌审计方法是审计般人员检查和分析八审计对象、收集哀审计证据，并依柏据审计证据形成爱审计结论和意见版，从而实现审计埃目标的各种专门懊手段的总称。隘我国审计方法体瓣系由两大部分组败成，即审查书面背资料的方法和证霸实客观事物的方把法。澳（一）鞍审查书面资料的昂方法扳俺1、按审查书面背资料的顺序划分啊，可分为顺查法瓣和逆查法伴（1）霸顺查法：是碍按照会计核算的瓣处理顺序依次进邦行检查核对的一袄种方法。疤取得原始凭证澳敖填制记账凭证傲暗登记会计账簿耙凹登记会计账簿败盎编制会计报表罢其优点在于方法绊简单。由于从原哀始凭证

12、入手，审啊查的内容系统全版面，不易造成重俺大疏漏；耙缺点在于工作量八大、烦琐，不易八抓住重点。适用芭于规模较小，业奥务量较少或内部稗控制制度较差的般单位。拜（2）哎逆查法：又称倒斑查法，是指懊按照与会计核算吧程序相反的顺序哎依次进行审计的靶方法。翱优点在于节约人碍力和时间，提高摆审计效率；扒缺点在于不够系敖统、全面，容易肮遗漏问题。适用颁于规模较大，业瓣务量多或内部控邦制制度较健全的隘单位。坝2、按审查书面版资料的数量和范扳围划分，可分为吧详查法和抽查法吧（1）鞍详查法：是巴通过对原始凭证碍、记账凭证、账岸簿、会计报表逐伴一进行全面、详啊细的审查而达到哎审计目的的一种氨方法。百优点是能够全面翱

13、查清被审计单位癌存在的问题，审柏计风险小；胺缺点是工作量大艾，审计成本高。搬（2）叭抽查法：是指哀从被审计单位一扳定时期内的全部爸会计资料中，选案择其中某一部分把或某段时期的会搬计资料进行审查蔼的一种方法。搬其优点是审计成埃本低，审计效率皑高；半缺点是审计结果瓣过分依赖所审查奥部分的情况，审笆计风险高。啊仅适用于规模较袄大、业务较复杂邦、内部控制健全霸和会计基础好的百单位。氨3、按审查书面拌资料的技术内容笆划分，可分为审笆阅法、核对法、吧分析法、复算法巴（1）矮审阅法就是搬审计人员认真阅氨读和审查凭证、八账簿、会计报表拌及计划、预算、爸经济合同等书面按资料，借以查明埃财务收支和各项百经济活动的

14、合规氨性、合法性、真靶实性和正确性，哀是审计工作中常爸见的一种方法，霸也是最基本的取笆证方法。败（2）摆核对法是指佰对被审计单位的袄书面资料按照其拜内在联系相互对跋照检查，从中获稗取审计征集的方埃法，其主要内容凹包括证证核对、俺账证核对、账表搬核对和账实核对隘。搬（3）奥分析法是指案通过对会计资料芭有关指标的观察袄、推理、分解和哀综合以揭示其本胺质和了解其构成靶要素的相互关系胺的审计方法。澳（4）隘复算法（又称验埃算法），是按审计人员对被审爱计单位的书面资叭料的有关数据进皑行重新计算，用扳来验算原计算结叭果是否正确的一佰种方法。澳（二）暗证实客观事物的爱方法爱证实客观事物的疤方法通常包括：案盘

15、点法、调节法百、观察法、查询昂法和鉴定法。坝1、佰盘点法：又称盘绊存法，是捌根据账簿记录对颁各项财产物资进白行实地清查盘点伴，以确定账存与唉实存是否相符的佰一种方法。败2、柏调节法：是指吧在审查某个项目佰时，通过调节有矮关数据，证实所搬需证明数据正确翱性的一种方法。盎3、靶观察法：是指八审计人员通过对按被审计单位的实傲地观察来取得书肮面资料以外的审澳计证据的方法。案4、般查询法：是斑审计人员对审计拔过程中的疑点和胺问题，通过向有般关人员询问和质扒疑等方式来证实巴客观事实或书面案资料，取得审计氨证据的一种审计摆方法。板5、八鉴定法：是指败运用化验分析、矮物理检验等专门凹技术对书面资料坝的真伪、实

16、物的挨质量等进行分析扮、鉴别，获取审敖计证据的一种检巴查方法。挨第四节 审计安的职能和作用一、审计的职能肮审计的职能：是扮指袄审计本身固有的版内在功能。它是柏由审计本身的特巴征和地位所决定霸的，是审计本质柏的客观反映。伴审计具有巴经济监督的职能捌、鞍经济评价的职能摆和矮经济鉴证的职能坝。拌（一）经济监督捌职能唉稗监督是监察和督蔼促的统称。哎经济监督是指罢有制约力的单位傲或机构监察和督颁促其他经济单位盎，使其全部或部办分经济活动符合澳一定的标准和要案求，按照预定的埃方向合理运行。班经济监督是审计敖最基本的职能。吧（二）经济评价芭职能隘颁经济评价就是霸通过审核检查，懊评定被审计单位唉财政、财务收支

17、巴及其经济活动是柏否合理、合法；坝计划、预算、决奥策、方案是否先罢进、可行；内部八控制制度是否健扮全、有效；经济爱效益是优、是劣袄，并在此基础上艾，有针对性地提瓣出意见和建议，伴促使被审计单位跋改善经营管理，爱提高经济效益。隘（三）经济鉴证唉职能拜疤审计的经济鉴证背职能是指邦审计人员对被审肮计单位的各项经白济活动及会计报岸表等相关资料进唉行审查和验证后颁，取得确凿的证隘据，客观，公正扳地做出审计结论摆，并出具可以信捌赖的审计报告，般从而取得审计委安托人或授权人的柏信任。经济鉴证暗是注册会计师审败计的主要职能。二、审计的作用捌审计作用是指耙根据自身的功能靶去完成审计任务般所产生的客观效艾果。审计

18、实践证柏明，审计具有八制约斑、败促进矮和坝证明办的作用。制约作用奥审计的制约作用安，就是哀通过被审计单位皑的财务收支活动懊及经营管理活动皑的审核检查，进暗行经济监督和鉴阿证，揭发贪污舞敖弊、弄虚作假、凹损失浪费的不良班行为，保证国家敖的各项方针、政哎策和法规贯彻执懊行，保证被审计瓣单位报出的各种案信息资料正确、柏可靠，保护国家氨财产的安全与完盎整；制约被审计奥的经济活动向歧昂途发展，维护社袄会主义经济秩序扮、确保市场经济瓣正常运转。笆制约作用主要体爱现在：第一，揭芭示差错和弊端；背第二，维护财经挨法纪。（二）促进作用阿捌审计的促进作用般，就是斑通过对被审计单坝位的审核检查，版做出客观、公正敖的

19、评价，指出合板理的方面，继续隘实施和推广，对瓣于不合理的方面柏，提出意见和切氨实可行的建议，矮促进和提高经济耙效益和社会效益柏。蔼盎促进作用主要体隘现在：第一，改背善经营管理；第袄二，提高经济效唉益；第三，加强鞍宏观调控。（三）证明作用懊岸证明作用是指绊通过审计，证明罢被审计单位提出般的各种信息资料翱的合法性、公允隘性，从而提高会叭计信息资料的真拔实性和可靠性。挨第二章 注册板会计师职业道德肮第一节 注册肮会计师职业道德跋规范及其基本原隘则霸一、注册会计师颁职业道德规范叭（一）注册会计爱师职业道德的含板义氨注册会计师职业把道德：是指按注册会计师职业霸品德、职业纪律澳、专业胜任能力翱及职业责任等

20、的霸总称。绊（二）注册会计俺师职业道德规范耙哎中国注册会计拔师职业道德规范隘指导意见分为邦两个层次，一是捌基本原则；二是跋具体要求。般基本原则包括啊注册会计师蔼履行社会责任佰，安恪守独立、客观扮、公正的原则百，保持应有的版职业谨慎霸，保佰持和提高专业胜稗任能力澳，遵守审计等皑职业规范拌，履行吧对客户的责任哀以及昂对同行的责任阿等。哎二、注册会计师鞍职业道德规范的捌基本原则：俺（一）矮独立、客观、公八正阿背独立、客观、公哎正是注册会计师袄职业道德中的三般个重要的概念，案也是注册会计师摆职业道德的基本芭要求。1、独立爸独立性是注册会半计师执行鉴证业巴务的灵魂，如果跋注册会计师与客霸户之间不能保持斑

21、独立，存在经济盎利益、关联关系般，或屈从外界压爸力，就很难取信按于社会公众。爸所谓独立性，是翱实质上的独立和靶形式上的独立。斑实质上的独立，爱是指哎注册会计师在发般表意见时其职业鞍判断不受影响，捌公正执业，保持拔客观和职业怀疑板；癌形式上的独立，凹是指邦会计师事务所鉴敖证小组避免出现般这样重大的情形败，使得拥有充分凹相关信息的理性扒第三方推断其公摆正性、客观性或靶职业怀疑态度受伴到损害。暗美国注册会计师拌协会，较早给出按独立性的权威解凹释：昂“傲独立性的含义相翱当于完全诚实、安公正无私、无偏芭见、客观认识事颁实、不偏袒。霸”2、客观哀注册会计师应当埃力求公平，不因背成见或偏见、利疤益冲突和他人

22、影翱响而损害其客观绊性。注册会计师叭在许多领域提供八专业服务，在不耙同情况下均应表翱现出其客观性。3、公正半注册会计师在提矮供服务时，应当敖坦率、诚实、保皑证公正。公正不翱仅仅指诚实，还伴有公平交易和真霸实的含义。稗（二）傲专业胜任能力和靶应有关注胺1、专业胜任能盎力颁注册会计师应当鞍具有专业知识、把技能或经验，能鞍够胜任承接的工皑作。耙专业胜任能力埃既懊要求熬注册会计师具有蔼专业知识、技能阿和经验，又要求版其经济、有效地半完成客户委托的俺业务。2、应有关注跋应有关注要求注凹册会计师在执业靶过程中保持谨慎按，以质疑的思维稗方式评价所获取哀证据的有效性，凹并对产生怀疑的罢证据保持警觉。（三）保密

23、熬注册会计师与客胺户沟通，必须建阿立在为客户信息蔼保密的基础上，哀这里所说的客户半信息通常是指商啊业秘密。（四）职业行为暗注册会计师的行半为应当符合本职耙业的良好声誉，跋不得有任何损害翱职业形象的行为皑。这一义务要求伴注册会计师履行蔼对社会公众、客扳户和同行的责任败。（五）技术准则吧注册会计师应当拌遵守的技术准则拜有：第一，中国百注册会计师执业巴准则；第二，企芭业会计准则；第背三，与执业有关巴的其他法律、法爱规和规章。靶第二节 独立捌性耙（一）吧独立性的含义暗独立性要求注册板会计师在执业过霸程中做到实质上艾的独立和形式上敖的独立。注册会啊计师保持实质上半的独立，这种心瓣态能使审计意见瓣不受有损

24、于职业坝判断的任何因素半的影响，做到公摆正行事，保持客笆观和职业谨慎。笆实质上的独立，矮是指百注册会计师在发唉表意见时其职业芭判断不受影响，皑公正执业，保持白客观和职业怀疑唉；稗形式上的独立，班是指吧会计师事务所鉴氨证小组避免出现肮这样重大的情形安，使得拥有充分澳相关信息的理性矮第三方推断其公凹正性、客观性或埃职业怀疑态度受哀到损害。靶二、氨威胁独立性的情按形白可能威胁独立性罢的情形包括经济败利益、自我评价碍、关联关系和外鞍界压力等。三、防范措施搬威胁独立性的防暗范措施啊：跋（一）职业、法凹律或规章产生的傲防范措施耙职业、法律或规柏章产生的防范措扒施包括五个方面叭：第一，进入该跋职业的教育、培

25、白训和经验要求；澳第二，继续教育癌与要求；第三，熬执业准则和监督扮、惩戒程序；第袄四，会计师事务挨所质量控制制度搬的外部复核；第哀五，有关会计师坝事务所独立性要案求的法律。般（二）鉴证客户斑内部的防范措施皑鉴证客户内部的板防范措施包括五扮个方面：第一，傲在鉴证客户的管芭理层委托会计师袄事务所时，由管俺理层以外的人员跋批准或同意这一艾委托；第二，鉴疤证客户内部有能啊够胜任管理决策把的员工；第三，暗强调鉴证客户对暗财务报告公允性矮的承诺的政策和埃程序；第四，能傲够确保在对非鉴百证业务进行委托半时作出客观选择叭的内部程序；第捌五，为会计师事哎务所的服务提供耙适当监督与沟通版的公司治理结构凹。叭（三）

26、会计师事艾务所防范措施芭会计师事务所自熬身制度和程序中邦的防范措施包括爱总体上的防范措按施和具体防范措巴施。盎总体上的防范措绊施有：第一，会败计师事务所的高背级管理人员重视瓣独立性，并要求翱鉴证小组成员保袄持独立性。第二袄，制定有关独立蔼性的政策和程序盎，包括识别威胁办独立性的因素、跋评价威胁的严重唉程度以及采取相鞍应的维护措施。颁第三，建立必要按的监督及惩戒机颁制以促使有关政背策和程序得到遵盎循。第四，及时板向所有高级管理拔人员和员工传达碍有关政策和程序俺及其变化。第五绊，制定能使员工芭向更高级别人员唉反映独立性问题绊的政策和程序。跋在承办具体鉴证唉业务时，会计师邦事务所应当维护板其独立性，

27、具体般防范措施包括：案第一，安排鉴证绊小组以外的注册奥会计师进行复核办。第二，定期轮按换项目负责人及耙签字注册会计师埃。第三，与鉴证傲客户的审计委员矮会或监事会讨论笆独立性问题。第霸四，向鉴证客户奥审计委员会或监拌事会告知服务性跋质和收费范围。八第五，制定确保疤鉴证小组成员不案代替鉴证客户行斑使管理决策或承败担相应责任的政挨策和程序。第六俺，将独立性受到捌威胁的鉴证小组翱成员调离鉴证小啊组。板当维护措施不足扒以消除威胁独立拔性因素的影响或搬将其降至可接受岸水平时，会计师氨事务所应当拒绝捌承接业务或解除艾业务约定。扒四、搬业务期间（的含拜义与作用）翱会计师事务所和爱鉴证小组应当在傲鉴证业务期间独

28、跋立于鉴证客户。翱业务期间自鉴证百小组开始执行鉴矮证业务之日起，办至出具鉴证报告吧之日止，除非预按期鉴证业务会再板度发生。如果鉴佰证业务会再度发白生，鉴证业务期奥间的结束应以其敖中一方通知解除挨专业关系和出具笆最终鉴证报告二扮者之中时间孰晚哎为准。摆五、稗特定情况下对独隘立性原则的运用（一）经济利益扮第一，在该人员哎成为鉴证小组成隘员之前，将直接矮的经济利益处置氨。第二，在该人霸员成为鉴证小组岸成员之前将间接挨的经济利益全部哀处置，或将其中把的足够数量处置坝，使剩余利益不翱在重大。第三，唉将该鉴证小组成傲员调离鉴证业务百。瓣（二）贷款和担瓣保俺（三）与鉴证客爱户存在密切的经奥营关系盎（四）家庭

29、和个鞍人关系吧（五）与鉴证客耙户发生雇佣关系疤（六）最近曾在哀鉴证客户中工作哀（七）作为鉴证邦客户的经理或董懊事坝（八）高级职员熬与鉴证客户之间白的长期联系隘（九）向鉴证客昂户提供非鉴证业百务邦第三节 专业蔼胜任能力与保密斑一、邦专业胜任能力扳（一）霸专业胜任能力的哀两个阶段笆注册会计师应当背具有专业知识、败技能或经验，能板够胜任承接工作邦。绊专业胜任能力可按分为两个独立的扒阶段：一是专业白胜任能力的获取盎。板注册会计师不应傲提供不能胜任的拔专业服务，除非胺获得适当的建议拔和帮助使其能够办满意地提供这些皑服务。如果注册隘会计师没有能力哀提供专业服务的案某特定部分，可疤以向其他注册会稗计师、律师

30、、精熬算师、工程师、八地质专家、评估八师等专家寻求技啊术建议。拜对其他专家的监败督和指导包括：凹第一，要求这些敖人员阅读适当的拔道德规范。第二皑，要求这些人员耙对道德规范的理办解提供书面确认半。第二，在出现拜潜在冲突时提供板咨询。二、保密（一）保密义务拌注册会计师有义百务对其在专业服爸务过程中获得的懊有关客户的信息盎予以保密。这一搬保密责任甚至在斑注册会计师与客隘户的关系终止后耙仍应继续坚持。袄因此，注册会计澳师应当始终遵守跋保密原则，除非案有专门的信息披皑露授权，或具有埃法定或专业的披哀露责任。板（二）巴保密义务的豁免氨稗注册会计师在三阿种情况下可以披埃露客户的有关信爱息：第一，取得绊客户的

31、授权。第伴二，根据法规要盎求，为法律诉讼胺准备文件或提供八证据以及向监管伴机构报告发现的芭违反法规行为。罢第三，接受同业拔复核以及注册会爱计师协会和监管拔机构依法进行的傲质量检查。班第四节 收费哀、佣金及业务招哎揽矮（一）熬收费考虑的因素俺第一，专业服务半所需的知识和技版能；懊第二，所需专业哎人员的水平和经唉验；伴第三，每一专业岸人员提供服务所吧需的时间；叭第四，提供专业阿服务所需承担的鞍责任。稗收费通常以每一耙专业人员适当的氨小时费用率或日百费用率为基础，唉按照实施专业服碍务的每个人员所挨耗用的时间来计熬算。这些费用率耙的前提是，注册敖会计师的组织行吧为以及为客户提跋供的服务得到了隘良好的计

32、划、控半制和管理。（二）或有收费奥或有收费是指阿收费与否或收费埃多少以鉴证工作扒结果或实现特定傲目的为条件。除跋法规允许外，会盎计师事务所不得安以或有收费方式柏提供鉴证服务，岸收费与否或多少叭不得以鉴证工作败结果或实现特定搬目的为条件。按罢照百分比或其他捌类似基础收取费霸用应被视为或有肮收费。二、佣金邦会计师事务所和昂注册会计师不得奥为招揽客户而向澳推荐方支付佣金白，也不得因向第柏三方推荐客户而鞍收取佣金。会计般师事务所和注册皑会计师不得因宣爸传他人的产品或半服务而收取佣金摆。三、业务招揽阿（一）广告、业俺务招揽和宣传的搬含义熬这里的广告，是暗指为招揽业务，班会计师事务所将颁其服务和技能等蔼方

33、面的信息向社岸会公众进行传播澳；敖业务招揽，是指捌会计师事务所和罢注册会计师与非背客户接触以争取暗业务；矮宣传，是指会计阿师事务所和注册扮会计师向社会公安众告知有关事实拜，其目的不是抬爱高自己。熬根据注册会计绊师法的规定，拜我国会计师事务芭所和注册会计师芭不得对其能力进白行广告宣传以招半揽业务。会计师岸事务所和会计师邦不得刊登广告，霸其原因是：扮第一，注册会计案师的服务质量及隘能力无法由广告盎内容加以评估；矮第二，广告可能昂威胁专业服务的背精神；爱第三，广告可能敖导致同行之间的艾不正当竞争。（二）广告八扳刊登设立、合并熬、分立、解散、懊迁址、名称变更爸、招聘员工等信白息以及注册会计敖师协会为会

34、员所碍作的统一宣传不安在此限。（三）业务招揽俺禁止的业务招揽伴方式：碍第一，暗示有能般力影响法院、监肮管机构或类似机八构及其官员；跋第二，作出自我吧标榜的陈述，且败陈述无法予以证按实；挨第三，与其他注袄册会计师进行比霸较；搬第四，不恰当地瓣声明自己是某一啊特定领域的专家案；熬第五，作出其他拔欺骗性的或可能敖误解的声明。四、宣传摆在不允许做广告芭的情况下，会计版师事务所和注册班会计师所做的宣矮传符合下列条件挨，则是可以接受安的：第一，其目坝的是向公众或有皑关部门告知事实暗，且这种告知没暗有采取错误、误跋导或欺骗的方式耙。第二，具有高扒品位。第三，维伴护了职业尊严；般第四，避免经常笆重复或不恰当地

35、哀突出执行业务的坝注册会计师的姓般名。澳1、委托和奖励斑；2、寻求业务唉合作；3、名录板；4、书籍、文败章、演讲、广播敖和电视；5、培板训课程、研讨会隘；6、含有技术稗信息的手册和文百件；7、员工招巴聘；8、手册和耙会计师事务所简巴介；9、信纸和佰名片。胺第五节 其他白职业道德芭一、与执行鉴证啊业务不相容的工碍作颁扮注册会计师不得瓣从事与提供专业矮服务不相容的业板务、职业或活动按。如果注册会计搬师正在或将要提拜供的服务与其提巴供鉴证服务所需昂要的独立性发生按冲突，就产生了爱不相容的工作，把就会产生自我评爸价威胁，可能影伴响其独立性。拜会计师事务所不笆能为上市公司同隘时提供编制财务案报表和审计服

36、务隘；会计师事务所袄的高级管理人员扳或员工不能担任岸鉴证客户的董事耙（包括独立董事佰）、经理以及其哎他关键管理职务搬；会计事务所不笆能为同一家上市啊公司同时提供资胺产评估和审计服耙务。傲二、接任前任注斑册会计师的审计邦业务矮（一）哎前后注册会计师八的含义半隘前任注册会计师半，是指耙代表会计师事务扒所对最近期间财把务报表出具了审敖计报告或接受委啊托但未完成审计艾工作，已经或可俺能与委托人接触翱业务约定的注册翱会计师。凹盎后任注册会计师挨，是指隘代表会计师事务傲所正在考虑接受隘委托，接替前任坝注册会计师执行岸财务报表审计业傲务的注册会计师扳。案（二）客户更换跋会计师事务所暗的原因（艾变更的情形颁）

37、爸胺一是会计师事务耙所之间为争揽业扮务而进行恶性竞叭争；二是注册会斑计师可能与客户凹在重大会计、审笆计问题上存在分盎歧，客户不认可扮注册会计师的立扒场。啊（三）熬接受委托前的沟挨通霸笆后任注册会计师昂向前任注册会计艾师询问的内容应扳当合理，具体包傲括：第一，是否案发现被审计单位靶管理层存在诚信矮方面的问题。第唉二，前任注册会奥计师与管理层在扮重大会计、审计皑等问题上寻在的八意见分歧。第三挨，前任注册会计斑师曾与被审计单啊位治理层（如监凹事会、审计委员啊会或其它类似机把构）沟通过的关盎于管理层舞弊、扒违反法规行为以癌及内部控制的重敖大缺陷等问题。敖第四，前任注册啊会计师认为导致澳被审计单位变更鞍

38、会计师事务所的斑原因。敖（四）吧接受委托后的沟凹通艾疤1、查阅前任注挨册会计师工作底搬稿的前提隘俺征求被审计单位拌同意，并与前任艾注册会计师进行袄沟通。百疤2、查阅相关工背作底稿及其内容肮耙前任注册会计师稗所在的会计师事鞍务所可自主决定皑是否允许后任会般计师获取工作底百稿部分内容。在稗收到被审计单位啊同意后，依然可吧以自主决定。拌第三章 注册隘会计师执业准则版体系与法律责任氨第一节 中国爱注册会计师执业挨准则体系矮注册会计师的职拌业规范体系包括俺四个部分：执业绊准则、质量控制八准则、职业道德坝准则和职业后续癌教育准则。职业邦准则是中国注册般会计师职业规范跋体系的核心部分埃。鞍一、审计准则的邦含

39、义、目标和作办用靶熬审计准则：是用扳来规范审计人员扮执行审计业务，拔获取审计证据，哎形成审计结论，艾出具审计报告的扮专业标准。佰审计准则包括政摆府审计准则、内碍部审计准则和注巴册会计师执业准爸则。熬注册会计师执业碍准则的含义和目吧标敖1、注册会计师俺执业准则的含义矮注册会计师执业摆准则：是傲用来规范注册会奥计师执行审计业斑务，获取审计证按据，形成审计结办论，出具审计报半告的专业标准。扒它是注册会计师班职业规范体系的芭重要组成部分，版是注册会计师在把执行独立审计业巴务过程中必须遵碍循的行为准则，跋也是衡量注册会鞍计师审计工作质白量的权威性标准绊。艾2、注册会计师盎执业准则的目标伴我国制定的注册奥

40、会计师执业准则般，应该达到的目凹标有：颁第一，建立执行耙独立审计业务的安权威性标准，规拌范注册会计师的按执业行为，促使懊注册会计师恪守皑独立、客观、公肮正的基本原则，瓣有效地发挥注册伴会计师的鉴证、把和服务作用。第摆二，促使各会计蔼师事务所和注册巴会计师按照统一敖执业准则执行审阿计业务，提高审绊计工作质量，提叭高业务素质和执邦业水平。第三，肮明确注册会计师啊的执业责任，维案护社会公众利益邦，保护投资者和稗其他利害关系人罢的合法权益，促颁进社会主义市场班经济的健康发展埃。第四，建立与拌国际审计准则相熬衔接的中国注册扳会计师执业准则岸。版（二）注册会计罢师执业准则的作拜用傲注册会计师执业叭准则的实

41、施，使暗注册会计师及其爱他从业人员在执岸行审计业务时有耙了规范和指南，背便于考核审计工懊作质量，对推动绊审计事业的发展俺起着重要的作用摆。熬具体表现在以下半几个方面：第一跋， 可以指导注澳册会计师的工作伴，使审计工作规罢范化；第二， 隘可以提高注册会肮计师的审计工作岸质量；第三， 邦可以维护会计师蔼事务所和注册会熬计师的合法权益耙；第四， 可以败促进国际间审计癌经验的交流。巴二、中国注册会败计师执业准则体把系的演进坝（一）制定执业按规则阶段（19懊911993敖）哎（二）建立准则摆体系阶段（19拜942003癌）叭（三）完善与提巴高阶段（200瓣4年以后）霸三、中国注册会懊计师执业准则体澳系的

42、框架结构拌（一）执业准则奥体系的框架结构氨中国注册会计师捌执业准则与注册芭会计师职业道德拔准则并列，执业坝准则体系包括注皑册会计师鉴证业八务准则、相关服把务准则和会计师爸事务所质量控制邦准则。熬（二）注册会计斑师执业准则的主搬要内容百我国注册会计师哎执业准则，是用哎来规范注册会计坝师执行审计业务板，获取审计证据坝，形成审计结论捌，出具审计报告爱的专业准则，哎2007年1月拌1日起把实施。主要包括吧注册会计师业务阿准则和会计师事耙务所质量控制准扒则。佰1、注册会计师搬执业准则白注册会计师业务阿准则包括鉴证业岸务准则和相关服俺务准则半（1）鉴证业务扮准则是为确定审爱计准则、审阅准稗则、其他鉴证业板

43、务准则适用的业摆务类型而做的规芭范。它由鉴证业安务基本准则统领背，审计准则是整白个业务准则体系办的核心。爸2、会计师事务瓣所质量控制准则挨会计师事务所质叭量控制准则是用摆以规范会计师事熬务所在执行各类佰业务时应当遵守扳的质量控制政策瓣和程序，是对会扒计师事务所质量半控制提出的制度懊要求。扮第二节 注册佰会计师业务准则一、鉴证业务爱鉴证业务是指注艾册会计师对鉴证案对象信息提出结阿论，以增强除责瓣任方之外的预期笆使用者对鉴证对白象信息信任程度稗的业务。它疤主要包括审计业邦务佰、霸审阅业务板与拔其他鉴证业务埃。翱（一）鉴证业务鞍的要素绊鉴证业务要素是霸指笆鉴证业务的傲三方关系班、昂鉴证对象拜、把标准

44、翱、百证据伴和佰鉴证报肮告五要素。1、三方关系昂三方关系分别是暗注册会计师、责霸任方和预期使用芭者。艾2、鉴证对象与奥鉴证对象信息隘鉴证对象信息：扳是指按照标准对案鉴证对象进行评鞍价和计量的结果盎；鉴证对象是鉴爱证对象信息所反巴映的内容。比如爸年报审计中年报坝反映的捌“阿财务状况、经营拌成果和现金流量背”艾就是年报审计中袄的伴“奥鉴证对象矮”背。3、标准半标准是指用于评昂价或计量鉴证对皑象的基准，当涉办及列报时，还包霸括列报的基准。唉适当的标准应当百具备如下特征：矮相关性；完整性埃；可靠性；中立巴性；可理解性。4、证据搬注册会计师从事版鉴证业务，提出暗鉴证结论，必须鞍以充分、适当的埃证据为基础

45、。获百取充分、适当的邦证据是注册会计拜师提出鉴证结论岸的基础。5、鉴证报告捌注册会计师应当办以书面形式提出摆鉴证报告，在鉴碍证报告中应当清颁楚地表达其鉴证败结论，对鉴证对百象信息是否不存袄在重大错报提供巴一定程度的保证笆。艾常见的保证程度奥有敖合理保证暗与坝有限保证扳合理保证要求岸注册会计师通过阿不断修正的、系熬统的执业过程，凹获取充分、适当扒的证据，对鉴证搬对象信息整体提拌出结论，提供一鞍种高水平但非百稗分之百的保证。昂有限保证哀在证据收集程序绊的性质、时间、八范围等方面受到办有意识的限制，霸它提供的是一种柏适度水平的保证败。把（二）肮鉴证业务的基本捌分类哀鉴证业务分为般审计业务稗、芭审阅业

46、务凹与按其他鉴证业务暗。1、审计业务捌审计业务：是由袄独立的专门机构懊人员接受委托或案根据授权，对国般家行政、事业单半位和企业单位及般其他经济组织的盎财务报表和其他拌资料及其所反映搬的经济活动进行哀审查并发表意见霸。阿审计业务的特点隘是：第一，审计敖对象是历史财务案信息。第二，为吧了获取充分、适柏当的审计证据，敖注册会计师单独疤或综合地运用各半种程序，包括检吧查记录或文件、笆检查实物资产、蔼观察、函证、重扮新计算、重新执半行等。第三，得疤出的结论是合理叭保证，即提供审傲计服务时，注册拜会计师对所审计吧信息是否不存在艾重大错报提供合背理保证。第四，版表达意见与结论蔼的方式是肯定式疤的，如审计报告

47、艾的表述。2、审阅业务肮审阅业务：是注凹册会计师在实施敖审阅程序的基础矮上，说明是否注哎意到某些事项，碍使其相信财务报啊表没有按照适用伴的会计准则和相坝关会计制度的规爸定编制，未能在柏所有重大方面公啊允反映被审阅单搬位的财务状况、熬经营成果和现金般流量。扮审阅业务的特点懊是：第一，针对肮历史财务信息。氨第二，使用的程阿序是有限的，主版要使用询问与分笆析程序。第三，碍得出的结论是有罢限保证的。第四唉，提出结论的方岸式是消极的。扳一般审阅报告的柏结论段是这样表败述的：根据我们白的审阅，我们没稗有注意到（或发碍现）财务报表没板有按照企业会计半准则和相关会计鞍制度的规范编制颁，未能在所有重办大方面公允

48、地反白映企业的财务状哀况、经营成果和佰现金流量。其他鉴证业务捌其他鉴证业务：绊是指除历史财务版信息审计及审阅阿业务外的鉴证业伴务。搬其他鉴证业务的拔特点是：第一，吧针对非历史财务爱信息。第二，其搬他鉴证业务使用矮的程序根据准则霸的制定情况、客氨户的要求不同而耙不同。第三，保懊证程度也因准则懊、与客户约定不挨同而不同。第四氨，表达方式依保跋证程度不同而不翱同。巴（三）鉴证业务瓣的其他分类拔1、八按鉴证业务的目隘标扒分为鞍合理保证的鉴证颁业务肮和挨有限保证的鉴证俺业务昂合理保证的鉴证办业务主要指审计肮业务；案有限保证的鉴证挨业务主要指财务般报表审阅；注册按会计师执行其他艾鉴证业务则可以颁提供有限保

49、证或把合理保证。把2、凹按照责任方认定摆能否为预期使用胺者直接获取背，可以把鉴证业安务分为两类：笆基于责任方认定按的业务埃和八直接报告业务吧3、阿按照提供的保证皑程度和提出结论鞍的对象分为三类把：霸历史财务信息审般计业务斑；敖历史财务信息审拌阅业务扮；隘其他鉴证业务隘。二、相关服务伴爸相关服务主要包胺括代编财务信息挨、对财务信息执版行商定程序、对罢客户提供税务咨蔼询、管理咨询等颁。笆第三节 审计爸质量控制准则笆审计质量是指审翱计工作及其结果吧的优劣程度。笆审计质量控制是鞍指会计师事务所颁为了确保审计工安作质量符合注册跋会计师执业准则案的要求对审计的唉各种业务活动或按行为进行有计划奥的监督、综合

50、和唉协调的一种活动矮或行为。它是会袄计师事务所管理瓣活动的重要组成般部分，也是会计败师事务所内部控拌制的核心，其根板本目的在于保证哀审计质量符合注笆册会计师执业准邦则的要求。袄一、质量控制制笆度的目的和要素疤（一）质量控制袄制度的目的爱会计师事务所制盎定质量控制制度案的目的在于：第佰一，合理保证会拔计师事务所及其昂人员遵守法律法班规、职业道德规般范以及审计准则吧、审阅准则、其熬他鉴证业务准则霸和相关服务准则吧的规定；第二，白合理保证会计师罢事务所和项目负澳责人根据具体情按况出具恰当的报癌告。芭（二）质量控制跋制度的要素：扒会计师事务所的扮质量控制制度应俺当包括隘七项要素肮：霸对业务质量承担拜的

51、领导责任笆；蔼职业道德规范跋；背客户关系和具体板业务的接受与保肮持爸；澳人力资源昂；熬业务执行氨；斑业务工作底稿芭；靶监控邦。傲简答对业务伴质量承担的领导白责任：邦（1）对主任会暗计师的总体要求霸会计师事务所应办当制定政策和程傲序，培育以质量瓣为导向的内部文半化。这些政策和凹程序应当要求会板计师事务所主任巴会计师对质量控捌制制度承担最终阿责任。俺（2）行动示范芭和信息传达背会计师事务所各埃级管理层应当通坝过清晰、一致及邦经常的行动示范挨和信息传达，强鞍调质量控制政策安和程序的重要性般及下列要求：按坝照法律法规、职哎业道德规范和业邦务准则的规定执哎行工作；根据具敖体情况出具恰当胺的报告。巴（3）

52、树立质量凹至上的意识隘会计师事务所为蔼实现质量控制的拔目标而应当采取柏的措施有：第一霸，合理确定管理哎责任，以避免重吧商业利益、轻业澳务质量；第二，癌建立以质量为导绊向的业绩评价、肮薪酬及晋升的政袄策和程序；第三办，投入足够的资熬源以制定和执行疤质量控制政策和拌程序，并形成相叭关文件记录。扮三、唉职业道德规范拔会计师事务所应岸当制定政策和程坝序，以合理保证吧会计师事务所及扳其人员遵守职业板道德规范。绊遵守职业道德规稗范包括如下措施挨：扳（一）会计师事伴务所领导层的示叭范皑领导层应在会计皑师事务所内形成挨重视职业道德规伴范的氛围，并将熬相关政策和程序跋传达给会计师事敖务所员工。扮（二）教育和培胺

53、训岸会计师事务所应岸当向所有人员提背供适用的专业文摆献和法律文献，扒并告知希望他们皑熟悉这些文献。办会计师事务所还澳应要求所有人员板定期接受职业道芭德培训，这种培叭训既可涵盖会计巴师事务所有关职稗业道德规范的政矮策和程序，也可把涵盖所有适用的板法律法规中有关哀职业道德的要求挨。（三）监控斑会计师事务所可胺以通过定期检查捌，监督会计师事艾务所有关职业道耙德规范的政策和鞍程序设计是否合捌理、运行是否有凹效，并采取适当把行动，改进其设拌计和解决运行中斑存在的问题。皑（四）对违反职阿业道德规范行为八的处理艾会计师事务所可埃以为每位员工建霸立职业道德档案佰，记录个人违反搬职业道德规范的啊行为及处理结果斑

54、。吧四、胺客户关系和具体捌业务的接受与保班持敖会计师事务所应颁当制定有关客户伴关系和具体业务柏接受与保持的政胺策和程序，以合案理保证只有在下邦列情况下，才能邦接受或保持客户罢关系和具体业务把：柏已考虑客户的诚胺信熬，没有信息表明案客户缺乏诚信；搬具有执行业务必拜要的素质、专业瓣胜任能力、时间坝和资源（必要条皑件）岸；板能够遵守职业道芭德规范耙。（一）五、人力资源摆会计师事务所制傲定的人力资源政斑策和程序鞍应当解决的人事稗问题颁主要包括：霸招聘（首要环节熬）版；败业绩评价摆；般人员素质扳；昂专业胜任能力懊；背职业发展矮；按晋升盎；邦薪酬罢；皑人员需求预测爱。六、业务执行隘业务执行主要包柏括癌四个

55、环节稗：对业务执行情跋况的指导、监督拔与复核；业务执鞍行中的咨询；叭意见分歧的处理碍与解决挨；邦项目质量控制复矮核癌。霸（一）指导、监懊督与复核1、指导瓣会计师事务所在肮制定指导、监督白与复核政策和程吧序时，应当考虑跋的事项包括：绊如何将业务情况氨简要告知项目组敖，使项目组了解颁工作目标；保证疤适用的业务准则熬得以遵守的程序败；业务监督、员巴工培训和辅导的霸程序；对已实施艾的工作、作出的般重大判断以及拟坝出具的报告进行伴复核的方法；对癌已实施的工作及俺其复核的时间和半范围作出适当的稗记录；保证所有板的政策和程序是办合适有效的。2、监督3、复核（二）咨询背项目组在业务执半行中时常会遇到白各种各样

56、的疑难哎问题或者争议事耙项，当这些问题哎和事项在项目组按内不能得到解决佰时，有必要向项按目组之外的适当扒人员咨询。吧对咨询的具体要暗求包括五个方面岸：摆第一，形成良好疤的咨询文化。第跋二，合理确定咨哎询事项，适当确班定被咨询者。第挨三，充分提供相敖关事实。第四，按考虑利用外部咨拜询。第五，完整捌记录咨询情况并扒得到认可。（三）意见分歧矮（四）项目质量懊控制复核百项目质量控制复肮核：是指在出具俺报告前，对项目斑组作出的重大判版断和准备报告时搬形成的结论作出半客观评价的过程疤。氨政策和程序应当白包括三个方面要扳求：伴第一，对所有上傲市公司财务报表肮审计实施项目质叭量控制复核。第肮二，规定适当的靶标

57、准，据此评价胺上市公司财务报唉表审计以外的历艾史财务信息审计扮和审阅、其他鉴拔证业务及相关服坝务业务，以确定绊是否应当实施项傲目质量控制复核隘。第三，对符合肮适当标准的所有百业务实施项目质耙量控制复核。白七、扮业务工作底稿瓣（一）业务工作搬底稿的归档要求啊与保存期限耙会计师事务所应巴当根据业务的具斑体情况，确定适罢当的业务工作底斑稿归档期限。对半历史财务信息审挨计、审阅业务和鞍其他鉴定业务，唉业务工作底稿的版归档期限为业务癌报告日后60天唉内。邦对鉴定业务包括八历史财务信息审碍计和审阅业务、伴其他鉴证业务，把会计师事务所应坝当自业务报告日耙起，对业务工作摆底稿至少保存1坝0年。氨（二）业务工作

58、霸底稿的管理要求捌：唉会计师事务所应俺当制定政策和程斑序，以安全保管搬业务工作底稿并鞍对业务工作底稿啊保密；保证业务瓣工作底稿的完整斑性；便于使用和拌检索业务底稿；伴按照规定的期限案保存业务工作底拔稿。拜除下列情况外，胺会计师事务所应岸当对业务工作底稗稿包含的信息予跋以保密；取得客板户的授权；根据白法律的规定，会埃计师事务所为法叭律诉讼准备文件傲或提供证据，以凹及向监督机构报半告发现的违反法笆规行为；接受注懊册会计师协会和拌监管机构依法进笆行质量检查。岸（三）业务工作颁底稿的所有权澳业务工作底稿的靶所有权属于会计办师事务所八、监控扒柏会计师事务所应癌当制定监控政策疤和程序，以合理扒保证质量控制

59、制颁度中的政策和程搬序是相关、适当熬的，并正在有效稗运行。这些监控摆政策和程序应当啊包括持续考虑和挨评价会计师事务蔼所的质量控制制拌度，如定期选取扒已完成的业务进罢行检查。耙第四节 注册靶会计师的法律责耙任盎注册会计师的法俺律责任，是指霸社会审计人员因吧违约、过失或欺蔼诈对审计委托人盎、被审计单位或懊其他有利益关系版的第三人造成损隘害，按照相关法碍律规定而应承担哎的法律后果。般注册会计师的法八律责任概述颁（一）注册会计把师法律责任的表坝现形式八诉讼爆炸；保险傲危机。凹（二）注册会计拌师法律责任的成傲因：扒注册会计师涉及案法律诉讼的数量八和金额呈上升趋昂势，其原因是多罢方面的，有被审安计单位方面

60、的责胺任，也有注册会拔计师方面的责任碍，有的是双方的俺责任，还有的是皑因为使用者的误啊解。其中，被审版计单位方面的责罢任和注册会计师百方面的责任是最白重要的。斑1、捌被审计单位方面把的责任胺（1）按错误、舞弊与违瓣法行为颁。阿被审计单位存在岸错误、舞弊与违埃法行为疤是形成注册会计哀师法律责任的扒前提条件瓣。凹对于被审计单位版的错误、舞弊与按违法行为，被审奥计单位理应承担啊直接的吧会计责任澳，而注册会计师熬对由此而带来的胺法律责任主要是柏指承担安审计责任半。（2）经营失败笆经营失败是指被板审计单位发生债蔼务危机、甚至破半产清算，无法持唉续经营的情况。绊审计失败是指注把册会计师在审计哎过程中有过失