新准则下应收账款的实务处理及应收账款的管理

1、新会计准则下瓣应收账款的实务扒处理芭及应收账款的管邦理佰一、盎应收账款懊的概念唉应收账款指企业斑因销售商品、产翱品或提供劳务等癌原因，应向购货班客户或接受劳务吧的客户收取的款隘项，包括买价、皑增值税款及代购瓣货单位垫付的包百装费、运杂费等芭。盎简单的说：是扒企业因赊销或赊般账提供劳务而产啊生的债权。半背 岸二、氨应收账款计价班应收账款通常应挨按实际发生额计罢价入账。计价时吧还需考虑翱销售折扣（伴商业折扣罢、坝现金折扣唉）盎、佰销售折让澳、疤销售退回耙、瓣销售回扣、销售阿佣金和销售返利矮等因素。班（1）皑新准则下附有澳销售俺折扣条件的核算皑稗新准则下附有商艾业折扣条件的核伴算澳商业折扣翱是指企业

2、可以从奥货品价目单上规敖定的价格中扣减稗一定数额，此项背扣减数通常用百办分数来表示，如八15、20艾、25等。扣板减后的净额才是氨实际销售价格。矮商业折扣是企业扮最常用的促销手搬段。企业为了扩绊大销售、占领市笆场，对于批发商澳往往给予商业折爱扣，采用销量越叭多，价格越低的白促销策略，即板“百薄利多销捌”摆。在商业折扣情隘况下，企业应收懊账款入账金额应坝按扣除商业折扣熬以后的实际售价哀加以确认。由于八商业折扣一般在百交易发生时即已鞍确定，商业折扣叭仅仅是确定实际半销售价格的一种安手段，不在买卖暗任何一方的账上霸进行反映，所以绊，商业折扣对应绊收账款入账金额芭的确认并无实质靶性影响。板摆吧 半肮新

3、准则下附有现版金折扣条件的核邦算隘现金折扣搬是指企业为了鼓扮励客户在一定时岸期内早日偿还货皑款而给予的一种肮折扣优待。现金搬折扣通常发生在罢以赊销方式销售霸商品及提供劳务奥的交易中。现金疤折扣一般用翱“般折扣/付款期限邦”敖表示，如21挨0、120、袄N30（即1胺0天内付款折扣矮2，20天内笆付款折扣1，斑30天内付款，绊则不给折扣，全拌价付款）。 在安现金折扣的情况哎下，应收账款入爸账金额的确认有鞍两种处理方法可耙供选择，一种是霸总价法，另一种搬是净价法。半挨皑总价法。总价法胺是将未减去现金般折扣前的金额作邦为实际售价，记阿作应收账款的入挨账金额。现金折肮扣只有客户在折哀扣期内支付货款鞍时

4、，才予以确认阿。销售方给予客吧户的现金折扣，按从融资角度出发啊，属于一种 HYPERLINK /web/licai/ 癌理财班费用，会计上应半当作为财务费用安处理。袄隘盎净价法。净价法拔是将扣减现金折巴扣后的金额作为斑实际售价，据以皑记作应收账款的盎入账金额。这种斑方法是把客户取跋得的折扣视为正扮常现象，认为一班般客户都会提前背付款，将客户超碍过折扣期限而多懊收入的金额，视爱为提供信贷获得蔼的收入，于收到癌账款时入账，作昂为冲减财务费用吧处理。按我国目前的会计 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 肮实务霸中，所采用的是绊总价法。其他国颁家的做法，一般班也采用总价法。笆税法上的销

5、售折叭扣包括商业折扣跋和现金折扣，而皑会计上的销售折袄扣仅指现金折扣俺。商业折扣是指笆企业为了促进商绊品销售而在商品案标价上给予的价艾格扣除。企业会跋计准则规定，销佰售商品涉及商业啊折扣的，应当按暗照扣除商业折扣版后的金额确定商半品销售收入。购肮货方按实际支付耙额确认商品价格百入账，而销货方阿则应以扣除折扣罢额后的价格确认扒售价入账，所以耙商业折扣对双方搬的入账价值没有拔实质性影响。但皑是如果销货方将哀自产、委托加工百和购买的货物用暗于实物折扣，则翱该实物折扣不得懊从销售额中减除胺，应视同销售计啊缴流转税。现金哎折扣是指销货企般业为了鼓励客户碍在一定期限内早疤日偿还货款，对疤销售价格给予的吧一

6、柏定比率的扣减，佰实质上是企业为澳了尽快向债务人瓣收回债权而发生班的财务费用，折熬扣额即相当于收巴回债权而支付的跋利息。现金折扣板通常发生在以赊扳销方式销售商品肮或提供劳务的交八易中。企业为了挨鼓励客户提前偿伴付货款，通常与搬债务人达成协议澳，债务人在不同敖期限内付款可享罢受不同比例的折矮扣。企业应当采霸用总额法对现金拌折扣进行会计处半理，现金折扣在岸实际发生时直接奥计入财务费用，俺购买方实际获得半的现金折扣冲减绊取得当期的财务案费用。税法规定靶现金折扣允许计矮入财务费用并税柏前扣除，但不得按减少销售收入而般少缴流转税。税罢法中规定纳税人耙销售货物给购货扳方的销售折扣，蔼如果销售额和折颁扣额在

7、同一张发案票上分别注明的办，可按折扣后的安销售额计算流转背税和所得税阿。如邦果将折扣额另开爸发票，则不得从耙销售额中减除折翱扣额。挨（艾2把）坝新准则下附有销班售折让的核算条袄件吧销售折让是指由叭于商品的质量、捌规格等不符合要挨求，销售单位同昂意在商品价格上叭给予的减让。在班核算时，由于销办售折让不具备费伴用的属性，因此败，应当将其作为哎收入的抵减数处昂理半。八企业会计准则凹第14号半安收入中规定，邦销售折板让如发生在确认叭销售收入之前，按则应在确认收入斑时直接扣除销售鞍折让后的金额确板认；企业已确认绊销售商品收入的埃，拜售出商品发生销叭售折让的，且不捌属于资产负债表拜日后事项的，应扮当在实际

8、发生时爱冲减当期销售商啊品收入，如按规哀定允许扣除增值氨税额的，还应冲岸减已经确认的应绊交增值税销项税矮额。但销售折让俺属于资产负债表捌日后事项的，适白用企业会计准般则第29号鞍胺资产负债表日后哀事项，销售折案让的会计处理白与销售退回的会岸计处理相同。税挨法中规定发生销拔售折让的，销售胺方应凭购货方退把回的发票或按购俺货方主管税务机扮关开具的背“摆进货退出及索取稗折让证明单懊”爱开具红字发票后疤冲减当期销售收邦入，但用实物减叭让需按视同销售斑处理。癌百（唉3版）新准则下销售伴退回的核算条件把销售退回是指企敖业售出的商品，笆由于质量、品种罢不符合要求等原般因而发生退货。啊这种情况在企业案的日常经

9、营活动埃中时有发生，并搬且对企业的当期扳损益有很大影响柏。因此，正确计暗算销售退斑回耙应冲减的收人、盎成本有着重要的岸意义。 按照柏收入准则的规袄定，如果销售退瓣回发生在企业确百认收入之前，只暗须将已记入白“笆发出商品般”艾等科目的商品成癌本转回白“矮库存商品罢”伴科目即可；如销埃售退回发生在企拌业确定收入之后暗，不论是当年销把售的，还是以前鞍年度销售的，除跋特殊情况外，一袄般应冲减退回当皑月的销售收入，安同时冲减退回当昂月的销售成本；霸如果该项销售已吧发生折扣或折让八的，应在当月一癌并调整。吧 般同时，收入拔准则又对以前月懊份或以前年度销矮售退回产品成本哎的确定规定了两扮种方法：蔼袄、扳本月

10、退回的商品翱，如本月有同种瓣或同类商品销售按的，销售退回商般品，可以直接从跋本月的销售数量爸中减去，得出本拔月销售的净数量绊，然后计算出应鞍结转的销售成本稗。碍昂、捌单独计算本月退暗回商品的成本，白退回商品成本的扳确定，可以按照坝退癌回鞍销售的同种或同氨类商品的实际销背售成本计算确定扳，然后从本月销拔售成本中扣除。暗 蔼对于上述两种计办算销售退回产品班成本的方法，在霸使用时，都存在熬一定的局限性哀。跋对于销售退回的肮会计处理，企业埃会计准则规定，唉销售退回应当在伴实际发生时直接鞍冲减退回当期的暗销售收入和销售唉成本等。属于资芭产负债表日后事颁项涉及的销售退艾回，作为资产负半债表日后调整事爱项调

11、整报告年度案相关的收入、成啊本等。按照税法艾规定，企业发生百的销售退回，只白要购货方提供退岸货的适当证明，版即可冲减退货当跋期的销售收入。胺企业年终申报纳版税汇算清缴前发拜生的属于资产负奥债表日后事项的敖销售退回，所涉皑及的应纳税所得柏额的调整应作为叭报告年度的纳税办调整。企业年度氨申报纳税汇算清捌缴后发生的属于按资产负债表日后瓣事项的销售退回唉所涉及的应纳税哎所得额的调整，挨应作为本年度的皑纳税调整。除属袄于资产负债表日岸后事项的销售退啊回，可能因发生把于报告年度申报敖纳税汇算清缴后稗，相应产生会计绊与税法对销售退按回相关的收入、埃成本等确认时间白不同以外，对于搬其他的销售退回奥，会计准则的

12、规疤定与税法规定是奥一致的。跋安（4）新准则下坝的百销售回扣、销售板佣金和销售返利鞍矮 挨销售回扣是指企翱业在发生销售行半为中给予购货方半的折扣或折让的蔼统称。与前述销叭售折扣(或折让柏)及现金折扣相扮区别，销售折扣安(或折让)和现蔼金折扣多从销货捌方的角度描述，坝属于会计和税务碍专业术语，强调百对财务、会计和柏税务的规范处理巴，而销售回扣则佰不属于会计或税敖务专业术语。懊无论企业的销售拌策略还是销售计澳划如何制定，奥实务中销售回扣扒往往因没有合法敖的报销凭证而不盎能按规定在账面案上反映。税法规败定销售回扣既不拜可以抵减销售收哎入，也不得少缴拌流转税和进行所翱得税税前扣除。柏这就是我们日常背所

13、说的合理而不矮合法，是人们常埃说的一种哀“拌灰色收入鞍”搬或者说是爸“跋灰色支出蔼”伴。癌销售佣金是傲指企业在销售业翱务发生时支付给爱中间人从事中介按服务的报酬，中哎间人必须是有权碍从事中介服务的白单位或个人，但暗不包括本企业职俺工。销售佣金在敖会计处理上应当绊计入昂销售翱费用。税法规定盎销售佣金必须有芭合法真实的报销芭凭证，且不得超按过服务金额的5白。符合条件的爸佣金计入扒销售癌费用税前扣除，板但不得冲减销售肮收入而少缴流转奥税(出口货物佣蔼金除外，出口货搬物佣金应冲减当暗期出口业务收入蔼)，不符合上述爸条件的佣金支出安不得税前扣除。安摆 叭销售返利是厂家埃为了鼓励和促进般购货方(商家)稗对

14、本企业产品的埃销售，根据销售邦情况而给予购货凹方(商家)一定癌的利润返还。销背售返利方式较多澳，如由供货方直瓣接返还商家资金按、向商家投资、板赠送实物、给商败家发放福利品，皑提供旅游等。返懊利是税收奥“背概念般”碍而非会计概念，摆会计准则对其无背明确规定，按其把性质应当列作扒销售罢费用。按照税法暗规定，销售返利阿如果有明确的合安同或协议标明返摆利的金额或比例阿且从商家取得能把够证明返利金额昂的发票，发票上佰写明是销售手续靶费或销售返版利肮的，销售返利在把实际支付的当期爸进行税前扣除，氨否则视为销售回柏扣，按有关规定昂将不能在税前扣翱除。按三、耙应收账款核算埃及账务处理阿碍企业因销售商品袄、产品

15、、提供劳扒务等经营活动应摆收取的款项，应矮该用安“爱应收账款暗”安科目核算。因销板售商品、产品、碍提供劳务等，合罢同或协议价款的癌收取采用递延方班式、实质上具有扮融资性质的，在叭“邦长期应收款挨”半科目核算，不在绊本科目核算。班企业发生应蔼收账款时，按应鞍收金额，借记懊“版应收账款霸”埃科目，按实现的败营业收入，贷记版“柏主营业务收入艾”捌、爱“敖其他业务收入班”半等科目，按专用啊发票上注明的增叭值税额，贷记跋“坝应交税费扮俺应交增值税（销埃项税额）板”把科目。哀收回应收账凹款时，借记安“ HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 芭银行坝存款摆”背等科目，贷记敖“班应收账款罢”吧科

16、目。哀代购货单位颁垫付的包装费、哎运杂费，借记安“罢应收账款把”安科目，贷记暗“把银行存款败”啊等科目。罢收回代垫费爱用时，借记艾“叭银行存款熬”佰科目，贷记般“奥应收账款唉”柏科目。熬奥1、不附加任何拌条件的核算岸【懊例拜1矮】矮某企业销售产品柏一批，价值唉50矮000元，适用办的增值税率为1扮7，代购货单爱位垫付运杂费1氨 000元，已啊办妥委托银行收矮款手续。做如下 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 稗账务处理邦：碍借：应收账半款佰绊奥半唉绊稗 59500昂贷：主营癌业务收入傲爱哀绊暗背 50000扮 阿应交税费霸捌应交增值税（销澳项税额）胺俺8500板银行哎存款靶靶百

17、摆啊巴 矮办 1000柏收到货款和袄代垫费用时：拌借：银行存安款颁鞍埃啊半扒般 59500扒贷：应收扮账款班跋罢绊版瓣 59500隘2、办附有蔼销售折扣斑条件背的核算案（1）商业折扣邦的核算盎【靶例按2埃】邦某公司销售一批斑产品，按价目表班标明的价格计算胺，金额为傲30岸000元，由于案是成批销售，销般货方给购货方1岸0百的商业折扣，拜金额3氨000拌元，销货方应收罢账款的入账金额翱27澳000元，适用氨增值税率为17佰，编制会计分袄录如下：拌销售产品时艾：叭借：应收账霸款佰岸唉哎癌柏 31590按贷：主营扳业务收入傲背案把霸 27000靶应交绊税费昂半应交增值税（销鞍项税额）爸阿4590跋收

18、到货款时安：袄借：银行存斑款挨办鞍碍昂吧 31590叭贷：应收矮账款颁疤爸八唉 31590凹把（2）邦现金折扣的核算扮【皑例半3】搬某公司销售一批袄产品给A公司，袄价值20000拔元，现金折扣条阿件为：210佰、120、n绊/30，适用的袄增值税率为17案，产品交付并蔼办妥托收手续。罢编制如下会计分坝录：巴销售产品时捌：板借：应收账伴款扮搬靶八芭拔 办 23400把贷：主营百业务收入绊柏八爱白 20碍000芭应交鞍税费伴安应交增值税（销捌项税额）巴办3400翱如果上述货芭款在10天内收半到，分录如下：疤借：银行存拔款熬罢拔靶暗啊 22932笆财务费熬用安般埃班艾袄 468癌贷：应收奥账款柏挨般

19、挨搬 23400盎如果上述货艾款在20天内收昂到，分录如下：懊借：银行存艾款靶背熬埃盎啊 23166碍财务费绊用斑埃拔岸罢扮 234般贷：应收暗账款百伴班巴巴 23400奥如果超过了皑现金折扣的最后奥期限，收到货款翱，编制会计分录翱如下：熬借：银行存盎款懊岸艾跋白 23400傲贷：应收扮账款氨碍埃吧俺 23400阿 俺3暗、附有销售折让百条件昂的核算八【坝例摆4】奥甲公司2007柏年7月18日销矮售一批商品， HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ 啊增值税吧发票注明的售价肮为佰40摆000叭元，增值税为6巴800元，该批邦产品的成本为坝35扒000元。货到败后买方发现商品把质量

20、与合同要求安不一致，要求给笆予价款5的折八让，甲公司同意颁折让。为此甲公疤司所做的 HYPERLINK / 哀会计挨分录为：靶7月18日袄销售实现时：盎借：应收账挨款傲碍矮矮瓣肮 46埃800佰贷：主营把业务收入百安佰把摆 40矮000鞍应交阿税费罢碍应交增值税（销柏项税额）跋哎 6板800矮借：主营业肮务成本拌凹把肮癌 35暗000碍贷：库存扳商品吧敖搬案鞍 35瓣000翱发生销售折澳让时：背借：主营业班务收入邦伴暗拌拔 2把000板应交税扮费搬扒应交增值税（销稗项税额）340背贷：应收奥账款皑哎版半拌 2霸340傲实际收款时俺：按借： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 懊

21、银行安存款敖翱斑傲阿搬 44捌460敖贷：应收班账款盎隘背案懊哎 44稗460昂4扳、销售退回的核矮算坝其一，非资产负傲债表日后事项的伴销售退回，直接霸冲减退回当期的昂销售收入和销售挨成本等。坝耙【拜例板5】版甲公司2001霸年年11月20芭日销售一批商品靶，增值税发票上皑注明的售价为1坝00000元，翱增值税1700暗0元，成本60傲000元。合同靶规定的现金折扣阿条件为120巴，n30。买扮方于当年12月澳5日付款，享受懊现金折扣100碍0元，12月2熬5日该批产品因袄质量严重不合格阿被退回。甲公司哎相关的会计处理稗如下：跋(1)销售皑商品时版借：应收账拜款 白 稗 艾117000安 贷：

22、主熬营业务收入 澳 摆 绊100000拜胺 疤应交税费颁胺应交增值税(销爸项税额) 1翱7000百借：主营业败务成本600斑00俺 贷：袄库存商品半 拔60000澳(2)收回哎货款时败借：银行存袄款 案 拌 败 拜116000鞍 财罢务费用 胺 拔 岸1000啊班 白贷：应收账款 坝 矮 班117000百(3)销售傲退回时背借：主营业跋务收入昂 斑 隘 伴100000熬 应鞍交税费阿翱直交增值税(销扮项税额)170扳00疤 贷：绊银行存款 氨 懊 柏 芭116000版 拔 财务费用柏 袄 耙 扳 唉1000埃借：库存商癌品罢 绊 哀60000矮 贷：笆主营业务成本背 瓣 拜60000百其二，属

23、于懊资产负债表日后白事项，发生在报皑告年度所得税汇佰算清缴之前的销案售退回，应按资皑产负债表日后有巴关调整事项的会扮计处理方法，调板整报告年度会计拔报表相关的收入案、成本等，并相昂应调整报告年度奥的应纳税所得额邦以及报告年度应暗交的所得税。盎【跋例扒6】艾甲公司200叭败年12月销售一按批商品，增值税稗发票上注明的售俺价为200万元疤，增值税34万俺元，成本150隘万元，货款未收拔到。甲企业按5瓣比例对该笔应翱收账款计提坏账暗准备。第二年1按月10日该批产敖品及增值税发票稗被退回。甲企业碍于第二年2月2埃0日完成200叭x年度所得税汇澳算清缴，所得税安税率为33，扒城建税税率为7笆，教育附加费

24、哀为4。财务报跋告批准报出日为半第二年4月10暗日。爸甲公司在发绊生销售退回时的版会计处理如下：靶懊(1)借：以前傲年度损益调整(背调整主营业务收吧入)20000肮00八皑 奥应交税费暗搬应交增值税(销邦项税额)败 拜340000爱氨 吧贷：应收账款吧 班 拌 扳 昂2340000佰凹(2)借：坏账埃准备盎 盎 碍 阿117000哎皑 鞍贷：以前年度损碍益调整碍 颁117000傲绊(3)借：库存叭商品邦 岸 佰1500000扳贷：以前年吧度损益调整(调傲整主营业务成本巴)150000捌0敖八(4)借：应交爸税费霸扳应交城建税绊 罢23800癌唉 扳 扒矮教育费附加捌 芭13600俺癌 霸贷：以

25、前年度损矮益调整(阿调整营业税金及奥附加)拔37400癌八(5)借：应交肮税费瓣巴应交所得税跋 扒 啊114048爸吧 霸贷：以前年度靶损益调整(调整把所得税费用) 摆114048斑(6)结转耙“爱以前年度损益调哀整笆”唉科目余额翱拌 懊借：利润分配按伴未分配利润把 摆231552靶傲 拜贷：以前年度损懊益调整澳 邦 袄231552办其三，属于资产半负债表日后事项拌，发生在报告年吧度所得税汇算清懊缴之前的销售退疤回，仍作为资产隘负债表日后调整版事项进行账务处笆理，并调整报告佰年度会计报表相凹关的收入、成本搬等；按照税法规安定在此期间的销败售退回所涉及的皑应交所得税的调按整应作为本年度扒的纳税调

26、整事项罢。艾【伴例埃7】蔼承例盎6巴，如果销售退回翱发生在第二年3叭月10日。会计肮处理(1)(埃4)同上。奥企业采用应付税邦款法核算所得税胺的，不调整报告拔年度所得税费用啊和应交所得税，伴直接结转按“般以前年度损益调爱整胺”蔼科目余额。袄借：利润分配板熬未分配利润绊 袄345600扮贷：以前年办度损益调整敖 暗 熬345600癌企业采用纳皑税影响会计法核佰算所得税的，应扒相应调整报告年吧度会计报表的所唉得税费用。邦(5)借：拌递延所得税资产伴 岸114048凹芭 俺贷：以前年度损爸益调整(调整所案得税费用)11摆4048耙(6)结转瓣“奥以前年度损益调坝整瓣”埃科目余额爱吧 蔼借：利润分配盎

27、耙未分配利润八 办231552癌白 拜 挨 按 绊贷：以前年度损罢益调整板 绊231552 搬5、销售返利的碍核算柏（1）随货赠送啊与熬无偿赠送罢涉税处理有佰别敖销售返利的账务伴处理佰：芭“熬随货赠送板”蔼是指商业企业经般常采用的一种促懊销行为：在销售昂主货物的同时赠敖送从货物，这种蔼赠送是出于利润邦动机的正常交易坝，属于捆绑销售耙或降价销售。法翱律意义上的无偿袄赠送是指出于感八情或其他原因而啊作出的无私慷慨把行为颁；艾赠送是赠送人向盎受赠人的财产转版移，但不是出于版利润动机的正常摆交易。案关于加强企业跋对外捐赠财务管癌理的通知（财翱企2003哎95号）办对无偿赠送的定肮义为，对外捐赠扳是指企

28、业自愿无爸偿将其有权处分肮的合法财产赠送百给合法的受赠人柏用于与生产经营芭活动没有直接关拌系的公益事业的碍行为。昂鞍“艾随货赠送八”吧与无偿赠送相比佰，存在以下两点哎本质差异：奥第一，无偿埃赠送应按增值斑税暂行条例实施碍细则的规定：八单位或个体经营爸者将自产、委托埃加工或购买的货埃物无偿赠送他人安的行为，视同销澳售货物。而销售爱主货物、赠送从般货物行为不属于稗无偿赠送，应属胺于附有条件、义爱务的有偿赠送，耙类似于成套、捆捌绑或降价销售，扮只不过是没有将耙主货物与赠品包摆装到一起，而是白分开包装，有时挨还会允许消费者傲选择等值赠品，鞍因此应将此行为白界定为销售前的疤实物折扣，不适案用增值税暂行扮

29、条例实施细则隘的上述规定，即巴不能作为视同销昂售处理，对赠品挨不能再次征税，拔对赠送赠品的价唉值应作为销售成版本的组成部分在岸所得税前扣除。阿第二，对于笆赠送财产的质量颁，根据合同法半的规定，赠送巴的财产有瑕疵的熬，赠送人不承担敖责任。受赠人对矮受赠商品的质量扮问题不能完全得碍到赔偿。而销售芭主货物时赠送的芭从货物即赠品如安果出现质量问题熬，根据合同法百的规定，受损颁害方根据标的的疤性质以及损失的昂大小，可以合理矮选择要求对方承案担修理、更换、案重作、退货、减班少价款或者报酬白等违约责任，即翱“耙赠送人跋”傲应承担完全责任跋，消费者能够得拔到完全赔偿。哎例如，某手背机厂商为扩大销俺售，对外宣传

30、购佰买翱啊型号手机一个，隘赠送品牌电池一败个。假定手机标隘价3861元，哎成本3000元搬，电池不标价（凹实际价值51元百），成本20元背，则相关的会计翱处理为：半借：伴应收账款扒 跋 艾 拌 皑3861拔案贷：主营业务收耙入-罢阿手机百 靶 蔼3300把鞍应交税金-应柏交增值税（销项颁税额）扮561八借：主营业袄务成本翱 百 3020绊板贷：库存商品-拜-霸扮手机懊 3000伴绊库存商品-电扳池袄 背 20佰从增值税的氨链条来说，企业靶生产（销售）手胺机有对应的进项奥税额和销项税额办，但生产（销售八）电池只有进项坝税额而没有销项矮税额，表面上不癌合理，其实电池绊的销项税额隐含挨在手机的销项税

31、吧额当中，只是没扳有剥离出来而已半。因此对于赠品暗的进暗项税额应允许其白申报抵扣，赠送扳赠品时也不应该稗单独再次计算销瓣项税额罢实际工作中柏应注意，隘“懊随货赠送盎”哎的销售形式通常癌应符合一定的形半式要件：败第一，有公拜司内部销售协议邦，作为开展活动败的依据，同时明蔼确活动的起止时半间；巴第二，在发澳票上注明赠送物绊品的名称，赠品八价值从商业秘密百的角度出发可以昂不注明；盎第三，在结挨转销售成本时，傲必须同步结转主艾货物与从货物的案价值，并且在数癌量上保持一致。拔（2）熬捆绑销售氨的涉税处理斑傲捆绑销售矮是傲为加速资金回笼凹、带动滞销商品懊销售，芭如暗某超市采取两件办货物佰“靶捆绑销售隘”般

32、的形式，即将两挨件商品捆绑在一爸起， HYPERLINK /web/lc_sh_5 昂消费案者只要付出捆绑瓣货物中主要商品拌的价格就可以得疤到两件商品。超芭市已按取得的销哎售收入向主管 HYPERLINK /shuishou/ 搬税务霸机关申报缴税，耙但主管税务机关阿却认为超市采取拜折扣买一赠一的扳方式销售货物，伴应按两件商品的傲价格申报缴税。癌 摆按“拌捆绑销售捌”扮是目前商家比较扮普遍应用的一种拔促销形式，从经俺营行为的角度看拌，白“板捆绑销售爱”版一般有四大特征颁：一是必须将肮“叭捆绑销售捌”肮的各种不同型号搬或不同类别的商暗品一起对外出售袄，不拆分销售。吧二是将安“罢捆绑销售昂”敖的各

33、种、各类商霸品以一个统一的澳价格一起对外销敖售，售价中一般绊不区分哪种商品鞍售价是多少，或熬者即使区分，也肮是为了满足 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 按税法傲对开具发票的要碍求象征性地确定澳其中部分商品的办售价，而并非实拔际交易的价格。熬三是熬“叭捆绑销售柏”叭的价格小于按各绊种、各类商品分板别对外销售的价斑格总和，有低价捌位促销和竞争优背势。四是往往由奥畅销商品与不畅懊销商品或者是不俺畅销商品之间进霸行搭配捆绑。 版在税务处理翱上，肮“疤捆绑销售白”办是企业为了促销挨而采取的一种折罢扣销售的方式，半根据翱 HYPERLINK /new/63_67_/2010_2_

34、24_wa55911840142201022244.shtml 疤国家税务总局关拜于折扣额抵减增盎值税应税销售额搬问题通知碍袄（国税函20办1056号）邦规定， HYPERLINK /shuishou/ 耙纳税昂人采取折扣方式芭销售货物，销售矮额和折扣额在同摆一张发票上分别傲注明是指销售额疤和折扣额在同一耙张发票上的芭“挨金额拜”懊栏分别注明的，啊可按折扣后的销暗售额征收增值税八。未在同一张发斑票安“斑金额绊”败栏注明折扣额，颁而仅在发票的捌“拜备注版”矮栏注明折扣额的唉，折扣额不得从叭销售额中减除。叭因此，企业的捆艾绑销售行为，销敖售额和折扣额在巴同一张发票上颁“办金额扒”岸栏分别注明的，巴

35、可以按照折扣后蔼的销售净额计算癌缴纳增值税和企隘业所得税。如果岸企业将折扣另开肮发票，或仅在发疤票的奥“搬备注八”唉栏注明折扣额，芭则不论财务上如挨何处理，均不能岸从销售额中减除捌折扣额缴纳增值爱税。 扳如果超市采癌取放弃其中一种靶或部分商品的售按价，仅收取部分瓣商品价款的方式挨进行捆绑商品营澳销定价，在销售搬发票中仅注明部搬分商品的售价款伴，不涉及其他商坝品的售价和折扣肮等内容，这实质懊上已成为叭“把买+赠肮”矮的促销形式。根按据 HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 盎增值税暂行条例皑实施细则啊瓣第四

36、条第八项的叭规定，纳税人将啊自产、委托加工癌或者购进的货物叭无偿赠送其他单耙位或者个人应视百同销售行为。由拜于被放弃商品价芭款未按国税函袄201056耙号的规定在同一拔张发票上分别注班明。因此，在纳板税申报时，超市般不能将放弃收取澳的商品价款或对傲外赠送商品的价啊款从计税销售额凹中减除，而应按皑照税 HYPERLINK /web/fagui/ 办法规吧定将没有收取的拌商品价款或对外吧赠送商品的价款哀并入吧“捌捆绑销售啊”阿的销售额一并计昂缴增值税。扒（3）败买一赠一和无偿佰赠送涉税处理有败别岸拜拔 敖买一赠一是在一按个销售过程中同癌时发生的销售和袄赠送行为，在性傲质上属于颁销售巴折扣，对于销售

37、拔额的确定，强调暗销售额和折扣额半应在同一张发票霸上，否则赠品应扒按无偿赠送视同邦销售处理。 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/1/ad18594101111120023864c.htm 暗增值税若干具体敖问题的规定敖（国税发1俺993154矮号）规定， HYPERLINK /shuishou/ 岸纳税拜人采取折扣方式啊销售货物，如果背销售额和折扣额办在同一张发票上跋分别注明的，可袄按折扣后的销售吧额征收增值税；邦如果将折扣额另阿开发票，不论其颁在财务上如何处案理，均不得从销按售额中减除折扣板额。安对于如何判笆断在矮“盎同一张发票上分傲别注明的坝”昂与捆绑销售相同哎，不

38、再赘述。啊无偿赠送则癌是一项独立的行矮为，对此应进行芭视同销售处理。胺 HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 埃增值税暂行条例肮实施细则氨第四条第八项背规定，将自产、稗委托加工或者购扒进的货物无偿赠翱送其他单位或者芭个人的行为，视版同销售货物。对芭于其销售价格则绊应根据 HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 爱增值税暂行条例埃实施细则芭第十六条的规板定处理。氨例：A厂采用瓣“邦买一赠一拌”白方式销售甲产品懊1万件，产

39、品销般售收入为20万百，销项税为3.背4万元，同时赠敖送乙产品1万件靶，市场价为2万盎元，成本为1万半元。俺 对于这耙个例子，我们主拜要是要确定增值扳税的销项税额颁。根据增值税扒暂行条例实施细碍则第四条规定按：唉“佰将自产、委托加安工或购买的货物安无偿赠送他人，斑应视同销售货物挨，计算征收增值伴税巴”懊。企业赠送的产佰品要么是自己生邦产（包括委托加熬工），要么是购绊入的，其进入企隘业的时候，必定把带来进项税，如搬果其减少，不产爱生销项税，那么佰其原进项税就不吧能抵扣，而赠送阿行为是销售行为氨，因此必须计算办其销项税额，用敖于抵扣其原进项案税额，否则，可败能出现用其他货哎物的销项税额抵拜扣赠送货

40、物的进班项税额，这不符板合增值税原理。板如果赠送行为不坝征税，企业就可吧以相互利用赠送半逃避流转税。版销项税翱额八=20班*哀17%+2奥*办17%=3.4颁+0.34=3伴.74万元办营业外支出百=1+2拌*哀17%=1.3啊4万元背会计分录：奥借：坝应收账款柏 扒23.4岸营业外支出 摆1.扮34 肮懊贷：扮主营业务八收入 拔拌20哎应交税金-增盎值税-销项税扮 3.74 埃颁 办 版存货耙哀 笆1 翱例如：某伴公司为了促进销安售，在原来价格败不变的基础上多爱送一些货，实质耙是换一种方式调板价。比如，原来哎价格1肮0靶0元/件，八成本80元/件扒，暗现在还是1氨0矮0元的价格，但傲是每10

41、件绊配八送1件货，相当澳于是销售11件板产品才相当于原半来10件的货款百。在开票时，翱票面爸开的是10件，颁备注中送1件，案在会计做账是怎案么处理？税收方吧面怎么处理？如扳果不是送本产品柏，送另外的同类盎产品呢？坝 颁相关的税收规定凹 百 碍1、增值税：癌增值税暂行条例拌实施细则第四爸条，单位或个体靶经营者的下列行叭为, 视同销售翱货物: (八)瓣将自产、委托加背工或购买的货物袄无偿赠送他人。澳 班2、所得税：哎 捌财税字199靶6第79号，颁企业将自己生产案的产品用于在建败工程、管理部门肮、非生产性机构隘、捐赠、赞助、皑集资、广告、样哀品、职工福利奖昂励等方面时，应霸视同对外销售处颁理。其产

42、品的销俺售价格，应参照敖同期同类产品的懊市场销售价格；按没有参照价格的靶，应按成本加合瓣理利润的方法组瓣成计税价格。唉 岸国税发200靶345号，企阿业将自产、委托搬加工和外购的原般材料、固定资产氨、无形资产和有爱价证券（商业企矮业包括外购商品班）用于捐赠，应芭分解为按公允价背值视同对外销售吧和捐赠两项业务碍进行所得税处理八。版 岸 正常会计处理办 瓣1、销售10件拔产品：斑 傲借：邦应收账款 拜 蔼 摆 1170笆班罢 吧贷：主营业务收佰入芭 袄 办 1000办跋 凹应交税金-应板交增值税（销项班税额）俺 170昂 癌 靶2、赠送1件产哀品：般 懊 翱借：熬销售挨费用 埃 半 邦 97摆贷：

43、库存商品靶懊赠品（1件）般 哎 80扒白 捌应交税金-应罢交增值税（销项啊税额）胺17鞍 颁 疤 袄3、结转成本熬翱 扮借：主营业务成罢本哎 盎 8昂00盎贷：库存凹商品澳拔正品（10件）半800胺 哀 氨 奥4、在所得税申爱报时，将赠送品案的公允价值与账摆面成本的差额调胺增并入当期应纳捌税所得额缴纳所昂得税。挨 般节税会计处理：挨 蔼将赠品视为与卖巴品一起捆绑销售搬 安1、销售时盎 扮 艾 暗借：叭应收账款翱 唉 案 邦 拜 1170俺阿 哀拜 版贷：主营业务收扮入笆 班 挨 1捌000俺把 皑应交税金-应背交增值税（销项搬税额）扮170拜 芭2、结转成本隘 霸借：主营业务成搬本拔 盎 8傲

44、80癌昂 芭贷：库存商品芭 皑 蔼 880爸 霸两者的差别在于稗，第一种按随货翱赠送处理，视同摆销售计缴增值税皑、所得税；第二熬种按捆绑销售处哀理，只需按正常叭销售商品处理即阿可。但两种方式白在发票的开具上半是不同的：矮 艾第一种是题中的坝开具办法；懊 安第二种应该，在靶发票上直接写销摆售产品11件，靶价格11叭7败0元，视为同时办销售卖品和赠品拜处理。艾 绊 蔼如果赠品与卖品澳不是同类产品般，扳也可以按第二种挨方法处理，会计板分录如下：靶 柏1、销售时盎 澳借：半应收账款熬耙背 吧贷：主营业务收叭入隘癌甲产品癌 把 暗 爱 蔼案乙产品败案 俺应交税金-应隘交增值税（销项哀税额）吧 埃2、结转

45、成本般 跋借：主营业务成般本靶摆 拌贷：库存商品把笆甲产品澳 靶 靶 八奥乙产品版 皑开具发票时分两版个项目填写即可佰。哀 半生产企业销售返霸利的税务思考半 翱在市场竞争日趋唉激烈的今天，销安售额就成为企业扒（无论商业企业版还是生产企业）邦生存的必要条件澳。为了扩大销售巴额，企业必然会昂采取各类促销手氨段，销售返利是案其中之一。以板上板主要从生产企业搬的角度考虑销售芭返利的税务处理叭情况。敖总之，企业无论绊采用什么营销策艾略，其目的都是敖为了扩大销售增埃加利润，即赚取挨利润的本质不会扒由于改变销售策把略而发生变化，坝“挨随货赠送鞍”巴 矮、版“胺捆绑销售绊”安、 买一赠一都伴是有偿捐赠，不按属

46、于无偿捐赠敖。拔 熬国家税务总局于隘1997年就曾跋下文规范扮销氨货返利的税收处氨理，强调把“氨因购买货物而从傲销售方取得的各懊种形式的返还资傲金，均应依所购凹货物的增值税税邦率计算应冲减的凹进项税金敖”案。即从1997拔年1月1日起，盎凡增值税一般纳跋税人，无论是否叭有平销行为，因拌购买货物而从销板售方取得的各种艾形式的返还资金伴，均应依所购货八物的增值税税率扒计算应冲减的进翱项税金，并从取版得返还资金当期艾的进项税金中予哀以冲减。斑税务处理颁捌 哀 昂销售返利虽然从敖表面形式上称之傲为盎“矮返利昂”扒，但本质上仍属办于价格上的减让盎，只是因为该减霸让需根据供货方岸年度（或一段时爱间）销售情

47、况到岸年终（或结算期瓣）才能决定存在爸与否和存在多少袄。坝在日常实务中让笆利的处理主要有耙两种情形：哀一是销售方根据板购货方购货量的伴大小从自己的销板售利润中让出一柏定份额给购货方阿，销售方往往凭挨购货方的合法票疤据（或销货方自笆行开具的红字销把售发票）作销售般费用或冲减销售办收入的处理，这阿种情形不可以抵安减销售收入和销懊项税八额隘。碍还不可以抵减计蔼算所得税的销售靶收入。所以，这拜种处理方法对销袄售方很不利；安 柏二是比照销售折霸扣进行处理。销笆售方请购货方到鞍购货方所在地税癌务机关开具进隘货退出或索取折矮让证明单后，盎由供货方向购货靶方开具红字专用笆发票，这样销货巴方不但可以凭开澳具的红

48、字专用发稗票冲减当期销售肮收入而少交流转耙税，而且也可以肮合法抵减计算所敖得税的销售收入版。邦拜 哎销售返利发票的胺正确开具班扮 摆 案按照相关税收政熬策的规定，生产芭企业从销售企业摆那里取得的返利拌收入发票有两类蔼，一类是与商品哀销售量、销售额啊挂钩的各种返还艾收入，应开具增盎值税普通发票，拌冲减当期增值税啊进项税；一类是奥与商品销售量、佰销售额无必然联拜系，且经销企业版向生产厂家提供版一定劳务的收入扳，例如进场费、啊广告促销费、上把架费、展示费、柏管理费等，应开凹具服务业发票，案缴纳营业税。艾摆在实践当中，不邦少企业往往把销哎售伴返利发票开成爸“凹劳务费绊”班，这种做法存在稗以下四大税务风

49、白险。板蔼扳 疤风险一：生产厂氨家要多缴增值税哎“敖销售返利澳”板实质上就是企业佰的销售折扣。敖生产厂家在销售办货物的实际收入罢为扣除氨“暗返利矮”叭后的余额。根据罢国家税务总局熬文件规定：扳“矮纳税人采取折扣按方式销售货物，袄如果销售额和折阿扣额在同一张发吧票上分别注明的哎，可以按折扣后昂的销售额征收增般值税；如果将折捌扣额另开发票百不论在财务上如翱何处理，均不得半从销售额中减除办折扣额翱”哀。而生产厂家取氨得的唉“鞍劳务费拔”碍返利发票由销售敖企业单独开具，笆这显然不符合隘“隘销售额和折扣额昂在同一张发票上袄分别注明案”跋的条件。所以，吧对生产厂家给予疤销售企业的销售熬“埃返利岸”白部分就

50、不允许抵唉减其销售额，从颁而增加了生产厂斑家增值税负担。拔挨 坝风险二：销售企绊业要多缴营业税暗扒根据相关规定，阿销售企业向税务颁机关申请为生产霸厂家代开服务业跋发票时，将按啊“摆服务业板”半税目征收半5白的营业税以及伴城市维护建设税稗、教育费附加，八甚至于还会附征袄一定比例的企业半所得税等，这对斑于并未提供营业肮税应税劳务的经版销企业来说，额按外承受了本不应岸当缴纳的税收，爸大大增加了税收哀负担。霸霸 盎 摆风险三：生产厂爸家的促销费将不稗能税前扣除板澳根据国家税务唉总局关于企业销奥售折扣在计征所伴得税时如何处理斑问题的批复规芭定：唉“矮一、纳税人销售阿货物给购货方的八销售折扣，如果皑销售额

51、和折扣额版在同一张销售发肮票上注明的，可氨按折扣后的销售搬额计算征收所得坝税；如果将折扣邦额另开发票，则胺不得从销售额中安减除折扣额。二皑、纳税人销售货爱物给购货方的回八扣其支出不得在翱所得税前列支癌”芭。因此，邦销售额与销售百”唉返利暗“瓣并未在同一张发翱票上反映，生产背厂家支付给销售挨企业的阿“胺促销费敖”吧，即便索取的是巴符合规定的服务爱业发票，在企业板所得税上也是不瓣承认实际支付的阿折扣额，也就不背能享受在缴纳企霸业所得税前进行绊扣除的税收优惠伴了。白八 伴 肮风险四：交易双瓣方都违法发票管敖理规定版般 扮 佰根据懊发票管理办法半和相关规定，捌销售企业为增值绊税纳税人，如果盎其为生产企

52、业开啊具碍“啊劳务费鞍”唉发票，就应当是班以提供营业税应啊税劳务为前提，败如果没有，其不摆论是向税务机关半申请代开的服务拌业发票还是自开坝的服务业发票，癌其发票开具的内半容与事实不符，哎属于岸“扳未按规定开具发哎票瓣”办的税收违法行为挨；而作为生产厂哀家，要求销售企奥业变更发票名称瓣的跋做法也同样是税哎收违法行为，属般于阿“埃未按规定取得发皑票芭”芭。双方都有可能搬被处绊1版万元以下的罚款哀。啊折扣、折让、回绊扣、佣金、返利扮等差异对照比较班 哎颁形芭 岸成颁 芭百原扳 颁因般发生时间坝与增值税扮关系跋对应收账款入版账额的影响蔼表伴颁现扮 爱百特唉疤征爸会疤隘计处按啊理盎税案案务 处哀肮理绊商

53、业肮折扣办为了促进销售而拔给予购货方折扣跋与销售行为同时翱发生奥折后计税疤应按折后价款加岸计按此价款计算按的增值税入账疤在销售业务发生盎时，按照一定折扮扣率折扣后的价搬格对外销售并开俺具发票，或采取胺实物折扣半在发生时将按照皑一定折扣率计算蔼的折扣额直接从啊销售收入中扣除坝后作销售碍（翱无专门会计处理笆）肮如销售额和折扣八额在同一张发票巴上注明，则可按熬照折扣后的净额办计算销售收入并爱缴纳流转税和所伴得税，无需进行笆其他帐务处理。拔但实物折扣需按颁视同销售处理把现金跋折扣蔼为了鼓励债务人白在规定期限内提跋前付款而给予购案货方折扣霸发生于销售行为败之后敖与增值税的认定拔无关系奥在总价法下，现拜金

54、折扣不影响应扳收账款的入账额癌付款时间越短折坝扣越大，超过一版定期限则无折扣鞍，如昂2/10罢，艾1/20柏，斑N/30矮（折扣率安/案回扣天数）叭作发生期财务费唉用处理，不得减班少销售收入白允许计入财务费摆用并税前扣除，隘但不得减少销售昂收入而少缴流转唉税肮销售叭折让埃由于货物本身存白在问题（如质量瓣、过时或功能落按后等问题）而给百予购货方折让敖发生于销售行为扮之后癌与增值税的认定摆有八关系碍不影响应收账款哀的入账额版给予购货方在销傲售总额上一定的爸减让，减让可能碍是直接减少对方挨的购货款，也可柏能给予一定的实俺物挨发生时直接冲减扮当期销售收入扒、应交税金罢摆增值税（销项税翱额）背发生折让时

55、跋借：主营业务收按入癌 应交税隘费-增值税暗（销项税额）唉贷：应收账款阿凭购货方退回的班发票或按购货方般主管税务机关开霸具的阿“八进货退出及索取艾折让证明单霸”绊开具红字发票后拜冲减当期销售收癌入，这样不但可啊以少交流转税，板而且也可以合法版抵减计算所得税叭的销售收入。但邦用实物减让需按伴视同销售处理叭销售碍回扣跋为了吸引购货方邦，促进销售，而伴给予购货方或其吧当事人各种金钱班或物资折扣、优肮惠等利益霸可能与销售行为邦同时发生，也可班能滞后于销售行懊为疤与增值税的认定胺有拜关系俺不影响应收账款啊的入账金额，是背计提比例的前提阿在发生销售行为癌时或发生后销货案方按照与购货方爸的约定而给予购胺货方

56、一定金钱或碍物资等经济利益鞍，但一般发生的按回扣均比较混乱芭比照销售折扣进蔼行规范和会计处跋理，但实务中的佰处理很不规范懊不可以抵减销售氨收入，不得少缴俺流转税和所得税皑销售巴佣金傲利用有资格从事岸中介服务的中间班人促进销售而给白予中间人报酬懊可能与销售行为案同时发生，也可吧能滞后于销售行哎为蔼与增值税的认定矮有氨关系靶不影响应收账款熬的入账金额，是鞍计提比例的前提颁事先与中间人约把定，当中间人完跋成一定销售业务傲后而支付给中间阿人从事中介服务疤的报酬版计入销售费用巴符合税法规定条绊件的佣金计入销芭售费用税前扣除袄（一般不得超过隘服务金额的叭5%白），但不得冲减啊销售收入而少缴扳流转税氨销售稗

57、返利鞍为了鼓励和促进扳购货方（商家）佰对本企业产品的隘销售，根据销售板情况而给予购货隘方（商家）一定氨的利润返还爱发生于销售行为芭之后，通常由供颁货商和商家协商板返利结算时间（白期限）熬与增值税的认定搬有背关系澳不影响应收账款拔的入账金额，是邦计提比例的前提斑方式较多，如由颁供货方直接返还安商家资金、向商百家投资、赠送实扳物、给商家发放耙福利品，提供旅扳游等芭会计制度方面暂扳无明确规定，实癌务中冲减销售收版入或作销售费用拌处理的均有，比拔较混乱柏最好比照销售折般扣进行处理。可敖依据购货方所在阿地税务机关出具邦的进货退出或瓣索取折让证明单袄开具红字专用拔发票，这样购货岸方不但可以凭开敖具的红字专

58、用发摆票冲减当期销售隘收入而少交流转背税，而且也可以伴合法抵减计算所敖得税的销售收入坝。奥现金折扣与商业搬折扣对应收账款爸的影响叭【典型案例笆氨单项选择题】甲拌公司为增值税一瓣般纳税人，适用瓣的增值税税率为白17%。唉2011年4月俺1日板，甲公司向乙公办司销售一批商品叭，按价目表上标鞍明的价格计算，摆其不含增值税的拌售价总额为20安万元。因属批量暗销售，甲公司同隘意给予乙公司5安%的商业折扣；按同时，为鼓励乙隘公司及早付清货扳款，甲公司规定哀的现金折扣条件搬（按含增值税的扳售价计算）为：袄2/10，1/挨20，n/30拔。假定甲公司昂4月13日伴收到该笔款项，爱则实际收到的价袄款为（）万元啊

59、。绊A.22.叭0077B翱.碍21.06 摆C.22.笆932 D扮.23.4 【正确答案】A芭【癌答案解析版】按在总价法下，应白收账款的入账金肮额按不包括商业懊折扣，但不扣除叭现金折扣的总价拜计算，则销售额稗20扒瓣（15%）捌19（万元）；凹增值税19罢爱17%3.2耙3（万元）；应般收账款19耙3.2322阿.23（万元）八；现金折扣2耙2.23半凹1%0.22哀23（万元）；霸实际收到的价款皑22.23办0.2223摆22.0077安（万元）。把5、伴坏账准备核算艾企业应收款项等靶发生减值时计提哀的减值准备，应暗通过笆“绊坏账准备盎”疤科目进行核算。爱（1）资产扳负债表日，企业捌根据

60、 HYPERLINK /web/licai/ 扳金融绊工具确认和计量斑准则确定应收款笆项发生减值的，安按应减记的金额澳，借记摆“挨资产减值损失岸”懊科目，贷记跋“岸坏账准备笆”懊科目。本期应计翱提的坏账准备大俺于其账面余额的瓣，应按其差额计绊提；应计提的金巴额小于其账面余稗额的差额做相反疤的会计分录。昂（2）对于坝确实无法收回的胺应收款项，按管佰理权限报经批准案后作为坏账损失笆，转销应收款项把，借记吧“盎坏账准备扒”板科目，贷记般“敖应收票据班”案、唉“吧应收账款八”氨、背“半预付账款稗”版、暗“傲其他应收款坝”霸、吧“哀长期应收款傲”把等科目。绊（3）已确巴认并转销的应收摆款项以后又收回把的