基础班63讲全讲义

1、第七章 企业涉税会计核算【考情分析】1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。本章单独命题的单选题、多选题年年有，分值不高，的是综合题或简答题。2.分值：预计 10 分左右【内容介绍】2016 年内容的主要变化：P101，新增（三）“待抵扣进项税额”明细科目非常重要；P109 页，（5）企业进口货物进项税额的账务处理，具体内容变化；P112，新增第二段、第三段，停止使用货运专票的知识第五章已经介绍过；P112，新增（9）不动产的账务处理；P114-116，新增 3.4.5，也是围绕不动产进项税额抵扣进项税额进行介绍；6.P119-124,新增销售不动产业务的账务处理。“第 2 节 工业企业涉税

2、会计核算”的调整说明讲授“一、出口退税政策与账务处理”讲授“二、小企业执行小企业会计准则有关问题衔接问题”其余内容调整至第 911 章第 7 章第 2 节的内容与第 1 节存在重复之处；符合的出题思路。“第七章 企业涉税会计核算”主要考点本章思维导图第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置掌握各科目核算内容 一、“应交税费”科目二、“营业税金及附加”科目三、“所得税费用”科目四、“递延所得税资产”科目 五、“递延所得税负债”科目 六、“以前年度损益调整”科目七、“营业外收入”科目八、“其他应收款应收出口退九、其他税种的核算”科目一、“应交税费”科目负债类科目本科目核算企业按照税注意：（1）核算范

3、围定计算应缴纳的各种税费。（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。比较特殊，设置了五个二级科目应交、未交、待抵扣进项税额、检查调整、留抵税额。“应交”还设 10 个专栏进行核算；（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。“应交税费”的明细科目应交未交待抵扣进项税额检查调整留抵税额应交消费税应交营业税*应交资源税在本科目核算的非或非本企业缴纳的按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费不在本科目核算的不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等（一）“

4、应交”明细科目（最重要）不串门1.进项税额（1企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的额；（2）注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题简答题】将原购进的不含税价为 3000 元、额为 510 元的原材料退回销售方。正确借：原材料应交税费-应交贷：存款3000510（进项税额）35102.“已交税金”（1）当月缴纳本月的款；退回多缴的额用红字登记时，借记“应交税费未交（2）注意：企业当月缴纳上月应交未交的”科目，贷记“存款”。【例题简答题】12 月 15 日缴纳 12 月 110 日应该缴纳

5、的账务处理？10 万元，企业应该如何进行正确借：应交税费应交（已交税金）10贷：存款103.减免反映企业按规定减免的企业按规定直接减免的4.出口抵减内销产品应纳税额款；额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。反映出口企业销售出口货物后，向账务处理：办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额；借：应交税费应交贷：应交税费应交5.营改增抵减的销项税额（出口抵减内销产品应纳税额）（出口退税）（1）用于营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额只有按一般计税方法计税允许差额纳税时才使用该科目核算；借方专栏贷方专栏1.进项税额7.销项税额2.已交税金8.出口退税3.减免9.进项税额转出4.出口抵减内

6、销产品应纳税额10.转出多交5.营改增抵减的销项税额6.转出未交应交城建税应交所得税应交土地应交税应交土地使用税应交车船税应交个人所得税应交教育费附加应交矿产资源补偿费应交保险保障基金（2）账务处理：借：主营业务成本应交税费应交（营改增抵减的销项税额）贷：存款（或应付账款）6.转出未交核算企业转出应缴未缴的。月末企业“应交税费应交”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交”科目。【例题简答题】某企业月末的账务处理？账户贷方的销项税额为 30000 元，借方的进项税额为 17000 元，正确借：应交税费应交贷：应交税费未交（转出未交）1300013000贷方专栏7.销项税额（

7、1）企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的额；（2）注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【例题简答题】某企业原销售的不含税价值为 10000 元，销项税额为 1700 元的货物被退回，假设已按税正确借：定开具了红字存款。退回时的会计处理？11700贷：主营业务收入 应交税费-应交同时冲减成本：100001700（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品红字红字8.出口退税企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向的退税最高限额即按“免抵退税额”记账。申报办理出口退税时计算【例题简答题】企业的免抵退税额为 100000 元，应退税额为 80000 元，免抵税额为

8、20000元，应如何进行账务处理？正确借：其他应收款应收出口退（）80000应交税费应交贷：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）20000（出口退税）1000009.进项税额转出企业购进货物、在产品、产成品、不动产等发生额中抵扣，按规定转出的进项税额。具体分为三种情况：损失以及其他原因而不应从销项税（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。【例题简答题】某食品厂将外购面粉 100000 元用于职工福利，应如何进行账务处理？正确借：应付职工薪酬非货币贷：原材料应交税费-应交利11300010000013000（进转）（2）在产品、产成品、不动产等发

9、生转出处理。损失，其所用外购货物或应税劳务等的进项税额做借：待处产损溢贷：原材料（固定资产、库存商品等）应交税费-应交（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交（进项税额转出）【例题多选题】（2011 年）下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交项税额转出）”科目核算的有（ ）。（进A.一般 B.一般 C.一般 D.一般 E.一般正确将外购货物改变用途用于集体福利将自产产品用于基建工程将自产产品用于股东分配的产成品发生了因管理不善造成的将委托加工收回货物用于个人消费AD损失选项基建工程属于应税项目将自产产品用于基建工程

10、不用作进项税额转出；选项和选项是视同销售应确认销项税额而不是作进项税额转出。10.转出多交核算一般核算的情形转出多缴的；【例题 1简答题】某企业 2016 年 7 月 31 日进项税额为 17000 元。月末如何进行账务处理？账户贷方的销项税额为 10000 元，借方的正确月末不进行账务处理本题的多交是由于进项税额大于销项税额形成的，月末无需进行账务处理，留到下期抵扣即可。【例题 2简答题】某企业 2016 年 7 月 31 日账户贷方的销项税额为 10000 元，借方的进项税额为 8000 元，已交税金为 9000 元。月末应该如何进行账务处理？正确按照“已交税金”与应交借：应交税费未交贷：

11、应交税费应交借方余小一方做转出7000（转出多交）7000【例题 3简答题】某企业 2016 年 7 月 31 日账户贷方的销项税额为 10000 元，借方的进项税额为 12000 元，已交税金为 9000 元。月末应该如何进行账务处理？正确按照“已交税金”与应交借：应交税费未交贷：应交税费应交借方余小一方做转出9000（转出多交）9000由于进项税额大于销项税额形成的“应交税费应交”的借方余额月末无需进行账务处理由于多预缴形成的“应交税费应交”的借方余额，才需要做转出处理转出多交的金额：借方余额 VS 预缴的较小规模小规模若干专栏。的账务处理的应纳额，也通过“应交税费应交”明细科目核算，但不

12、设置借方发生额，反映已缴的贷方发生额，反映应缴的 期末借方余额，反映多缴的额；额；额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的额。【例题简答题】 2016 年 7 月份，某小规模销售货物，实现含销售额 41200 元，适用征收率为 3%。应如何进行账务处理？正确借：存款4120040000120012001200贷：主营业务收入应交税费应交借：应交税费应交贷：存款（二）“未交1.核算一般”明细科目（重要）时转入的应缴未缴额，转出多缴的也在本明细科目核算；2.一般应交按征收率计算的记入“应交税费未交”，不通过“应交税费（销项税额）”核算；营改增后非常重要，因为有很多可以选择简易计税的情形；【例题简答题】某企

13、业转让一台使用过的机器设备，该设备 2007 年 8 月购入，现以 30.9 万元售出。正确80 万元，应纳=3090001.032%=6000（元） 取得转让收入时借：存款3090003030006000贷：固定资产应交税费未交缴税时借：应交税费未交60006000贷：存款3.企业当月缴纳上月应缴未缴的借：应交税费未交贷：存款【例题单选题】某商贸公司为一般，2016 年 1 月 8 日上缴 2015 年 12 月应纳增值税额 148000 元，确的会计处理为（ ）。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴额自“应交税费应交”科目转入“未交”科目。借：应交税费应交增值税（转出未交）贷：应交税费未

14、交（2）月份终了，企业应将当月多缴的额自“应交税费应交”科目转入“未交”科目真金白银多缴。借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交（转出多交）A.借：应交税费应交（已交税金）148000148000148000148000148000148000148000148000贷：存款B.借：应交税费未交贷：应交税费应交C.借：以前年度损益调整（转出未交）贷：存款D.借：应交税费未交贷：存款正确D企业缴纳的是上个月的税，所以借：应交税费未交贷：存款。4.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的。5.用进项留抵税额抵减欠税对欠税；按因销项税额小于进项税额而产生期末留抵

15、税额的，应以期末留抵税额抵减欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交”科目。【例题简答题】某企业 2016 年 7 月在税务稽查中应补15 万元欠税未补，若 2016 年 7月期末留抵税额 10 万元，8 月末留抵税额 8 万元。7 月和 8 月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。正确7 月：借：应交税费应交贷：应交税费未交8 月：借：应交税费应交贷：应交税费未交（进项税额）100000100000（进项税额）5000050000（三）“待抵扣进项税额”明细科目（新增）核算内容：1.从国口货物，取得进口缴款书，企业用于核算已申请稽核但尚未取得稽

16、核相符结果的缴款书进项税额；2.2016 年 5 月 1 日后，按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分 2 年抵扣取得扣税凭证当月抵扣 60%；第 13 个月抵扣 40%。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。【例题简答题】某企业为新修建厂房，购进一批工程物资，取得上注明的价款 100 万元，17 万。请做出相应的账务处理？进项税额分 2 年抵扣（2016.5.1 后）按固定资产核算的不动产、不动产在建工程新建不动产、或用于改建、扩建、

17、修缮、装饰不动产并增加不动产原值（取得不动产时的购置或作价）超过 50%的60%部分于取得扣税凭证的当期抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于第 13 个月抵扣抵扣融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物改建、扩建、修缮、装饰不动产：未超过 50%作为资产管理的不动产正确借：在建工程应交税费应交1000102680000000001 170 000（进项税额）应交税费待抵扣进项税额贷：存款17 万的 60%可以当期抵扣， 17000060%=102000（元）；其余 40%计入待抵扣进项税额，17000040%=68000（元）。（四）“1.在检查调整”专门账户对一般纳税情况进行

18、检查后凡涉及涉税账务调整的，应设立“应交税费2.调账过程中与检查调整”专门账户；有关的账户用“应交税费检查调整”替代；3.全部调账事项入账后，结出“应交税费检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交”中。处理之后，本账户无余额。【例题 1简答题】5 月 21 日，经主管局检查，发现上月购进的甲材料用于集体福利，企业仅以账面金额 10000 元（不含税价格）结转至“应付职工薪酬”科目核算。另有 5000 元的乙材料购入业务取得的不符合规定，相应税金 850 元已于上月抵扣。要求该企业在本月调账并于 5 月 31 日前补交入库（不考虑滞纳金和罚款）。正确借：应付职工薪酬贷：应交税费借：原材料贷

19、：应交税费借：应交税费1700检查调整1700850检查调整检查调整8502550贷：应交税费未交借：应交税费未交25502550贷：存款2550【例题 2单选题】以下有关检查调整专门账户表述错误的有（ ）。A.在对其纳税情况进行检查后，凡涉及到涉税账务调整的，应设立“应交税费检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后

20、，“应交税费检查调整”账户无余额正确C凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，应借记“应交税费检查调整”科目。（五）营改增试点有关企业会计处理规定1.试点2.差额征税的会计处理期末留抵税额的会计处理3.取得过渡性财政扶持的会计处理4.1.试点税控系统设备和技术费用抵减额的会计处理差额征税的会计处理的会计处理提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除相应款项的，（1）一般一般应在“应交税费应交”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。账务处理借：应交税费应交主营业务成本（营改增抵减的销项税额）贷：存

21、款（应付账款等）对于期末进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交【例题简答题】（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。市某企业为一般，提供知识服务，2016 年 6 月收为 954000 元。请做出相应账取含务处理。的费共计 1060000 元，代委托方支付的行政事业性正确不含税价=106（1+6%）=100（万元）（1）收取费时借：存款1060000100000060000贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）（2）收到符合条件的可以差额纳税的票据时借：应交税费应交主营业务成本（营改增抵减的销项税额）540009000009

22、54000贷：存款（2）小规模对于小规模差额纳税的规定；账务处理的会计处理，劳务派遣、建筑业分包、金融商品转让、经纪服务、旅游服务等有借：应交税费应交主营业务成本贷：存款（应付账款等）对于期末进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【例题简答题】某公司为小规模，2016 年 5 月共收取含知识代理服务费 103000 元，其中代委托方支付的处理。性基金和行政事业性共计 72100 元。请做出账务【】应纳账务处理：=（103000-72100）（1+3%）3%=900（元）（1）确认收入时：借：存款1030001

23、000003000贷：主营业务收入 应交税费-应交（2）对外支付款项时：借：应交税费主营业务成本应交21007000072100贷：存款2.期末留抵税额的会计处理3.取得过渡性财政扶持的会计处理试点有确凿在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持的，期末时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持时，按实际收到的金额，借记“存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。4.税控系统设备和技术税控系统费用抵减额的会计处理企业初次税额中全额抵减。设备支付的费用及每年缴纳的技术费允许

24、在应纳（1）（2）小规模一般的会计处理的会计处理的会计处理设备（1）购入时：一般借：固定资产贷：存款（应付账款）按规定抵减的应纳税额借：应交税费应交贷：递延收益按期计提折旧（减免）借：用贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：（1）用一般的会计处理技术费支借：用时用贷：存款按规定抵减的应纳税额：借：应交税费应交（减免）贷：用期末留抵税额原有征税范围开始试点当月月初借：应交税费留抵税额贷：应交税费应交（进转）以后期间允许抵扣时借：应交税费应交（进项税额）贷：应交税费留抵税额营改增范围（应税服务）（2）小规模购入时： 借：固定资产的会计处理设备贷：存款（应付账款）按规定抵减的应纳税额借：应交税费应交贷：

25、递延收益按期计提折旧借：用贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：（2）小规模支用时用的会计处理技术费借：贷：用存款按规定抵减的应纳税额：借：应交税费应交贷：用（六）应交消费税、资源税、城建税和教育费附加（七）应交所得税1.企业按照税定计算应缴的所得税借：所得税费用等科目贷：应交税费应交所得税2.缴纳时借：应交税费应交所得税贷：存款等（八）应交土地（九）应交借：税、土地使用税和车船税用（注意该科目）贷：应交税费应交（十）应交个人所得税1.计提时借：应付职工薪酬税、应交土地使用税、应交车船税贷：应交税费应交个人所得税2.缴纳时1.房地产企业转让其开发的房地产借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地2.企

26、业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时借：固定资产贷：应交税费应交土地计提时缴纳时与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（资源税、城建税、教育费附加）借：应交税费应交消费税（资源税、城建税、教育费附加）贷：存款借：应交税费应交个人所得税贷：存款【例题单选题】为 C 公司经理，个人所得税由公司代扣代缴，6 月份为 260 元，公司代扣时应作如下会计处理（）。A.借：用260贷：应付职工薪酬借：营业外支出贷：应交税费应交个人所得税借：所得税费用贷：应交税费应交个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税260260260260260260260正确D本题是由

27、公司代扣代缴个人所得税的账务处理，计提时公司应作的会计处理：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税（十一）应交矿产资源补偿费、保险保障基金计提时借：用贷：应交税费应交矿产资源补偿费、保险保障基金等缴纳时借：应交税费应交保险保障基金等贷：存款【例题单选题】（2008 年）下列涉税会计分录，使用错误的是（ ）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.如果企业当月多缴了”，应借记“应交税费一应交”，贷记“应交税费未交C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“基金”用”，贷记“应交税费应缴保险保障D.企业按规定减免的业外收入”额，应

28、借记“应交税费应交（减免）”，贷记“营正确B如果企业当月多缴了，应借记“应交税费未交）”。” ，贷记“应交税费一应交（转出多交“应交税费”的明细科目应交未交待抵扣进项税额检查调整留抵税额应交消费税应交营业税*应交资源税应交城建税应交所得税应交土地应交税应交土地使用税应交车船税应交个人所得税应交教育费附加应交矿产资源补偿费应交保险保障基金二、“营业税金及附加”科目损益类科目（一）核算企业经营活动发生的消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费与主营业务收入和其他业务收入相关的税金及附加。1.房地产企业销售开发产品应纳的土地也在此科目中核算；2.本科目不含，因为为价外税；3.税、车船税、土地使用

29、税、印花税在“用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理计提的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税等1.企业收到返还的消费税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记贷记本科目；存款科目，2.企业收到返还的，计入营业外收入。（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。【例题单选题】（2007 年）企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（ ）。A.税B.土地使用税D.车船税C.教育费附加正确C税、土地使用税、车船税均在用中核算的。三、“所得税费用”科目损益类科目（一）核算企业根据会计准则确认的应从

30、当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目结转前先结转其他损益类科目，注意事项出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。“所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”“应交税费应交所得税”按税法确定，属于负债类科目，表示欠国家的所得税费用是根据会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；（3）“应交税费应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。四、“递延所得税资产”科目五、“递延所得税

31、负债”科目新会计准则要求企业采用资产负债表法核算所得税1.会计与税法的差异分为性差异和暂时性差异。（1）性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”（2）暂时性差异可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产应纳税暂时性差异形成递延所得税负债所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积其他资本公积”。【例题简答题】某公司 2014 年利润总额为 100 万元，该公司适用的所得税税率为 25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所

32、得税核算有关的情况如下：（1）2014 年 12 月对某存货计提了 10 万元存货跌价准备；（2）环保规定支付罚款 20 万元。如何进行所得税的账务处理？正确应纳税所得额=100+10+20=130（万元）应交所得税=13025%=32.5（万元）环保规定支付罚款 20 万元属于性差异递延所得税资产=1025%=2.5（万元）递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5（万元）利润表应确认所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30（万元）账务处理：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税30 万2.5 万

33、32.5 万【例题简答题】（续）该公司 2015 年利润总额为 150 万元，递延所得税资产期初余额为 2.5万元。2015 年该公司处置了 2014 年计提 10 万元存货跌价准备的存货。如何进行所得税的账务处理？正确应纳税所得额=150-10=140（万元）应交所得税=14025%=35（万元）期末递延所得税资产为 0。递延所得税资产减少 2.5 万元。递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5 万元利润表应确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5（万元）借：所得税费用贷：应交税费应交所得税递延所得税资

34、产37.5 万35 万2.5 万六、“以前年度损益调整”科目非常重要，和第 8 章的内容结合起来学习注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整“以前年度损益调整”科目年度损益的事项，也在本科目核算。“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同以前年度利润减少记借方，增加记贷方；通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响；本科目的余额转入“利润分配未分配利润”；本科目结转后应无余额。【例题 1简答题】2015 年某企业会计误将购建固定资产的账户。账务处理为：利息 10 万元，计入“财务费用”借：财务费

35、用贷：应付利息10 万10 万2016 年检查时发现了这一问题，该固定资产尚未完工。假设企业适用的所得税税率为25%。企业应如何调账？正确调账借：在建工程贷：以前年度损益调整补提企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税结转“以前年度损益调整”余额借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润10 万10 万2.5 万2.5 万7.5 万7.5 万【例题 2简答题】某企业（一般）取得简易计税方法的建筑收入 10300 元，误计入“营业外收入”账户，未计提、城建税和教育费附加。次年发现时，应如何调账？假设该企业位于某市内，城建税税率 7%。企业适用的企业所得税税率为 25%。正确计提税金借

36、：以前年度损益调整贷：应交税费未交城建税教育费附加330300219补提企业所得税（注意：上一年度多纳企业所得税）借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整结转“以前年度损益调整”余额借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整82.5（33025%）82.5247.5247.5【例题 3单选题】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（科目进行反映。A.借记“利润分配未分配利润” B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”）D.贷记“应交税费应交所得税”正确C少计收益多计费用时，应增加以前年度利润，应贷记“以前年度损益调整”。七、“营业外收入”科目损益类科目核

37、算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的账务处理：和直接减免的。借：存款贷：营业外收入借：营业外收入贷：本年利润【例题单选题】某开发企业按照该企业正确的账务处理为（ ）。的有关规定，收到按即征即退方式返还的，A.借：存款贷：补贴收入B.借：存款贷：利润分配未分配利润C.借：存款贷：营业外收入D.借：存款贷：以前年度损益调整C收到即征即退方式返还的。正确入，账务处理应为：借：存款，贷：营业外收八、“其他应收款应收出口退”科目在第二节“出口退税政策与账务处理”讲解。九、其他税种的核算印花税的核算耕地占用税的核算车辆购置税的核算契税的核算1.印花税的核算（1）由于印花税主要是由以并一次贴足印花方

38、式缴纳的，不存在与税务机关结算或（2）借：贷：，因而企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算；印花时的账务处理用存款2.耕地占用税的核算借：在建工程（或无形资产）贷：存款3.车辆购置税的核算借：固定资产贷：4.契税的核算存款借：固定资产（或无形资产）贷：存款第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目二、“营业税金及附加”科目三、“所得税费用”科目四、“递延所得税资产”科目 五、“递延所得税负债”科目 六、“以前年度损益调整”科目七、“营业外收入”科目八、“其他应收款应收出口退九、其他税种的核算”科目第二节 工业企业涉税会计核算一、出口退税政策与账务处理二、小企业执行小企业

39、会计准则有关问题衔接问题一、出口退税政策与账务处理免抵退税步骤及账务处理免税抵税退税（一）免税对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的1.销售时（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口分录：借：应收外汇账款。上注明的出口额折合后作如下贷：主营业务收入一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）由于免税，无应交税费应交征销项税额（销项税额）；对不予免税的货物，应按规定征税率计（2）委托出口：收到受托方（外贸企业）送交的“出口结算”时借：应收账款等销售费用（手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时财会部门根据结汇水单借：汇兑损益存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税抵税体现在应

40、纳税额的计算中生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零、销货物的应纳税额。1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额、动力等应予退还的进项税额，抵顶内2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额进项税额转出3.抵税：计算当期应纳额1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额抵减额与免税购进原材料价格有关。目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。免税购进原材料价格当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的原材料的价格；当期进料加工保税进口料件的价格=当期进口料件到岸价格+实征关税+实征消费税（3）进料加工贸易实耗法（2013 年 7 月 1 日后）对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和

41、计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）账务处理借：主营业务成本贷：应交税费应交红字（进项税额转出）红字2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额进项税额转出，即剔税免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇不得免征和抵扣税额抵减额牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税=（出口货物离岸价格-免税购进原材料价格）（出口货物征税率-出口货物退税率）=净出口额（出口货物征税率-出口货物退税率）原因：出口货物征退税率不同净出口额账务处理借：主营业务成本贷：应交税费应交（3）离岸价格的确定（进项

42、税额转出）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准；若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等；若出口不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，有权按规定予以核定。【例题多选题】（2010 年）根据现行相关规定，生产企业出口货物“免、抵、退”税额视具体情况可依据（ ）及出口货物的退税率计算。A.出口货物的到岸价格 B.购进货物的不含税价款 C.出口货物的离岸价格D.核定的离岸价格E.出口货物的到岸价格扣除会计制度规定中允许从出口销售收入冲减的运费、保险费、佣金等之后的差额正确CDEA、B 选项不属于离岸价格的确定。离

43、岸价格的确定有计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准；若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等；若出口不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，按规定予以核定。（4）以到岸价格成交时的处理若以到岸价格成交，应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费应交红字（进项税额转出）红字【例题】某货物征税率为 17%，出口退税率为 11%。以到岸价格成交，成交价为 10000 元，其中运保佣为 1000 元。正确借：应收外汇账款贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：应

44、交税费应交冲减运保佣：（与内销不同）1000010000600（进项税额转出）600借：主营业务收入1000贷：存款1000可在冲减运保佣同时，同步计算不得抵扣税额冲减额；也可以暂不冲减，在期末计算。借：主营业务成本贷：应交税费应交60（进项税额转出）60（5）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工贸易：外商提供原材料、零加工费的一种贸易方式；，由我国企业加工成产品出外商销售，只收取来料加工免入应与其他出口销售收入分开核算；来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交（进项税额转出）【例题】某企业本月内销货物销售额 300 万

45、元，外销销售额 700 万元，其中来料加工销售额 200万元，本月共发生进项税额 85 万元。来料加工应转出进项税额=85200（300+700）=17（万元）借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交17 万17 万（进项税额转出）总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额3.抵税：计算当期应纳额生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零顶内销货物的应纳税额；抵税体现在当期应纳税额的计算中抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额、动力等应予退还的进项税额，抵内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额内销的销项税额（内销的进项税额外销的进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额（

46、内销的销项税额内销的进项税额）（外销的进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额=内销应纳税额外销应退税额-上期留抵税额情形月末账务处理对退税的影响（1）当期应纳税额大于零借：应交税费应交增值税（转出未交）不退税，因为无期末留抵税额分类账务处理当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价 格）（出口货物征税率-退税率）按出口货物成交价格计算的 “当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费增（进转）按运保佣、免税购进原材料价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减 额”借：主营业务成本 红字贷：应交税费增（进转） 红字（税含义：生产

47、企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税有期末留抵税额时，才会出现退税。步骤：计算免抵退税额抵减额；计算免抵退税额；比较确定应退税额；收到退税的账务处理。1.计算免抵退税额抵减额账务处理上不体现此步骤免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 2.计算免抵退税额（1）免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）出口货物退税率免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的在账务处理中的作用按免抵退税额贷记“应交税费应交3.比较确定应退税额（出口退税）”期末留抵税额与当期免抵退税额进

48、行比较，哪个小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。退税的账务处理（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额账务处理金额的确定借：其他应收款应收出口退（）按期末留抵税额与免抵退税小的一方记账应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）金额等于免抵税额贷：应交税费应交（出口退税）金额等于免抵退税额贷：应交税费未交（2）当期应纳税额小于零当期进项税额大于销项税额不进行会计处理退税由于预缴形成的月末按预缴与借方余额的较小数，作会计分录： 借：应交税费未交贷：应交税费应交增值税（转出多交）月末账务处理后，“应交增值税”仍有借方余额的，退税（2）当期期末留抵税额=0（3）当期期末留抵税额当期免抵退税额4.收到

49、出口退税的账务处理借：存款贷：其他应收款应收出口退（）【例题 1】试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行账务处理某自营出口生产企业是年 3 月有关经营业务为：一般，出口货物的征税税率为 17%，退税税率为 13%。2016上期期末留抵税额 6 万元；购原材料一批，取得的通过认证；注明的价款 200 万元，准予抵扣进项税额 34 万元（3）本月内销货物不含税销售额 100 万元，收款 117 万元存入；（4）本月出口货物销售额折合200 万元；（5）按计划分配率计算的进料加工免税材料价格 50 万元。一般贸易进料加工来料加工第 1 步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额原料进口免税，产

50、品出口免税，所用国内料件的进项税额按比例转出第 1 步：剔税第 2 步：剔税计算不得免征和抵扣税额第 2 步：抵税第 3 步：抵税计算当期应纳或留抵税额第 4 步：计算免抵退税额抵减额第 3 步：算尺度第 5 步：算尺度：计算免抵退税额第 4 步：比较确定应退税额第 6 步：比较确定应退税额第 5 步：确定免抵税额第 7 步：确定免抵税额正确借：其他应收款应收出口退（）170000应交税费应交贷：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额） 25000（出口退税）195000【例题 2单选题】某服装厂为购棉布一批，取得的一般，率 17%，退税率 16%。2016 年 6 月外34 万元，货已入库。

51、当月出口服装注明价款 200 万元，的离岸价格 75 万，按计划分配率计算的进料加工免税料件价格为 25 万；内销服装不含税销售额 80 万元。该服装厂上期期末留抵税额 5 万元。假设比进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应 退税额（ ）万元。的汇率为 1：6.4，服装厂A.0B.22.20C.29.00D.51.20正确B见上。【例题 3单选题】某生产企业出口货物“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2016 年 3 月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额 80000 元；应退税额为 10000 元。

52、其中正确的会计处理为（ ）。借：其他应收款应收出口退贷：应交税费应交借：其他应收款应收出口退（）1000010000100008000090000100001000010000（出口退税）（）应交税费应交贷：应交税费应交C.借：应交税费未交贷：应交税费应交D.借：营业外收入（出口抵减内销产品应纳税额）（出口退税）（转出多交）贷：应交税费应交B退税的账务处理：（出口退税）10000正确借：其他应收款应收出口退（）应交税费应交贷：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）（出口退税）二、小企业执行小企业会计准则有关问题衔接问题1.对于一级科目，在不新会计准则确认、计量、规定的前提下，可以根据本企业的

53、实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。2.主要变化原科目新科目现金库存现金应收股息应收股利、应收利息短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备无准备类科目转账时将上述资产减值准备科目余额转入“利润分配未分配利润”科目存货类科目针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设置了“消耗性生物资产”科目，用于核算小企业持有的消耗性生物资产的实际成本。待摊费用新准则没有设置“待摊费用”，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。若不设，余额转入“预付账款”等科目。长期股权投资一律采用成本法长期债权投资长期债券投资固定资产类科目针对小企业（农、林、牧、渔业），

54、新准则专门设置了“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，用于核算小企业持有的生产性生物资产的 （成本）及成熟生产性生物资产的累计折旧。长期待摊费用核算内容有所不同将小企业筹建期内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账“长期待摊费用”科目应付工资、应付福利费应付职工薪酬应交税金应交税费预提费用新准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。若不设，余额转入“应付利息”、“其他应付款”等科目待转资产价值没有设置该科目，余额转入“利润分配未分配利润”主营业务税金及附加、其他业务支出营业税金及

55、附加、其他业务成本营业费用销售费用所得税所得税费用第三节 商品流通企业的涉税核算注意“物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”。一、商品流通企业的核算（熟悉）二、商品流通企业消费税的核算（熟悉）一、商品流通企业（一）供应阶段1.商业批发企业实行的核算（熟悉）后，购进商品业务的账务处理对商品流通企业在采购商品过程中发生的费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题简答题】某百货批发公司购进商品一批，全部款项 12810 元，其品的上注明的价款为 10000 元，税额为 1700 元；对方代垫运费 1

56、110 元，取得承运部门开具的运费一张，注明运费 1000 元，如何进行账务处理？110 元。价项合计及代垫运费已由划拨，企业应正确（1）采购货物，尚未入库允许抵扣的进项税额=1700+110=1810（元）借：在途物资110001810应交税费应交（进项税额）贷：存款12810（2）如外购商品发生合理损耗借：库存商品贷：在途物资1100011000（3）发生损失上述货收入库时，发现有 1000 元的货物发生账务处理为：实际入库商品：借：库存商品贷：在途物资毁损商品：损失，根据毁损商品单，企业9900 1100090%9900借：待处产损溢1281贷：在途物资应交税费应交1100181（进项税

57、额转出）2.商业零售企业实行后，购进商品业务的账务处理商业零售库存商品的核算：售价记账，实物负责制一般购进商品业务的账务处理进货退出的账务处理（1）一般购进商品业务的账务处理采购时借：在途物资（不含税成本）应交税费应交（进项税额）贷：存款、应付账款等商品入库时借：库存商品（含税售价）贷：在途物资（不含税进价）商品进销差价（含税的进销差价）计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价零售企业核算上最大特点“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。【例题简答题】某零售店进服装一批，不含税进价为

58、 1000 元，售价 1500 元。企业如何进行账务处理？税额为 170 元，含税零正确采购时借：在途物资应交税费应交1000170（进项税额）贷：入库时借：库存商品存款11701500（含1000500的零售价）贷：在途物资商品进销差价（2）进货退出的账务处理发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。【例题简答题】某零售商业企业本月上旬购进 A 种商品 2000 件，每件进价 50 元，额8.50 元，含税售价 65.52 元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有 200 件质量上有严重缺陷，经与供货协商，同意退货。

59、如数退出该商品后，收回价款存入正确。账务处理？借：存款117003104 （65.52-50）200170013104 65.52200商品进销差价应交税费应交（进项税额）贷：库存商品甲营业柜组（二）销售阶段1.商业批发企业销售商品（1）一般销售商品业务的账务处理的账务处理借：应收账款（或存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交（销项税额）（2）视同销售行为的账务处理委托代销商品纳税义务发生时间收到代销较早一方转来代销时；收到全部或部分货款；发出代销商品满 180 天当天三者中销售代销商品【例题 1简答题】某百货商场委托某代销店代销洗衣机 20 台，双方合同约定，每台洗衣机不含税

60、价 1000 元，每销售一台，商场付给代销店手续费 50 元。本月末，商场收到代销店转来的代销1 张，销售了 10 台，并收到收取手续费的结算1 张，注明手续费金额 500 元，并结转收入。假设代销商额 30 元。百货商场应根据结算品的成本为 900 元/台。委托方的账务处理发出代销商品向代销店开具借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品1800018000收到代销时：借：应收账款代销店贷：主营业务收入应交税费应交同时结转成本：借：主营业务成本11700100001700（销项税额）9000贷：发出商品（或委托代销商品）9000收到手续费结算借：销售费用时：50030应交税费应交（进项税额）