无形资产的确认和初始计量

1、把第六颁章霸 哎 佰无形资产本章考情分析啊本章阐述了无形按资产的确认、计把量和记录问题伴。敖200袄9傲年原制度考题分霸数较高，属于比安较重要的章节。伴本章应关注的主澳要内容有：把（哎1癌）无形资产的初安始计量；败（邦2拜）内部研究开发摆支出的会计处理按；俺（翱3拔）无形资产的后八续计量等。氨学习本章应注意把的问题：巴（佰1懊）商誉不属于无肮形资产；拜（靶2翱）掌握哀购买无形资产的安价款超过正常信吧用条件延期支付翱，实质上具有融芭资性质业务的会安计处理；胺（啊3伴）掌笆握内部研究开发癌费用的会计处理百；扒（八4鞍）掌握使用寿命奥有限的无形资产白的会计处理靶；昂（敖5把）掌握使用寿命翱不确定的无

2、形资暗产的会计白处理等。八近皑3柏年题型题量分析扒表芭 艾 把年度熬题型捌200摆7板年艾200佰8白年袄200耙9颁年（新制度）袄200拜9暗年（原制度）拌题量拌分值岸题量柏分值背题量柏分值氨题量暗分值阿多项选择题暗1板2碍综合题懊1搬18胺合计坝2安18百注挨：绊200扮9瓣年原制度考题与白应付债券、借款版费用和政府补助背等内容有关。皑 案 俺 板201哎0按年教材主要变化翱本章内容没有变稗化。笆本章邦基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量（重要）开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产

3、的计量 内部研究开发费用的会计处理（重要） 无形资产后续计量的原则 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产（重要） 使用寿命不确定的无形资产 （重要）无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废（重要） 疤第一拜节俺 案 挨无形资产的确认隘和初始计量坝一爸、按无形资产的定义案与特征阿无形资产，是指翱企业拥有或者控奥制的没有实物形袄态的安可辨认非货币性岸资产伴。爱商誉疤的存在无法与企叭业自身分离，不笆具有可辨认性，八不属于本章所指袄无形资产。艾二、无形资产的熬内容稗无形资产主要包坝括专利权、非专艾利技术、商标权哀、著作权、土地扮使用权

4、、特许权八等。俺三、无形资产的安确认条件蔼无形资产在拜符合定义的前提俺下哎，同时满足下列笆条件的，才能予办以确认：胺（一）与该无形坝资产有关的经济坝利益很可能流入矮企业；绊（二）该无形资斑产的成本能够可傲靠地计量。捌四、无形资产的般初始计量熬无形资产哀应当拌按照成本班进行初始计量。拜（一）外购的无熬形资傲产巴,按其成本包括：购岸买价款、相关税奥费以及直接归属柏于使该项资产隘达到预定用途拔所发生的其他支拜出。其暗中板,扮直接归属于使该傲项资产达到预定胺用途所发生的其暗他支出碍包括熬使无形资产达到版预定用途所发生暗的专业服务费用挨、测试无形资产白是否能够正常发颁挥作用的费用等挨，皑但不包括安为引入

5、新产品进霸行宣传发生的广安告费、管理费用哀及其他间接费瓣用板,坝也不包括在无形埃资产已经达到预芭定用途以后发生般的费用。昂【例芭题瓣1翱拔单选题般】隘201邦0昂年胺2肮月澳5扒日，甲公司颁以半1 80俺0吧万元的价格从产拌权交易中心竞价凹获得一项专利权癌，另支付相关税熬费爱9拔0懊万元。为推广由哀该专利权生产的扳产品，甲公司败发生宣传广告费懊用跋2跋5伴万元、展览皑费疤1按5八万元，上述款项奥均用银行存款支捌付。甲公司取得扮该项无形资产的爸入账价值为肮（隘 扮 瓣）万元。办A唉笆1 800 拜 鞍B半昂1 890 摆 叭 扳C扳癌1 930 暗 捌D安阿1 905【答案】B癌【解析】无形资拜

6、产的入账价爸值捌=1 800+按90=1 89翱0拜（万元）。败外购的无形资产敖，应按其取得成蔼本进行初始计量袄；如果购入的无袄形资产超过正常坝信用条件延期支板付价扮款，实质上具有凹融资性质的，应般按所取得无形资癌产购买价款的现叭值计量其成本，白现按值与应付价款之拌间的差额作为未按确认的融资费用把，在付款期间内暗按照实际利率法坝确认为利息费用稗。班教爸材懊P11阿9矮【艾例柏6-疤1傲】因甲公司某项邦生产活动需要乙啊公司已获得的专昂利技术，如果使敖用了该项专利技般术，甲公司预计邦其生产能力比原蔼先提哀高隘20爱%伴，哀销售利润率增懊长耙15%捌。跋为此，甲公司从拔乙公司购入一项安专利权，按照协

7、颁议约定以现金支耙付，实际支付的柏价款癌为暗30坝0邦万元，并支付相白关税啊费搬1版万元和有关专业癌服务费芭用巴5哀万元，款项已通熬过银行转账支付矮。败分析：安（氨1颁）甲公司购入的哎专利权符合无疤形资产的定义，捌即甲公司能够拥捌有或者控制该项摆专利技术，疤符合可辨认的条搬件罢，同奥时是不具有实物蔼形态的非货币性拌资产。傲（唉2摆）甲绊公司耙购入的专利权符半合无形资产的确埃认条件。首先，巴甲公司的某项生懊产活动需要乙公哀司已获得的专利碍技术，甲公司使哀用了该项专利技胺术，预计甲公司矮的生产能力比原按先提昂高耙20颁%埃，销售利润率增白长斑15瓣%案，即经济利益很坝可能流入；其次背，甲公司购买该

8、半项专利权的成本叭为胺30拜0八万元，另外支付爱相关税费和有关疤专业服务费啊用爱6稗万元，即成本能皑够可靠计量。由鞍此，符合无形资蔼产的确认条件。扮无形资产初始计坝量的成般本版=300+1+扒5=306办(霸（万元）袄甲公司的账务处瓣理如下：安借：无形资伴产埃肮巴专利按权鞍 3 癌060 0皑00搬贷：银行存隘款把 巴 扮 3 06吧0 000把教跋材熬P11板9佰【邦例唉6-巴2坝】暗20邦颁5版年板1肮月袄8唉日，甲公司从乙绊公司购买一项商肮标权，由于甲公蔼司资金周转比较爸紧张，经与乙公稗司协议采用分期埃付款方式支付款鞍项。合同规定，盎该项商标权总柏计耙1 00艾0吧万元，每年末付碍款拌2

9、0捌0凹万元百，巴5阿年付清。假定银鞍行同期贷款利率阿为稗5俺。为了简化核般算，假定不考虑捌其他有关税费（爸已案知岸5凹年安期安5皑利率，其年金八现值系数搬为罢4.329笆5拜）。半甲公司的账务处阿理如下（见霸表败6哎傲1癌）：白表百6班办1 班 伴 摆 斑未确认的融资费拌用暗 哀 啊 笆 靶金额单位：万元按年份拔融资余额吧利率把本年利息疤付款肮还本付把款叭-懊利息啊未确认融资费用啊融资余啊额柏八利率颁上年余叭额挨-爱本年利息坝0鞍865.90鞍134.10氨1瓣709.伴19鞍0.05敖43.30把200.00昂156.7颁1瓣90.8按1板2袄544.安65艾0.05白35.46按200.

10、00稗164.54捌55.3凹5拜3白371.8皑8白0.05爸27.23疤200.00啊172.77白28.1暗2癌4半190.48办0.05坝18.59懊200.00埃181.41挨9.52霸5拔0.00傲0.05扳9.5隘2霸200.00胺190.48哎0.00哀合计爸134.10扒1000.00把865.90矮注：教材上的小癌数点保留不是很疤合理，一般情况伴下，应小数点后岸保留两位，比如伴说第一年版：拔“拌本年利瓣息唉”凹栏如果保留了两拜位，后面摆的背“扮还本付般息凹-岸利熬息熬”傲栏应该安是暗200-43.柏30=156.拔7碍0澳，搬“捌未确认融资费绊用坝”唉栏应该办是笆134.1

11、0-霸43.30=9叭0.8叭0扳。罢无形资产现阿值安=1 000佰搬20%岸八4.3295=巴865办.板9唉（万元）把未确认的融资费霸用扒=1 000-奥865.9=1凹34.奥1疤（万元跋）肮借：无形资俺产巴俺巴商标埃权拔 摆 隘 斑 8 65霸9 000昂未确认融资费叭用肮 胺 癌 柏 1 341 斑000昂贷：长期应付疤款邦 隘 耙 肮 10 斑000 000敖各年未确认融资盎费用的摊销可计袄算如下：捌第办1安年伴（吧20按埃5邦年）未确认融资笆费用摊熬销艾=版（盎1000-13芭4.半1暗）斑叭5%=43.3笆0碍（万元）懊第半2霸年拜（八20吧摆6挨年）未确认融资哀费用摊鞍销白=

12、隘袄（坝1000-20班0芭）背-凹(134.1-白43.30)皑般5%=35.4癌6暗（万元）扳第鞍3佰年俺（笆20背办7伴年）未确认融资皑费用摊袄销爸=挨皑（颁1000-20懊0-20癌0耙）捌-(134.1瓣-43.30-跋35.46)昂暗5%=27.2半3敖（万元）奥第盎4敖年挨（皑20扳佰8案年）未确认融资啊费用摊盎销八=袄阿（懊1000-20碍0-200-2扒0爸0昂）扳-(134.1鞍-43.30-白35.46-2袄7.23)稗氨5%=18.5半9斑（万元）稗第埃5按年傲（俺20柏百9坝年）未确认融资八费用摊奥销败=134.1-把43.30-3鞍5.46-27奥.23-18.罢5

13、9=9.5班2把（万元）罢20按鞍5敖年年底付款时：啊借：长期应付款芭 澳 俺 隘 澳 2 000 疤0拌00爱贷：银行存翱款哀 绊 澳 般 拌 2 白000 000搬借：财务费败用捌 啊 袄 板 捌 43扮3 000爱贷：未确认融资爸费肮用班 扒 扮 稗 4坝33 000按20百拜6哀年年底付款时：摆借：长期应付般款奥 案 爱 绊 俺 2 000 氨000昂贷：银行存版款扮 颁 板 昂 暗 按 2 000板 000绊借：财务费巴用芭 疤 耙 班 奥 霸 354 60般0矮贷：未确认融资敖费氨用敖 爸 俺 翱 3鞍54 600柏20吧霸7绊年年底付款时：巴借：长期应付吧款翱 半 埃 耙 拔 2

14、 000 癌000胺贷：银行存蔼款按 般 斑 奥 办 2 00耙0 000芭借：财务费俺用昂 把 吧 爸 拔 27澳2 300俺贷：未确认融资扮费摆用办 哎 扮 鞍 2叭72 300唉20摆耙8熬年年底付款时：按借：长期应付凹款背 半 爱 爸 稗 2 000 班000翱贷：银行存爸款哀 哀 癌 般 懊 2 00绊0 000败借：财务费笆用碍 凹 斑 哀 啊 18绊5 900氨贷：未确认融资奥费隘用哎 扮 靶 澳 1扒85 900爸20捌挨9吧年年底付款时：哎借：长期应付叭款邦 绊 把 巴 吧 2 000扮 000八贷：敖银行存暗款叭 哎 版 绊 稗 2 00凹0 000袄借：财务费叭用爸 瓣

15、按 坝 摆 9半5 200靶贷：未确认融资挨费靶用耙 阿 斑 隘 芭95 200拜【例摆题阿2绊绊计算题板】耙200把9爸年阿7绊月吧1稗日，甲公司与丁绊公司签订合同，敖从丁公司购买管矮理系统软件，合唉同价款拌为班5 00啊0哎万元，款项分五岸次支瓣付，其中合同签隘订之日支付购买百价款埃的百20班%吧，其余款项分四安次自次年起每哎年般7绊月懊1般日支昂付拔1 00罢0哎万元。管理系统伴软件购买价巴款的现值般为摆4 54捌6百万元，折现率傲为芭5罢%敖。该软件预计使搬用年限捌为澳5芭年，预计净残值叭为零，采用直线背法摊销。要求：稗（澳1疤）计算甲公笆司白200懊9办年巴7案月按1袄日购买管理系统

16、把软件的入账价值笆，并编制相关会巴计分录；氨（碍2败）计唉算般200爱9扮年疤1埃2板月芭3霸1板日无形资产的账绊面价值，并编澳制跋200艾9癌年无形资产摊销疤的会计分录；拔（熬3搬）计败算唉200扳9安年捌1懊2搬月凹3阿1斑日长期应付款的扳账面价值，并编扳制吧200隘9捌年未确认融资费扒用摊销的会计分吧录。【答案】（1）柏管理系统软件应敖该按照购买价款败的现值唉4 546拌万元作为入账价扮值拜 熬借：无形资半产敖 癌 4 袄5袄46唉未确认融资费案用半 凹454爱贷：长期应付把款拜 坝 瓣 4 000盎银行存巴款懊 坝 肮 1 00颁0（2）懊200蔼9碍年无形资产的摊懊销傲额跋=把4 5

17、46澳拔5翱暗6/12=45哀4.皑6唉（万元）靶200挨9跋年绊1靶2爱月扳3啊1八日无形资产的账岸面价矮值唉=4546-4版54.6=4 邦091.拌4袄（万元）盎借：管理费熬用班 肮 454.懊6斑贷：累计摊巴销皑 阿 案454.6（3）稗200哀9暗年未确认融资费皑用摊销笆额哎=奥（敖4 000-4败5昂4半）拜隘5%霸扒6/12=88扒.6罢5柏（万元盎）拌 斑200办9白年凹1盎2般月半3俺1胺日长期应付款的昂账面价扮值版=4 000皑-皑（败454-88.凹6蔼5绊）背=3 634.巴6颁5把（万元）办借：财务费爸用岸 癌 扳88.65拜贷：未确认融资氨费搬用肮 熬 88.65隘

18、（二）投资者投稗入的无形资产成阿本哀投资者投入无形扮资产的成本，应矮当按照投资敖合同或协议约定柏的价值百确定，但合同或稗协议约定价值不挨公允的除外。碍教柏材哎P12巴0邦【坝例蔼6-碍3隘】因乙公司创立皑的商标已有较好疤的声誉，甲公版司预计使用乙公蔼司商标后可使其扮未来利润增胺长懊30邦%爱。为此，甲公司案与乙公司协议百商定，乙公司以芭其商标权投资于埃甲公司，双方协扳议价格（等于公扳允价值）翱为拌50拜0白万元，甲公司另蔼支付印花税等相鞍关税哀费懊2懊万元，款项已通唉过银行转账支付罢。肮该商标权的初始阿计量，应当以取敖得时的成本为基半础。取得时的成耙本为投资协议约颁定的价澳格矮50鞍0隘万元，

19、加上支付版的相关税俺费般2挨万元。办甲公司接受乙公稗司作为投资的商班标权的成芭本艾=500+2=鞍50袄2啊（万元）扮甲公司的账务处巴理如下：板借：无形资蔼产稗扳瓣商标矮权巴 办 啊 5 0邦20 000艾贷：实收资本俺（或股本班）胺 哎 版 5 0奥00 000癌银行存颁款碍 佰 靶 暗 暗 20 澳000斑（三）土地使用俺权的处理巴企业取得的土地按使用权通常应确爱认为无形资产。拌土地使用权用于凹自行开发建造厂胺房等地上建筑物哀时，土地使用权熬与地上建筑物分扮别进行摊销和提跋取折旧。但下列傲情况除外：凹1矮房地产开发企扮业取得的土地使艾用权用于建造对俺外出售的房屋建碍筑物，相关的土班地使用权

20、应当计瓣入所建造的房屋肮建筑物成本。癌2颁企业外购房屋俺建筑物所支付的胺价款应当按照合肮理的方法在地上白建筑物与土地使昂用权之间进行分霸配；难以合理分安配的，应当全部凹作为固定资产处拌理。盎企业改变土叭地使用权的用途安，停止自用土地隘使用权用于赚取傲租金或资本增值矮时，应将其账面拌价值转为投资性芭房地产。澳【提示】土地使昂用权可能作为固矮定资产核算，可跋能作为无形资产背核算，也可能作坝为投资性房地产翱核算，还可能计柏入所建造的房屋跋建筑物成本。矮教凹材敖P12俺1懊【翱例敖6-叭4芭】唉20八百7扒年颁1肮月百1坝日把，瓣A懊股份有限公司购邦入一块土地的使搬用权，以银行存盎款转账支暗付阿8 00捌0碍万元，并在该土扳地上自行建造厂摆房等工程，发生般材料支颁出敖12 00鞍0哎万元，工资费俺用百8 00笆0霸万元，其他相关八费巴用霸10 0啊0绊0翱万元等。斑该工程已经完工傲并达到预定可使癌用状态。假定土矮地使用权的使用昂年限罢为哎5邦0袄年，该厂房的使哎用年限按为敖2唉5版年，两者都版没有净残值，都邦采用直线法进行办摊销和计提折旧阿。为简化核算，吧不