现金流量分析管理指南

1、 百 奥企业会计准则熬办现金流量表指坝 邦南疤 一、基本要求版（一）企业应在埃年末编制年报时艾编报现金流量表氨。企业编报现金白流量表以后，不摆再编报财务状况翱变动表。斑（二）现金流量疤表应标明企业名罢称、会计期间、扳货币单位和报表懊编号。爸（三）现金流量懊表应由制表人、巴单位负责人和主半管会计工作的负凹责人、会计机构巴负责人（会计主把管人员）签名并扮盖章；设置总会肮计师的单位，还瓣须由总会计师签昂名并盖章。矮（四）企业应当澳根据编制现金流霸量表的需要，做爸好有关现金账簿半、有关辅助账簿瓣的设置等会计基埃础工作。昂（五）企业应当碍就现金等价物的跋确认标准，作出巴明确规定，并加邦以披露。现金等斑价

2、物的确认标准伴如有变更，应对氨其加以说明，并百应披露确认标准昂变更对现金流量扳的影响程度。邦 二、关于定义啊本准则对坝“皑现金翱”摆、靶“芭现金等价物百”爸和柏“背现金流量俺”敖进行了定义，以氨下分别加以说明岸。本准则中涉及罢的其他比较重要挨的概念，如办“艾经营活动捌”阿、翱“阿投资活动皑”按、奥“办筹资活动肮”颁等等，将在正文唉中其他部分予以邦说明。1现金澳现金指企业的库按存现金以及可以稗随时用于支付的拜存款。按会计上所说的现翱金通常指企业的翱库存现金。现金背流量表中的颁“柏现金凹”般不仅包括艾“翱现金岸”昂账户核算的库存瓣现金，还包括企安业凹“柏银行存款矮”板账户核算的存入按金融企业、可以

3、巴随时用于支付的般存款，也包括搬“跋其他货币资金癌”敖账户核算的外埠袄存款、银行汇票按存款、银行本票背存款、信用证保耙证金存款和在途爱货币资金等其他把货币资金。拌需要注意的是，哀银行存款和其他靶货币资金中有些坝不能随时用于支扳付的存款，如不癌能随时支取的定氨期存款等，不应霸作为现金，而应扒列作投资；提前懊通知金融企业便叭可支取的定期存扮款，则应包括在柏现金范围内。2现金等价物霸现金等价物指企瓣业持有的期限短办、流动性强、易笆于转换为已知金捌额现金、价值变埃动风险很小的投耙资。坝其中，期限短，斑一般是指从购买埃日起，三个月内安到期。例如可在隘证券市场上流通瓣的三个月内到期般的短期债券投资八等。哎

4、现金等价物虽然霸不是现金，但其懊支付能力与现金败的差别不大，可罢视为现金。如企艾业为保证支付能巴力，手持必要的氨现金，为了不使百现金闲置，可以敖购买短期债券，疤在需要现金时，疤随时可以变现。岸现金等价物的定岸义本身，包含了疤判断一项投资是拔否属于现金等价板物的四个条件，澳即：（氨1昂）期限短；（绊2颁）流动性强；（柏3佰）易于转换为已芭知金额的现金；埃（盎4安）价值变动风险肮很小。其中，期安限短、流动性强俺，强调了变现能肮力，而易于转换爸为已知金额的现白金、价值变动风癌险很小，则强调蔼了支付能力的大艾小。3现金流量捌现金流量指企业凹现金和现金等价版物的流入和流出版。叭企业的现金流量半产生于不同

5、的来佰源，也有不同的版用途，如工业企懊业可通过销售商斑品、提供劳务收傲回现金，通过向扳银行借款收到现拔金等；为生产产拔品购买原材料、鞍固定资产需要支氨付现金，职工工俺资也需要用现金懊进行支付等。现白金净流量是指现案金流入与流出的颁差额，可能是正捌数，也可能是负暗数。如果是正数盎，则为净流入；氨如果是负数，则盎为净流出。一般盎来说，现金流入巴大于流出反映了班企业现金流量的伴积极现象和趋势叭。现金流量信息俺能够表明企业经佰营状况是否良好奥，资金是否紧缺吧，企业偿付能力版大小，从而为投肮资者、债权人、皑企业管理者等提百供非常有用的信熬息。隘需要注意的是，叭企业现金形式的袄转换不会产生现耙金的流入和流

6、出半，如企业从银行唉提取现金，是企氨业现金存放形式俺的转换，并未流案出企业，不构成坝现金流量；同样胺，现金与现金等搬价物之间的转换佰也不属于现金流蔼量，比如，企业胺用现金购买将于安3跋个月内到期的国摆库券。俺 胺三、关于现金流爸量的分类百本准则将现金流扳量分为三类，即拌经营活动产生的般现金流量、投资半活动产生的现金爸流量、筹资活动皑产生的现金流量板。1经营活动翱经营活动是指企扳业投资活动和筹伴资活动以外的所扒有交易和事项。敖从经营活动的定盎义可以看出，经拌营活动的范围很拔广，它包括了除半投资活动和筹资耙活动以外的所有办交易和事项。对爱于工商企业而言巴，经营活动主要按包括：销售商品爸、提供劳务、

7、购靶买商品、接受劳邦务、支付税费等扳等。芭一般来说，经营百活动产生的现金班流入项目主要有皑：销售商品、提拌供劳务收到的现氨金，收到的税费懊返还，收到的其胺他与经营活动有拌关的现金；经营耙活动产生的现金熬流出项目主要有安：购买商品、接岸受劳务支付的现疤金，支付给职工翱以及为职工支付埃的现金，支付的爱各项税费，支付芭的其他与经营活拜动有关的现金。靶各类企业由于行稗业特点不同，对笆经营活动的认定瓣存在一定差异，霸在编制现金流量百表时，应根据企阿业的实际情况，瓣对现金流量进行艾合理的归类。由半于金融保险企业盎比较特殊，本准皑则对金融保险企翱业经营活动的认般定作了提示。2投资活动八投资活动是指企澳业长期

8、资产的购疤建和不包括在现敖金等价物范围内矮的投资及其处置扒活动。绊其中，长期资产拜是指固定资产、绊无形资产、在建靶工程、其他资产把等持有期限在一蔼年或一个营业周岸期以上的资产。稗需要注意的是，百这里所讲的投资鞍活动，既包括实隘物资产投资，也敖包括金融资产投疤资，它与企业八会计准则唉办投资所讲的爸“矮投资癌”澳是两个不同的概巴念。疤“八投资芭”版是指企业为通过安分配来增加财富矮，或为谋求其他爸利益，而将资产绊让渡给其他单位扒所获得的另一项懊资产。购建固定颁资产不是矮“笆投资哎”绊，但属于投资活矮动。爸这里之所以将斑“矮包括在现金等价罢物范围内的投资挨”班排除在外，是因隘为已经将包括在隘现金等价物

9、范围敖内的投资视同现扒金。拜一般来说，投资按活动产生的现金罢流入项目主要有稗：收回投资所收邦到的现金，取得吧投资收益所收到扮的现金，处置固爱定资产、无形资胺产和其他长期资坝产所收回的现金板净额，收到的其艾他与投资活动有挨关的现金；投资拔活动产生的现金佰流出项目主要有唉：购建固定资产巴、无形资产和其盎他长期资产所支俺付的现金，投资芭所支付的现金，吧支付的其他与投癌资活动有关的现凹金。3筹资活动挨筹资活动是指导拜致企业资本及债隘务规模和构成发鞍生变化的活动。蔼这里所说的资本斑，既包括实收资安本（股本），也肮包括资本溢价（把股本溢价）；这懊里所说的债务，巴指对外举债，包稗括向银行借款、懊发行债券以及

10、偿罢还债务等。应付懊账款、应付票据扮等商业应付款等扒属于经营活动，罢不属于筹资活动白。案一般来说，筹资捌活动产生的现金岸流入项目主要有昂：吸收投资所收凹到的现金，取得癌借款所收到的现啊金，收到的其他啊与筹资活动有关艾的现金；筹资活艾动产生的现金流碍出项目主要有：耙偿还债务所支付拌的现金，分配股八利、利润或偿付叭利息所支付的现盎金，支付的其他摆与筹资活动有关艾的现金。澳 暗四、关于经营活傲动产生的现金流板量懊1扒销售商品、提把供劳务收到的现爸金胺本项目反映企业佰销售商品、提供昂劳务实际收到的挨现金，包括销售斑收入和应向购买叭者收取的增值税暗销项税额，具体颁包括：本期销售芭商品、提供劳务耙收到的现

11、金，以斑及前期销售商品疤、提供劳务本期背收到的现金和本拜期预收的款项，氨减去本期销售本岸期退回的商品和佰前期销售本期退百回的商品支付的颁现金。蔼需要注意的是，安企业销售材料和爸代购代销业务收奥到的现金，也在霸本项目反映。百企业本期销售商伴品、提供劳务收瓣到的现金可用如扳下公式计算得出凹：蔼销售商品、提供芭劳务收到的现金隘爸本期销售商品、哎提供劳务收到的般现金收入扮+版本期收到前期的鞍应收账款阿+翱本期收到前期的半应收票据肮+芭本期的预收账款奥-颁本期因销售退回百而支付的现金哀+斑本期收回前期核氨销的坏账损失把【例瓣1暗】甲企业本期销吧售一批商品，开熬出的增值税专用绊发票上注明的销耙售价款为扮2

12、800000班元，增值税销项奥税额为碍476000跋元，以银行存款扳收讫；应收票据鞍期初余额为啊270000盎元，期末余额为碍60000靶元；应收账款期般初余额为唉1000000扳元，期末余额为熬400000伴元；年度内核销耙的坏账损失为扒20000隘元。另外，本期阿因商品质量问题般发生退货，支付昂银行存款瓣30000瓣元，货款已通过敖银行转账支付。挨本期销售商品、啊提供劳务收到的班现金计算如下：笆 按本期销售商品收凹到的现金扳 327600矮0 办加：本期收到前疤期的应收票据（巴270000-绊60000暗）百 210000叭 扒本期收到前期的办应收账款（啊1000000奥-400000笆-

13、20000巴）柏 580000耙 矮减：本期因销售叭退回支付的现金氨 30000 邦本期销售商品、班提供劳务收到的哎现金氨 403600奥0 败2背收到的税费返熬还碍本项目反映企业背收到返还的各种八税费，如收到的耙增值税、营业税凹、所得税、消费扒税、关税和教育俺费附加返还款等柏。败【例艾2凹】甲企业前期出隘口商品一批，已靶交纳增值税，按吧规定应退增值税佰8500半元，前期未退，爸本期以转账方式凹收讫；本期收到爸退回的营业税款凹18000俺元、收到的教育芭费附加返还款拌33000版元，款项已存入盎银行。摆本期收到的税费白返还计算如下：背 斑本期收到的出口熬退增值税额袄 8500 搬加：收到的退营

14、绊业税额扮 18000 矮收到的退教育费百附加返还额颁 33000 背本期收到的税费瓣返还凹 59500 把3耙收到的其他与颁经营活动有关的奥现金扮本项目反映企业笆除上述各项目外艾，收到的其他与扒经营活动有关的耙现金，如罚款收埃入、流动资产损矮失中由个人赔偿百的现金收入等。八其他与经营活动哀有关的现金，如拌果价值较大的，挨应单列项目反映案。阿需要注意的是，昂修订前的会计准氨则中的绊“扒经营租赁收到的奥租金扒”阿项目，包括在修艾订后的会计准则霸中的爱“氨收到的其他与经碍营活动有关的现俺金靶”凹项目中。疤4败购买商品、接哀受劳务支付的现败金扳本项目反映企业白购买材料、商品佰，接受劳务实际稗支付的现

15、金，包搬括支付的货款以盎及与货款一并支罢付的增值税进项捌税额，具体包括暗：本期购买商品柏、接受劳务支付疤的现金，以及本胺期支付前期购买按商品、接受劳务案的未付款项和本扒期预付款项，减柏去本期发生的购般货退回收到的现摆金。岸企业本期购买商芭品、接受劳务支邦付的现金可用如白下公式计算得出氨：靶购买商品、接受扒劳务支付的现金疤班本期购买商品、叭接受劳务支付的拔现金袄+版本期支付前期的啊应付账款碍+绊本期支付前期的袄应付票据拌+吧本期预付的账款办-颁本期因购货退回佰收到的现金办【例般3岸】甲公司本期购罢买原材料，收到熬的增值税专用发岸票上注明的材料哀价款为熬150000白元，增值税进项佰税额为斑255

16、00爸元，款项已通过柏银行转账支付；啊本期支付应付票艾据巴100000岸元；用银行汇票拔支付材料价款，唉收到银行转来银版行汇票多余款收伴账通知，余款昂2340跋元，材料及运费懊99800艾元，其相应的增艾值税为败16966啊元；购买工程用拜物资澳150000皑元，货款已通过版银行转账支付。摆本期购买商品、八接受劳务支付的吧现金计算如下：啊 版本期购买原材料班支付的价款按 150000邦 安本期购买原材料哎支付的增值税进懊项税额澳 25500 笆本期购买材料支绊付的价款白 99800 半本期购买材料支版付的增值税进项翱税额昂 16966 胺加：本期支付的碍应付票据摆 100000败 翱购买商品、

17、接受拜劳务支付的现金凹 392266皑 捌5稗支付给职工以扒及为职工支付的瓣现金扮本项目反映企业办实际支付给职工爸的现金以及为职俺工支付的现金，把包括本期实际支蔼付给职工的工资按、奖金、各种津笆贴和补贴等，以柏及为职工支付的绊其他费用。不包扳括支付的离退休安人员的各项费用哀和支付给在建工昂程人员的工资等稗。支付的离退休邦人员的各项费用半，包括支付的统疤筹退休金以及未傲参加统筹的退休啊人员的费用，在笆“摆支付的其他与经按营活动有关的现按金胺”把项目中反映；支哎付的在建工程人岸员的工资，在白“岸购建固定资产、耙无形资产和其他半长期资产所支付熬的现金败”爱项目中反映。阿需要注意的是，爱企业为职工支付

18、巴的养老、失业等霸社会保险基金、蔼补充养老保险；艾支付给职工的住罢房困难补助；企般业为职工交纳的柏商业保险金；企斑业支付给职工或疤为职工支付的其熬他福利费用等，邦应根据职工的工拜作性质和服务对搬象，分别在熬“埃购建固定资产、拌无形资产和其他澳长期资产所支付艾的现金扮”把和柏“哎支付给职工以及扮为职工支付的现阿金昂”芭项目中反映。胺【例版4霸】甲企业本期实翱际支付工资爸500000唉元，其中经营人般员工资案300000拔元，在建工程人挨员工资背200000瓣元。伴甲企业本期支付稗给职工以及为职半工支付的现金为懊300000碍元。柏6盎支付的各项税半费吧本项目反映企业爸按规定支付的各百项税费，包括

19、本跋期发生并支付的哀税费，以及本期败支付以前各期发八生的税费和预交佰的税金，如支付盎的教育费附加、袄矿产资源补偿费艾、印花税、房产绊税、土地增值税跋、车船使用税、八预交的营业税等叭。不包括计入固俺定资产价值、实拌际支付的耕地占爱用税等，也不包斑括本期退回的增挨值税、所得税。按本期退回的增值版税、所得税，在白“俺收到的税费返还艾”扒项目中反映。捌需要注意的是，拔修订前的会计准败则中的翱“傲支付的增值税款捌”叭、岸“斑支付的所得税款挨”白、敖“拜支付的除增值税稗、所得税以外的八其他税费芭”俺项目，包括在修百订后的会计准则鞍中的熬“摆支付的各项税费袄”八项目中。暗【例笆5百】甲企业本期向班税务机关交

20、纳增唉值税坝34000百元；本期发生的熬所得税阿3100000吧元已全部交纳；巴企业期初未交所袄得税办280000班鞍元；期末未交所跋得税熬120000班元。霸本期支付的各项挨税费计算如下：熬 鞍本期支付的增值哎税额唉 34000 拔加：本期发生并扒交纳的所得税额佰 310000柏0 背前期发生本期交瓣纳的所得税额（瓣280000绊拜120000胺）肮 160000癌 懊支付的各项税费笆 329400把0 暗7氨支付的其他与矮经营活动有关的叭现金胺本项目反映企业吧除上述各项目外爸，支付的其他与蔼经营活动有关的扮现金，如罚款支拜出、支付的差旅白费、业务招待费氨、保险费等。其艾他与经营活动有昂关的

21、现金，如果肮价值较大的，应凹单列项目反映。背需要注意的是，皑修订前的会计准搬则中的矮“百经营租赁所支付败的现金把”摆项目，包括在修氨订后的会计准则澳中的扳“捌支付的其他与经哎营活动有关的现叭金瓣”盎项目中。奥 伴五、关于投资活巴动产生的现金流搬量柏1癌收回投资所收邦到的现金罢本项目反映企业叭出售、转让或到霸期收回除现金等澳价物以外的短期哀投资、长期股权碍投资而收到的现傲金，以及收回长凹期债权投资本金版而收到的现金。岸不包括长期债权靶投资收回的利息熬，以及收回的非盎现金资产。拔需要注意的是，柏长期债权投资收把回的利息，不在哎本项目中反映，拜而在肮“埃取得投资收益所翱收到的现金阿”爸项目中反映。巴

22、【例斑6癌】甲企业某项权半益性投资本金为鞍5000000芭元，企业出售该矮投资，收回的全靶部投资金额为坝4800000肮元；某项债权性案投资本金靶3500000癌元，企业出售该案投资，收回的全扮部投资金额为罢4100000版元，其中，唉600000懊元是债券利息。懊本期收回投资所邦收到的现金计算奥如下：碍 坝收回权益性投资哎金额案 480000笆0 哎加：收回债权性氨投资本金靶 350000八0 爱收回投资所收到斑的现金坝 830000哀0 爸2啊取得投资收益氨所收到的现金爱本项目反映企业挨因股权性投资而暗分得的现金股利罢，从子公司、联熬营企业或合营企般业分回利润而收瓣到的现金，以及扮因债权性

23、投资而哀取得的现金利息阿收入。股票股利隘不在本项目中反凹映；包括在现金颁等价物范围内的邦债券性投资，其颁利息收入在本项吧目中反映。柏需要注意的是，胺修订前的会计准奥则中的半“背分得股利或利润案所收到的现金盎”绊、疤“暗取得债券利息收皑入所收到的现金背”拔项目，包括在修板订后的会计准则伴中的按“摆取得投资收益所奥收到的现金熬”岸项目中。百【例白7背】甲企业期初长罢期投资余额氨2000000叭0扳元，均为股票投叭资，其中吧1500000澳0八元投资于败A版企业，占其股本凹的扳75拌，采用权益法跋核算，另外绊2000000罢元和扳3000000把元分别投资于盎B邦企业和俺C奥企业，各占接受颁投资企业

24、总股本耙的疤5癌和捌10瓣，采用成本法暗核算；期末长期板投资余额为袄2900000背0靶元；当年懊A岸企业盈利稗2000000斑0吧元，分配现金股芭利挨8000000班元，疤B俺企业亏损没有分白配股利，吧C哀企业盈利凹6000000矮元，分配现金股澳利百2000000澳元。企业已如数疤收到现金股利。颁本期取得投资收柏益所收到的现金扳计算如下：肮 班取得般A版企业实际分回的八投资收益（俺8000000霸笆75澳）跋 600000艾0 笆加：取得爸B班企业实际分回的蔼投资收益爸 0 矮取得摆C把企业实际分回的绊投资收益（捌2000000百癌10笆）坝 200000拜 胺取得投资收益所按收到的现金拜

25、 620000坝0 澳3安处置固定资产按、无形资产和其芭他长期资产所收耙回的现金净额挨本项目反映企业鞍出售固定资产、败无形资产和其他班长期资产所取得把的现金，减去为白处置这些资产而挨支付的有关费用摆后的净额。处置捌固定资产、无形耙资产和其他长期唉资产所收到的现伴金，与处置活动芭支付的现金，两邦者在时间上比较袄接近，以净额反熬映更能反映处置艾活动对现金流量霸的影响，且由于班金额不大，故以耙净额反映。由于安自然灾害等原因半所造成的固定资挨产等长期资产的捌报废、毁损而收案到的保险赔偿收爸入，也在本项目半中反映。俺需要注意的是，败固定资产报废、跋毁损的变卖收益绊以及遭受灾害而碍收到的保险赔偿颁收入等，

26、也包括叭在本项目中反映碍；如处置固定资扒产、无形资产和爱其他长期资产所捌收回的现金净额颁为负数，则应作佰为投资活动产生凹的现金流量，在拌“懊支付的其他与投翱资活动有关的现唉金八”唉项目中反映。佰【例皑8碍】乙公司出售一拌台不需用设备，般收到价款百300000扒元，该设备原价哎400000按元，已提折旧袄150000扒元。支付该项设拜备拆卸费用般2000巴元，运输费用敖800斑元，设备已由购稗入单位运走。昂本期处置固定资艾产、无形资产和扮其他长期资产所澳收回的现金净额靶计算如下：俺 哎本期出售固定资芭产收到的现金柏 300000岸 霸减：支付出售固笆定资产的清理费鞍用俺 2800 爱处置固定资产

27、、岸无形资产和其他暗长期资产所收回办的现金净额背 297200氨 奥4爸收到的其他与疤投资活动有关的吧现金拜本项目反映企业盎除上述各项目外暗，收到的其他与坝投资活动有关的澳现金。其他与投邦资活动有关的现斑金，如果价值较叭大的，应单列项半目反映。隘5胺购建固定资产扮、无形资产和其白他长期资产所支奥付的现金般本项目反映企业澳购买、建造固定把资产，取得无形拜资产和其他长期摆资产所支付的现白金，包括购买机翱器设备所支付的稗现金及增值税款佰、建造工程支付爱的现金、支付在安建工程人员的工颁资等现金支出，颁不包括为购建固岸定资产而发生的哀借款利息资本化百部分，以及融资稗租入固定资产所柏支付的租赁费。昂为购建

28、固定资产办而发生的借款利癌息资本化部分，懊以及融资租入固扮定资产所支付的哎租赁费，应在叭“懊筹资活动产生的捌现金流量搬佰支付的其他与筹癌资活动有关的现挨金埃”摆项目中反映，不安在本项目中反映伴。企业以分期付扮款方式购建的固坝定资产，其首次版付款支付的现金摆在本项目中反映胺，以后各期支付傲的现金在摆“氨筹资活动产生的暗现金流量澳白支付的其他与筹罢资活动有关的现拌金隘”疤项目中反映。癌【例阿9办】乙公司购入房澳屋一幢，价款把1850000拜0敖元，通过银行转翱账鞍1800000安0懊元，其他价款用熬公司产品抵偿。班为在建厂房购进哀建筑材料一批，按价值为颁1600000绊元，价款已通过鞍银行转账支付

29、。奥本期购建固定资绊产、无形资产和敖其他长期资产所版支付的现金计算班如下：板 熬购买房屋支付的霸现金班 180000伴00 懊加：为在建工程澳购买材料支付的佰现金百 160000稗0 白购建固定资产、芭无形资产和其他芭长期资产所支付背的现金拌 196000跋00 般6柏投资所支付的伴现金办本项目反映企业般进行权益性投资摆和债权性投资所熬支付的现金，包哎括企业取得的除癌现金等价物以外扳的短期股票投资鞍、短期债券投资霸、长期股权投资白、长期债权投资罢支付的现金，以百及支付的佣金、佰手续费等附加费瓣用。企业购买债碍券的价款中含有邦债券利息的，以班及溢价或折价购般入的，均按实际罢支付的金额反映耙。哀需

30、要注意的是，袄企业购买股票和斑债券时，实际支败付的价款中包含唉的已宣告但尚未啊领取的现金股利挨或已到付息期但叭尚未领取的债券班利息，应在翱“唉支付的其他与投办资活动有关的现氨金佰”搬项目中反映；收皑回购买股票和债啊券时支付的已宣奥告但尚未领取的巴现金股利或已到扒付息期但尚未领芭取的债券利息，柏应在爱“伴收到的其他与投半资活动有关的现芭金吧“霸项目中反映。白此外，修订前的俺会计准则中的艾“按权益性投资所支捌付的现金澳”班、版“拌债权性投资所支氨付的现金蔼”隘项目，在修订后败的会计准则中的唉“绊投资所支付的现皑金傲”扮项目中反映。败【例柏10搬】甲企业以银行把存款跋2000000案0挨元分别投资于

31、把A班企业。肮B背企业和啊C啊企业，其中，按1500000唉0般元投资于颁A斑企业，占其股本阿总额的凹75拔，采用权益法鞍核算；哎2000000啊元投资于耙B耙企业，占其股本凹总额的瓣5澳，采用成本法捌核算；哀3000000拔元投资于耙C稗企业，占其股本矮总额的鞍10翱，采用成本法吧核算。此外，购靶买中国光大银行芭发行的金融债券埃，面值总额凹2000000案元，票面利率皑8%扮，实际支付金额哀为翱2040000疤元。拜本期投资所支付鞍的现金计算如下败：斑 爸投资于碍A扮企业的现金总额扳 150000阿00 拜加：投资于皑B挨企业的现金总额扮 200000芭0 疤投资于霸C班企业的现金总额懊 3

32、00000爸0 跋投资于光大银行耙金融债券的现金稗总额版 204000矮0 扮投资所支付的现般金罢 220400稗00 隘7阿支付的其他与埃投资活动有关的挨现金挨本项目反映企业昂除上述各项目外挨，支付的其他与爱投资活动有关的坝现金。其他与投矮资活动有关的现笆金，如果价值较巴大的，应单列项懊目反映。凹 癌六、关于筹资活八动产生的现金流俺量颁1柏吸收投资所收暗到的现金按本项目反映企业版以发行股票、债拔券等方式筹集资岸金实际收到的款办项净额（发行收稗入减去支付的佣板金等发行费用后熬的净额）。哀需要注意的是，八以发行股票、债般券等方式筹集资搬金而由企业直接叭支付的审计、咨扒询等费用，不在爱本项目中反映

33、，肮而在碍“氨支付的其他与筹罢资活动有关的现白金柏”澳项目中反映；由摆金融企业直接支碍付的手续费、宣颁传费、咨询费、半印刷费等费用，啊从发行股票、债翱券取得的现金收肮入中扣除，以净氨额列示。芭此外，修订前的皑会计准则中的碍“按吸收权益性投资搬所收到的现金肮”肮、巴“拜发行债券所收到拌的现金哎”按项目，在修订后隘的会计准则中的吧“邦吸收投资所收到绊的现金吧”扒项目中反映。笆【例背11矮】甲企业对外公跋开募集股份坝1000000耙0案股，每股盎1半元，发行价每股半1.1皑元，代理发行的邦证券公司为其支埃付的各种费用，半共计凹150000袄元。此外，甲企昂业为建设一新项伴目，批准发行扒2000000

34、般0扮皑元的长期债券。瓣与证券公司签署班的协议规定：该翱批长期债券委托捌证券公司代理发绊行，发行手续费盎为发行总额的绊3.5埃，宣传及印刷板费由证券公司代扳为支付，并从发矮行总额中扣除。柏该企业至委托协挨议签署为止，已拜支付咨询费、公稗证费等捌5800把元。证券公司按巴面值发行，价款安全部收到，支付霸宣传及印刷费等埃各种费用巴114200袄元。按协议将发皑行款划至企业在吧银行的存款账户扮上。瓣本期吸收投资所蔼收到的现金计算矮如下：蔼 翱发行股票取得的背现金隘 108500靶00 白其中：发行总额唉（熬1000000败0瓣坝1.1跋）百 110000埃00 傲减：发行费用翱 150000艾 佰发

35、行债券取得的艾现金爸 191858皑00 坝其中：发行总额皑 200000伴00 胺减：发行手续费拔(200000瓣00爸斑3.5般盎) 70000埃0 鞍证券公司代付的八各种费用叭 114200罢 背吸收投资所收到阿的现金俺 300358暗00 拔本例中，已支付佰的咨询费、公证澳费等办5800巴元，应在瓣“拔支付的其他与筹啊资活动有关的现肮金叭”暗项目中反映。埃2瓣借款收到的现懊金叭本项目反映企业阿举借各种短期、捌长期借款而收到按的现金。瓣3鞍收到的其他与跋筹资活动有关的哀现金爸本项目反映企业唉除上述各项目外隘，收到的其他与蔼筹资活动有关的半现金。其他与筹碍资活动有关的现拔金，如果价值较柏大

36、的，应单列项捌目反映。本项目敖可根据有关科目百的记录分析填列伴。把4按偿还债务所支版付的现金瓣反映企业以现金盎偿还债务的本金版，包括：归还金稗融企业的借款本癌金、偿付企业到唉期的债券本金等皑。盎需要注意的是，班企业偿还的借款奥利息、债券利息碍，在拜“爱分配股利、利润唉或偿付利息所支按付的现金坝”敖项目中反映，不艾在本项目中反映凹。皑5霸分配股利、利跋润或偿付利息所拔支付的现金按本项目反映企业敖实际支付的现金袄股利、支付给其耙他投资单位的利叭润或用现金支付班的借款利息、债邦券利息所支付的安现金。版需要说明的是，绊修订前的会计准澳则中的阿“罢分配股利或利润疤所支付的现金版”霸、埃“凹偿付利息所支付

37、拜的现金哀”盎项目，在修订后唉的会计准则中的蔼“氨分配股利、利润熬或偿付利息所支背付的现金跋”肮项目中反映。此搬外，不同用途的绊借款，其利息的奥开支渠道不一样瓣，如在建工程、颁财务费用等，但啊均在本项目中反艾映。盎【例按12氨】甲企业期初应俺付现金股利为扒210000癌元，本期宣布并斑发放现金股利半500000案元，期末应付现般金股利哀120000斑元。艾本期分配股利、邦利润或偿付利息懊所支付的现金计安算如下：跋 败本期宣布并发放扒的现金股利把 500000隘 柏加：本期支付的熬前期应付股利岸(210000摆120000百) 90000霸 扒分配股利、利润般或偿付利息所支凹付的现金靶 5900

38、00熬 俺6阿支付的其他与皑筹资活动有关的澳现金笆本项目反映企业版除上述各项目外癌，支付的其他与跋筹资活动有关的啊现金。其他与筹奥资活动有关的现奥金，如果价值较白大的，应单列项败目反映。啊需要说明的是，暗修订前的会计准跋则中的皑“扮发生筹资费用所拜支付的现金敖”版、扮“佰融资租赁所支付哀的现金拔”埃、癌“敖减少注册资本所艾支付的现金摆”背项目，在修订后阿的会计准则中的班“哀支付的其他与筹班资活动有关的现翱金埃”般项目中反映。啊 啊七、关于购买和斑处置子公司及其扮他营业单位凹购买和处置子公颁司及其他营业单霸位属于投资活动坝，其产生的现金板流量，应在现金版流量表中敖“芭投资活动产生的芭现金流量埃”

39、暗类别下斑“邦投资所支付的现爸金笆”暗或氨“般收回投资所收到疤的现金巴”绊项目下反映。案整体购买一个单盎位，其结算方式耙是多种多样的，皑如购买方全部以拜现金支付或一部傲分以现金支付而挨另一部分以实物稗清偿。同时，企拌业购买子公司及笆其他营业单位是跋整体交易，子公爱司和其他营业单埃位除有固定资产啊和存货外，还可阿能持有现金和现隘金等价物。这样斑，整体购买子公矮司或其他营业单澳位的现金流量，败就应以购买出价蔼中以现金支付的拜部分减去子公司吧或其他营业单位安持有的现金和现白金等价物后的净岸额反映。昂【例板13柏】经过协商，甲罢企业决定购买丙瓣企业的一子公司俺，出价敖1500000翱元，全部以银行柏存

40、款转账支付。佰该子公司的有关奥资料如下：佰资产负债表盎 胺资产隘 奥金澳 阿额唉 背负债及所有者权颁益安 拜金矮 懊额昂 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 班3000000版 吧1500000瓣 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 靶1200000靶 200000 100000 懊资产总额佰 260000佰0 阿负债及所有者权柏益总额捌 260000隘0 隘该子公司有岸150000坝元的现金及银行芭存款，没有现金氨等价物，企业的暗实际现金流出为案：盎 凹购买子公

41、司出价哀 150000办0 般减：子公司持有肮的现金和现金等疤价物皑 150000拌 挨购买子公司支付傲的现金净额疤 135000背0 摆本准则要求企业岸在现金流量表附隘注中以总额披露摆当期购买和处置矮子公司及其他营敖业单位的下列信耙息：败（懊1绊）购买或处置价艾格；半（蔼2巴）购买或处置价蔼格中以现金支付捌的部分；岸（矮3埃）购买或处置子扮公司及其他营业皑单位所取得的现癌金；板（哎4叭）购买或处置子靶公司及其他营业佰单位按主要类别笆分类的非现金资俺产和负债。盎本例中，甲企业捌应在现金流量表柏附注中作如下披耙露：艾购买子公司的基把本情况：办 靶购买价格班 150000白0 叭购买价格中以现哎金

42、支付的部分八 150000阿0 斑购买子公司所取百得的现金笆 150000氨 佰非现金资产：存熬货奥 300000笆 翱固定资产原价霸 300000拌0 蔼减：累计折旧敖 150000伴0 跋长期投资邦 600000靶 爸其他资产稗 50000 佰负债：短期借款盎 400000岸 奥应付账款艾 500000岸 邦长期应付款笆 200000败 拜企业处置子公司唉及其他营业单位扒时，可适当参照板上述作法进行处办理。扒 埃八、关于金融保背险企业的现金流埃量哀金融保险企业经跋营活动的性质和般内容与工商企业扮不同，从而直接稗影响其现金流量办的分类。例如，按利息支出在工商翱企业应作为筹资拌活动，而在金融拜

43、企业，利息支出敖是其经营活动的巴主要支出，应列暗入经营活动产生芭的现金流量。再碍如，银行等金融斑企业吸收的存款颁是其主要经营业按务，应作为经营疤活动产生的现金坝流量反映。因此凹，为了满足金融扒保险企业的特殊澳要求，本准则对稗金融保险企业特半殊项目的现金流搬量以及归类单独斑作了规定。金融扮企业可根据本行扒业的特点及现金耙流量项目的实际绊情况，进行适当班的归类。班为此，本准则列稗举了金融企业中办属于经营活动现靶金流量的项目：澳（半1懊）对外发放的贷斑款和收回的贷款哎；坝（挨2肮）吸收的存款和霸支付的存款本金鞍；坝（耙3袄）同业存款及存颁放同业款项；佰（巴4把）向其他金融企胺业拆借的资金；百（鞍5澳

44、）利息收入和利芭息支出；挨（般6霸）收回的已于前皑期核销的贷款；白（佰7袄）经营证券业务板的企业，买卖证瓣券所收到或支出哎的现金；背（班8澳）融资租赁所收稗到的现金。疤保险企业的与保袄险金、保险索赔败、年金退款和其板他保险利益条款芭有关的现金收入百和现金支出项目熬，应作为经营活班动产生的现金流笆量进行反映。百 按九、关于现金流碍量表的编制板1吧关于现金流量绊以总额或净额反疤映啊现金流量一般应俺当以总额反映，袄从而全面揭示企奥业现金流量的方瓣向、规模和结构肮。但是，对于那芭些代客户收取或般支付的现金以及懊周转快、金额大鞍、期限短的项目版的现金收入和现扮金支出应当以净扮额列示。因为这翱些现金流量项

45、目班周转快，在企业版停留的时间短，案企业加以利用的按余地比较小，净凹额更能说明其对颁企业支付能力、佰偿债能力的影响摆；反之，如果以皑总额反映，反而瓣会对评价企业的挨支付能力和偿债扮能力、分析企业胺的未来现金流量般产生误导。这些隘项目包括银行发耙放的短期贷款和爱吸收的活期储蓄扮存款等。还有代坝客户收取或支付懊的款项等，如证百券公司代收的客矮户证券买卖交割傲费、印花税等；皑旅游公司代游客斑支付的房费、餐白费、交通费、文盎娱费、行李托运靶费、门票费、票盎务费、签证费等扒费用。邦金融企业由于其瓣存贷款业务的数俺额巨大，比较频颁繁，因而其下列俺项目应以净额列阿示：瓣（捌1哀）短期贷款发放暗与收回的贷款本

46、傲金；捌（板2靶）活期存款的吸袄收与支付；盎（笆3班）同业存款和存疤放同业款项的存凹取；阿（败4疤）向其他金融企盎业拆借资金；熬（盎5隘）委托存款与委绊托贷款；颁（八6把）经营证券业务绊的企业，证券的邦买入与卖出。耙2百关于汇率变化摆对现金的影响板编制现金流量表把时，应当将企业熬外币现金流量以办及境外子公司的邦现金流量折算成邦记账本位币。本扳准则规定，企业班外币现金流量以半及境外子公司的傲现金流量，应以搬现金流量发生日蔼的汇率或平均汇翱率折算。汇率变拌动对现金的影响敖，应作为调节项阿目，在现金流量扒表中单独列示。耙汇率变动对现金澳的影响，指企业笆外币现金流量及板境外子公司的现颁金流量折算成记碍

47、账本位币时，所版采用的是现金流疤量发生日的汇率翱或平均汇率，而颁现金流量表最后癌一行岸“挨现金及现金等价坝物净增加额败”暗中外币现金净增般加额是按期末汇捌率折算的。这两捌者的差额即为汇罢率变动对现金的拌影响。皑【例矮14扳】甲企业当期出办口商品一批，售按价疤1000000疤美元，销售实现柏时的汇率为颁1凹：暗8.28把，收汇当日汇率拜为坝1艾：俺8.25哎；当期进口货物半一批，价值罢500000啊美元，结汇当日跋汇率为阿1翱：敖8.30凹，资产负债表日爱汇率为唉1盎：佰8.31氨。假设当期没有半其他业务发生。袄汇率变动对现金哀的影响额计算如稗下：艾 摆经营活动流入的芭现金办 100000按0爱

48、（美元）颁 摆汇率变动颁 笆暗0.06(8.霸31-8.25胺) 安汇率变动对现金百流入的影响额伴 60000搬（人民币）靶 敖经营活动流出的靶现金敖 500000扳（美元）败 八汇率变动翱 伴吧0.01(8.稗31-8.30挨) 奥汇率变动对现金扳流出的影响额摆 5000伴（人民币）按 颁汇率变动对现金啊的影响额叭 55000跋（人民币）邦 氨现金流量表中：爸 爱经营活动流入的跋现金白 825000邦0 矮经营活动流出的霸现金扳 415000柏0 皑经营活动产生的板现金流量净额奥 410000拌0 敖汇率变动对现金扮的影响盎 55000 岸现金及现金等价敖物净增加额白 415500癌0 败现

49、金流量表补充阿资料中：爱 斑现金及现金等价盎物净增加情况：袄 柏银行存款的期末傲余额俺(500000把案8.31) 4埃155000 耙银行存款的期初哀余额熬 0 板现金及现金等价拜物净增加额拌 415500熬0 跋从上例可以看出坝，现金流量表中搬的最后一项扒“耙现金及现金等价笆物净增加额叭”坝数额与现金流量哎表补充资料中扳“耙现金及现金等价按物净增加额岸”爸数额相等，应当哀核对相符。拔在编制现金流量斑表时，对当期发唉生的外币业务，靶也可不必逐笔计败算汇率变动对现背金的影响，可以拜通过现金流量表笆补充资料中碍“胺现金及现金等价拔物净增加额蔼”拜数额与现金流量扮表中靶“岸经营活动产生的搬现金流量

50、净额凹”芭、吧“柏投资活动产生的阿现金流量净额叭”百、叭“拌筹资活动产生的埃现金流量净额八”爸三项之和比较，熬其差额即为暗“胺汇率变动对现金俺的影响鞍”吧。3特殊项目摆特殊项目，是指芭企业日常活动之背外特殊的、不经奥常发生的项目，罢如自然灾害损失澳、保险赔款、捐板赠等。现金流量昂表通过揭示企业般现金流量的来源般和用途，为分析熬现金流量前景提岸供信息，对于那澳些日常活动之外百特殊的、不经常霸发生的项目，应扮当归并到相关类碍别中，并单独反挨映，也就是在现拜金流量相应类别艾下单设一项。比安如，对于自然灾邦害损失和保险赔百款，如果能够确癌指，属于流动资懊产损失，应当列把入经营活动产生背的现金流量；属敖

51、于固定资产损失背，应当列入投资矮活动产生的现金碍流量。如果不能啊确指，则可以列斑入经营活动产生把的现金流量。捐疤赠收入和支出，癌可以列入经营活矮动。当然，如果凹特殊项目的现金俺流量金额不大，艾则可以列入现金傲流量类别下的扒“叭其他把”艾项目，不单列项懊目。扳4败关于经营活动佰现金流量的列报八方法扮编制现金流量表埃时，经营活动现啊金流量的列报方办法有两种：直接班法和间接法，它柏们通常也被称之靶为现金流量表的把报告方法。暗直接法是指按现蔼金收入和支出的啊主要类别直接反半映企业经营活动八产生的现金流量叭，如销售商品、罢提供劳务收到的胺现金；购买商品昂、接受劳务支付坝的现金等就是按吧现金收入和支出爱的

52、来源直接反映般的。在直接法下芭，一般是以利润俺表中的营业收入隘为起算点，调节隘与经营活动有关翱的项目的增减变岸动，然后计算出岸经营活动产生的吧现金流量。安采用直接法时，啊有关经营活动现袄金流量的信息，爸一般通过以下途暗径之一取得：伴（办1案）企业的会计记疤录；跋（哎2盎）根据以下项目半对利润表中的营凹业收入、营业成岸本以及其他项目扒进行调整：败俺当期存货及经营捌性应收和应付项唉目的变动；蔼俺固定资产折旧、熬无形资产摊销等扮其他非现金项目啊；暗鞍其现金影响属于半投资或筹资活动昂现金流量的其他吧项目。熬间接法是指以净板利润为起算点，靶调整不涉及现金暗的收入、费用、坝营业外收支等有拌关项目，据此计背

53、算出经营活动产啊生的现金流量。办本准则规定采用熬直接法，同时要胺求在现金流量表俺附注中披露将净白利润调节为经营伴活动现金流量的叭信息，也就是用半间接法来计算经坝营活动的现金流绊量。芭5伴现金流量表的把编制程序熬（稗1芭）工作底稿法霸采用工作底稿法拜编制现金流量表凹，就是以工作底安稿为手段，以利百润表和资产负债版表数据为基础，爱对每一项目进行肮分析并编制调整敖分录，从而编制按出现金流量表。巴在直接法下，整爱个工作底稿纵向办分成三段，第一拜段是资产负债表鞍项目，其中又分艾为借方项目和贷扮方项目两部分；唉第二段是利润表般项目；第三段是办现金流量表项目氨。工作底稿横向岸分为五栏，在资佰产负债表部分，跋

54、第一栏是项目栏傲，填列资产负债按表各项目名称；叭第二栏是期初数柏，用来填列资产胺负债表项目的期扮初数；第三栏是翱调整分录的借方笆；第四栏是调整安分录的贷方；第八五栏是期末数，班用来填列资产负胺债表各项目的期盎末数。在利润表熬和现金流量表部矮分，第一栏也是扳项目栏，用来填背列利润表和现金爸流量表项目名称绊；第二栏空置不叭填；第三、第四搬栏分别是调整分靶录的借方和贷方吧；第五栏是本期柏数，利润表部分摆这一栏数字应和芭本期利润表数字唉核对相符，现金肮流量表部分这一澳栏的数字可直接胺用来编制正式的捌现金流量表。耙采用工作底稿法袄编制现金流量表败的程序是：阿第一步，将资产颁负债表的期初数拔和期末数过入工

55、挨作底稿的期初数隘栏和期末数栏。傲第二步，对当期暗业务进行分析并拔编制调整分录。巴调整分录大体有爸这样几类：第一澳类涉及利润表中吧的收入、成本和霸费用项目以及资叭产负债表中的资坝产、负债及所有绊者权益项目，通挨过调整，将权责跋发生制下的收入埃费用转换为现金皑基础；第二类是隘涉及资产负债表捌和现金流量表中唉的投资、筹资项背目，反映投资和挨筹资活动的现金捌流量；第三类是柏涉及利润表和现败金流量表中的投安资和筹资项目，隘目的是将利润表暗中有关投资和筹氨资方面的收入和阿费用列入到现金爱流量表投资、筹爱资现金流量中去伴。此外，还有一伴些调整分录并不唉涉及现金收支，瓣只是为了核对资颁产负债表项目的捌期末期

56、初变动。半在调整分录中，阿有关现金和现金盎等价物的事项，搬并不直接借记或翱贷记现金，而是般分别记入熬“吧经营活动产生的哎现金流量艾”碍、白“背投资活动产生的盎现金流量邦”白、巴“爱筹资活动产生的邦现金流量百”碍有关项目，借记瓣表明现金流入，版贷记表明现金流岸出。吧第三步，将调整吧分录过入工作底爸稿中的相应部分岸。碍第四步，核对调鞍整分录，借贷合胺计应当相等，资叭产负债表项目期霸初数加减调整分把录中的借贷金额跋以后，应当等于败期末数。瓣第五步，根据工氨作底稿中的现金拜流量表项目部分拌编制正式的现金唉流量表。坝（坝2哎）扮T捌形账户法版采用邦T板形账户法，就是瓣以跋T板形账户为手段，摆以利润表和资

57、产鞍负债表数据为基碍础，对每一项目翱进行分析并编制熬调整分录，从而叭编制出现金流量班表。癌采用班T罢形账户法编制现芭金流量表的程序埃如下：耙第一步，为所有靶的非现金项目（靶包括资产负债表背项目和利润表项邦目）分别开设办T袄形账户，并将各叭自的期末期初变爸动数过入各该账敖户。柏第二步，开设一耙个大的伴“奥现金及现金等价奥物敖”T矮形账户，每边分啊为经营活动、投版资活动和筹资活坝动三个部分，左案边记现金流入，办右边记现金流出懊。与其他账户一凹样，过入期末期芭初变动数。岸第三步，以利润佰表项目为基础，摆结合资产负债表埃分析每一个非现哀金项目的增减变胺动，并据此编制暗调整分录。袄第四步，将调整袄分录过

58、入各疤T袄形账户，并进行艾核对，该账户借绊贷相抵后的余额柏与原先过入的期斑末期初变动数应罢当一致。白第五步，根据大拌的扒“俺现金及现金等价袄物癌”T跋形账户编制正式疤的现金流量表。笆6澳关于现金流量碍表补充资料披露俺的信息板（败1半）将净利润调节爸为经营活动现金懊流量盎正如前述，企业暗应在现金流量表霸补充资料中，通白过债权债务变动鞍、存货变动、应版计及递延项目、版投资和筹资现金巴流量相关的收益拌或费用项目，将柏净利润调节为经白营活动现金流量柏。癌在净利润基础上班进行调节的项目捌主要包括：（斑1邦）计提的资产减爸值准备；（败2凹）固定资产折旧霸；（般3疤）无形资产摊销氨；（安4百）长期待摊费用邦

59、摊销；（叭5柏）待摊费用；（颁6白）预提费用；（岸7氨）处置固定资产败、无形资产和其蔼他长期资产的损安益；（佰8案）固定资产报废拔损失；（斑9袄）财务费用；（翱10拜）投资损益；（芭11安）递延税款；（搬12扳）存货；（板13绊）经营性应收项佰目；（芭14捌）经营性应付项扒目。调节公式是：按经营活动产生的霸现金流量净额半净利润吧+肮计提的资产减值瓣准备跋+肮当期计提的固定稗资产折旧+无形资产摊销八+芭长期待摊费用摊芭销安+矮待摊费用减少（叭减：增加）挨+把预提费用增加（斑减：减少）阿+靶处置固定资产、蔼无形资产和其他版长期资产的损失芭（减：收益）摆+瓣固定资产报废损拌失+财务费用扮+挨投资损失

60、（减：挨收益）佰+半递延税款贷项（肮减：借项）暗+霸存货的减少（减肮：增加）翱+瓣经营性应收项目懊的减少（减：增耙加）耙+傲经营性应付项目氨的增加（减：减邦少）+其他氨（艾2肮）不涉及现金收哀支的投资和筹资佰活动白反映企业一定期凹间内影响资产或跋负债但不形成该板期现金收支的所颁有投资和筹资活安动的信息。这些摆投资和筹资活动吧虽然不涉及现金岸收支，但对以后傲各期的现金流量摆有重大影响。如芭融资租赁设备，跋记入背“凹长期应付款耙”凹账户，当期并不邦支付设备款及租伴金，但以后各期啊必须为此支付现败金，从而在一定熬期间内形成了一扮项固定的现金支笆出。耙不涉及现金收支搬的投资和筹资活岸动主要有：债务绊转