厦门大学陈汉文审计学教案-终结审计与审计报告

1、.PAGE ：.；PAGE 19第十七章 终结审计与审计报告一、大纲一审计报告编制前的任务 二审计报告概述 三审计报告准那么 四审计报告的根本类型 五审计报告的编制 六期后发现的现实 七特殊目的的审计报告二、本章重点、难点一审计报告编制前的任务1编制审计差别调整表和试算平衡表1编制审计差别调整表审计差别内容按能否需求调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原那么来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差别调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，该当思索核算误差的金额和性质两

2、个要素。对于单笔核算误差超越所涉及会计报表工程或账项层次重要性程度的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程或账项层次重要性程度，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本工程等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程或账项层次重要性程度，并且性质不重要的，普通应视为未调整不符事项。但当假设干笔同类型未调整不符事项汇总数超越会计报表工程或账项层次重要性程度时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性程度之下。2编制试算平衡表 编制试算平

3、衡表试应留意核对相应的勾稽关系。2获取管理当局声明书。被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈说，应由被审计单位的高层管理人员普通是总经理和财务总监签名后送交受托审计的会计师事务所。被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日。假设被审计单位管理当局回绝预备声明书并回绝签字，注册会计师就应思索签发保管意见或回绝表表示见的审计报告。1被审计单位管理当局声明书的作用 = 1 * GB3 明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。被审计单位管理当局应对其会计报表的编制和提供应注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完好性担任。有利于维

4、护注册会计师。被审计单位管理当局声明书把管理人员对各方面审计问题的回答以书面方式记录下来，当被审计单位和注册会计师发生意见分歧和法律诉讼时，可作为书面证据，维护注册会计师。2被审计单位管理当局声明书的内容 = 1 * GB3 已按会计准那么的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、完好性由管理当局担任。 = 2 * GB3 财务会计资料已全部提供应注册会计师检查。 = 3 * GB3 股东大会及董事会或其他高层指点会议的会议记录已全部提供应注册会计师查阅。 = 4 * GB3 被审计期间的一切买卖事项均已入账。 = 5 * GB3 关联方买卖的有关资料已提交注册会计师检查。 = 6 * G

5、B3 期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，艰苦的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整和披露。 = 7 * GB3 对注册会计师在审计过程中提出的一切艰苦调整事项已作调整。 = 8 * GB3 无违法、违纪、舞弊景象。 = 9 * GB3 无蓄意歪曲或虚饰会计报表各工程的金额或分类的情况。 = 10 * GB3 无艰苦的不确定事项。 eq oac(,11)其他需作声明的事项。管理当局声明书不能被视为非常可靠的证据。3获取律师声明书1被审计单位律师对注册会计师函证问题的回答和阐明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供充分有力的证据，协助 注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项。

6、虽然律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身缺乏以对注册会计师构成审计意见提供根本理由。2对律师的函证，通常经过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来进展，其内容应包括被审计单位表达和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等的情况。3律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的表达是完好的或指明其疏漏，并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的阐明做出评价。4假设律师声明书阐明或暗示律师回绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位表达的情况不加修正，注册会计师普通应以为审计范围遭到限制，就不能出具无保管意见的审计报告。4执行分析性复核程序1分析性复核

7、程序不仅广泛运用于审计方案阶段和会计报表工程的本质性测试阶段也可用于完成审计外勤任务时对会计报表进展总体复核，以协助 注册会计师评价审计过程中构成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。2在对会计报表进展总体性复核时，注册会计师首先该当全面审阅会计报表及其附注，思索针对本质性测试中发现的异常差别或未预期差别所获取的证据能否充分、适当，这些异常差别或未预期差别与审计方案阶段的估计之间的关系，然后再将分析性复核程序运用于会计报表上，以确定能否还能够存在任何其他的异常或未预期的关系。假设这种异常或未预期的关系存在，注册会计师必需在完成审计外勤任务时追加实施额外的审计程序。3这种分析性复核程序的

8、对象应集中在注册会计师认定的重要审计领域和思索了一切建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。5. 撰写审计总结审计工程经理在完成审计本质性测试后该当对审计任务底稿进展全面复核，并在此根底上撰写审计总结，概括地阐明审计方案执行情况及审计目的能否实现。1审计总结的重要性 = 1 * GB3 可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量； = 2 * GB3 可以对已做出的专业判别进展一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见； = 3 * GB3 使三级复核得到真实的保证，同时也便于审计任务底稿的二级、三级复核者对本工程的审计概略有一个总体了解； = 4 * GB3 有利于撰写

9、者及审计工程组其他成员的专业水准，积累实务阅历； = 5 * GB3 是出具管理建议书的根底，为下一期间的审计作了必要的衔接和铺垫。2审计总结普通应包括的内容 = 1 * GB3 公司简介； = 2 * GB3 审计概略；如审计过程、审计方案的执行情况、审计的总体评价、审计前后主要财务目的及应引起部门经理和主任会计师留意的艰苦事项； = 3 * GB3 审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项； = 4 * GB3 审计结论。阐明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位运营管理的评价和建议。3审计工程经理对审计任务底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和处理问题，争取审计任务的自动。6

10、.完成审计任务底稿的二级复核在完成审计外勤任务时，那么需审计部门经理对审计任务底稿实施二级复核。二级复核既是对审计工程经理复核的再监视，也是对重要审计事项的重点把关。 二级复核的主要内容包括：1复查方案确定的重要审计程序能否适当，能否得以较好地实施，能否实现了审计目的；2复查重点审计工程的审计证据能否充分、适当；3复查审计范围能否充分；4复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处置能否恰当；5复核审计任务底稿中重要的勾稽关系能否正确；6检查审计任务中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计工程组对这些问题的处置能否恰当；7复核已审会计报表总体上能否合理、可信。7.评价审计结果注册会计师

11、评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计任务中能否遵照了独立审计准那么。注册会计师在评价审计结果时必需完成的四项任务：1对重要性和审计风险进展最终的评价 = 1 * GB3 按会计报表工程确定能够的审计差别即能够错报金额。 = 1 * ALPHABETIC A 经过买卖和会计报表工程的本质性测试所确认的未更正错报，即“知错报。它包含注册会计师思索报表工程层次重要性程度而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位回绝注册会计师的建议进展调整而构成的未调整不符事项。 = 2 * ALPHABETIC B 经过运用审计抽样技术所估计的未更正估计错报。 = 3

12、* ALPHABETIC C 经过运用分析性复核程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报。确定各会计报表工程能够的错报金额的汇总数即能够错报总额对会计报表层次重要性程度和其他与这些错报有关的会计报表总额比如流动资产或流动负债的影响程度。 = 1 * ALPHABETIC A 会计报表层次的重要性程度是指审计方案阶段确定的重要性程度，假设修正后，那么应按修正后的重要性程度。 = 2 * ALPHABETIC B 能够错报总额普通是指各会计报表工程能够的错报金额的汇总数，但也能够包括上一期间的任何未更正能够错报对本期会计报表的影响。假设注册会计师将上一期间的未更正能够错报包括进来，能够会导致

13、本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，那么注册会计师估计本期的能够错报综合时，就应包括上一期间的未更正错报。注册会计师在审计方案阶段已确定了审计风险的可接受程度。假设注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的程度，那么它可以直接提出审计结果所支持的意见；假设注册会计师以为审计风险不能接受，那么他应追加实施额外的本质性测试或者压服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险被降低到一个可接受的程度。否那么，注册会计师应慎重思索该审计风险对审计报告的影响。2对已审计会计报表进展技术性复核 = 1 * GB3 对已审计会计报表进展技术复核，可以经过填列和复核会计报表检查清单的方式来进展。该

14、检查清单由担任全面复核审计任务底稿的工程经理来填列完成。完成后的检查清单应由担任该工程的经理和主任会计师再加以复核。 = 2 * GB3 检查清单的完成和复核，不仅可对那些常容易被忽视的审计方面起到提示的作用，还有利于检查审计证据的充分性和适当性。假设注册会计师以为他未能获得充分证据，缺乏以对被审计单位会计报表的合规性、公允性和会计处置方法的一向性做出结论，就有两种选择：一是必需再搜集额外的审计证据；二是发表保管意见或回绝表表示见。3对被审计单位已审计会计报表构成审计意见并草拟审计报告担任该审计工程的主任会计师对这些任务负有最终的责任。在有些情况下，可以先由审计工程经理进展初步确定，然后再逐级

15、交给部门经理和主任会计师仔细核对。假设注册会计师和被审计单位就需求被审计单位做出的改动达成协议，注册会计师即可签发规范审计报告，否那么注册会计师那么能够不得不发表其他类型的审计意见。4对审计任务底稿进展最终复核 = 1 * GB3 对审计任务底稿的复核分为三个层次 = 1 * ALPHABETIC A 由审计工程经理在审计过程进展中对任务底稿的复核属于第一层次复核；评价已完成的审计任务、所获得的证据和任务底稿编制人员构成的结论。 = 2 * ALPHABETIC B 在外勤任务终了时，由审计部门经理对任务底稿进展重点复核； = 3 * ALPHABETIC C 在完成审计任务、签发报告前，普通

16、应由会计师事务所的主任会计师对任务底稿进展最终复核，是对审计任务底稿进展的原那么性复核。 = 2 * GB3 对审计任务底稿进展最终复核的意义 = 1 * ALPHABETIC A 实施对审计任务结果的最后质量控制 = 2 * ALPHABETIC B 确认审计任务已到达会计师事务所的任务规范 = 3 * ALPHABETIC C 消除妨碍注册会计师判别的偏见 = 3 * GB3 签发审计报告前复核的内容 = 1 * ALPHABETIC A 所采用审计程序的恰当性 = 2 * ALPHABETIC B 所编制审计任务底稿的充分性 = 3 * ALPHABETIC C 审计过程中能否存在艰苦脱

17、漏 = 4 * ALPHABETIC D 审计任务能否符合会计师事务所的质量要求8与客户沟通与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关事项讯问、告知被审计单位管理当局或与其进展商讨。1沟通的目的与方式沟通与审计的一切阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要任务。沟通的目的 = 1 * ALPHABETIC A 明确责任； = 2 * ALPHABETIC B 建立良好的任务关系； = 3 * ALPHABETIC C 保证执业质量，提高审计效果和效率； = 4 * ALPHABETIC D 为被审计单位提供更好的效力。沟通的方式 = 1 * ALPHABETIC A 口头方式：如向管理

18、当局讯问被审计单位的根本情况；与管理当局就审计中的有关问题进展讨论等。B 书面方式：书面沟通文件统称沟通函，包括管理建议书及其各种致管理当局函等。沟通函是注册会计师与管理当局进展沟通的书面文件，对外不具有公证性。因此，通常应在沟通函的最后一段注明，沟通函仅供管理当局内部运用，因被审计单位运用不当呵斥的后果与注册会计师及其所在会计师事务所无关。2沟通的事项 = 1 * GB3 审计方案阶段的沟通事项 = 1 * ALPHABETIC A 初次接受委托前的沟通注册会计师在初次接受委托前该当就被审计单位的根本情况与管理当局进展沟通，以便初步评价审计风险。这些根本情况主要包括：业务性质、运营规模和组织

19、构造；运营情况及运营风险；以前期间接受审计的情况；会计机构的设置情况等。 = 2 * ALPHABETIC B 签署业务委托书时的沟通主要包括审计目的、审计范围、会计责任与审计责任、签约双方的义务和审计报告的运用责任、审计报告的时间要求、审计收费、审计业务商定书的有效期间、违约责任等。 = 3 * ALPHABETIC C 编制审计方案时的沟通被审计单位情况及其最新变化；新的法规和专业准那么对审计任务的影响；评价审计风险所需的资料；被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变卦等。审计实施阶段的沟通事项： = 1 * ALPHABETIC A 审计方案中确定的需求其协助的任务，如存货监盘与询证函的

20、寄发。 = 2 * ALPHABETIC B 管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据。 = 3 * ALPHABETIC C 固有风险和控制风险较高的会计报表认定。 = 4 * ALPHABETIC D 已发现的艰苦错误、舞弊或能够违反法规的行为。当疑心高层管理人员涉及舞弊或违反法规行为时，应谨慎思索能否向股东大会、董事会、监事会报告，确定能否继续进展审计以及由此带来的后果。 = 5 * ALPHABETIC E 审计任务中遭到的限制与妨碍。完成审计任务时的沟通事项： = 1 * ALPHABETIC A 有关会计报表的分歧。主要是指注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不

21、赞同见。 = 2 * ALPHABETIC B 艰苦的审计调整事项。即对会计报表所反映的财务情况、运营成果或现金流量有艰苦影响的、注册会计师以为需求调整的审计事项。 = 3 * ALPHABETIC C 会计信息披露中存在的能够导致修正审计报告的艰苦问题。即或有事项、期后事项、关联方买卖、继续运营等方面的披露及各期会计政策或会计方法变卦的披露中存在的对审计报告有影响的问题。 = 4 * ALPHABETIC D 被审计单位面临的能够危及其继续运营才干等的艰苦风险。 = 5 * ALPHABETIC E 审计意见的类型及审计报告的措辞。需向管理当局告知和解释，但决不意味着对审计意见的类型及审计报

22、告的措词需求与管理当局商讨。 = 6 * ALPHABETIC F 注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。 = 7 * ALPHABETIC G 与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。一方面，如注册会计师以为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在艰苦不一致，该当与管理当局商讨缘由和对报表的影响程度。如确实存在不一致，注册会计师该当提请被审计单位修正会计报表或其他信息。a 如已审计会计报表须作修正，但被审计单位予以回绝，注册会计师该当根据须作修正的事项对会计报表的影响，发表保管意见或否认意见。b 如其他信息须作修正，但被审计单位予以回绝，注册会计师该当根据不一致事项的性质及重要程度，

23、决议能否在审计报告意见段后添加对艰苦不一致事项的阐明，或者思索以下措施，并可以同时征求律师的意见：回绝出具审计报告；解除业务商定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈说。另一方面，假设发现其他信息中能够存在对现实的艰苦错报，应与管理当局商讨。商讨后，假设依然以为能够存在对现实的艰苦错报，注册会计师该当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询进展研讨评价。假设对现实的艰苦错报确实存在，应提请管理当局修正其他信息。假设被审计单位回绝修正，注册会计师该当将对其他信息的关注以书面方式告知被审计单位最高管理当局，并在征求律师意见后做出适当处置。二审计报告概述1审计报告的定义审计报告是注册会计师根

24、据独立审计准那么的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定的证明效能。2审计报告的作用1鉴证作用2维护作用3证明作用3审计报告的种类审计报告可按不同规范进展分类：1按照审计报告的性质可分为规范审计报告和非规范审计报告。 = 1 * GB3 规范审计报告是指格式和措词根本一致的审计报告，普通适用于对外公布。 = 2 * GB3 非规范审计报告是指格式和措词不一致，可以根据详细审计工程的问题来决议的审计报告，普通适用于非对外公布。2按照审计报告运用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。3按照审计报告的详略程度可分为简

25、式审计报告和详式审计报告。 = 1 * GB3 简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进展审计后的简明扼要的审计报告，普通适用于公布目的，具有规范审计报告的特点。 = 2 * GB3 详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象一切重要的经济业务和情况都要做详细阐明和分析的审计报告，普通适用于非公布目的，具有非规范审计报告的特点。4审计报告与会计报表的关系1管理当局有责任或义务按现行的及时编制正确、完好的会计报表。2审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段，它本身不包括被审计企业或组织的财务信息或详细数据资料，不能替代会计报表。3会计报表属于审计对象，其编制质量

26、的最终责任是由管理当局而非注册会计师来承当。注册会计师的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一向性。4注册会计师可以发表不同方式的审计报告来表达意见，但他无权修正或编制会计报表。5在审计过程中，注册会计师可以建议被审计单位根据企业会计准那么的要求，调整或修正会计报表的内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的会计报表及其附注。审计报告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件。6审计报告与会计报表，要同时并列呈送委托人或正式对外公布。7审计报告的重要作用是，对会计报表的合法性、公允性和一向性加以鉴证，作为委托人和其他信息运用者信任会计报表，并据以进展合理经济决策的直接根

27、据。8假设没有注册会计师鉴证，会计报表的可信性及运用价值就会打折扣；但是，假设审计报告编写不当，又会减弱会计报表的成效。9审计报告必需根据独立审计准那么的“审计报告准那么要求进展编制。审计报告的正确性取决于两个方面：一是审计证据的充分与可靠；二是审计结论或意见的适当表述。三审计报告准那么1普通原那么1注册会计师该当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准那么的要求，以经过核实的审计证据为根据，构成审计意见，出具审计报告。2注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性担任。审计报告的真实性是指审计报告应照实反映注册会计师的审计范围、审计根据、已实施的审计程序和应发表的审计

28、意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必需符合和独立审计准那么的规定。3注册会计师对在审计过程中发现的需求调整的审计差别，应提请被审计单位加以调整。假设被审计单位不接受调整建议，注册会计师该当根据需求调整事项的重要程度，确定能否在审计报告中予以反映，以及如何反映。4对于截至审计报告日，被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师该当提请被审计单位予以调整或披露。假设被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定能否在审计报告中反映，以及如何反映。5对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师该当提请被审计单位予以披露。假设被审计单位不接受建议，注册会计师该

29、当根据其重要程度确定能否在审计报告中反映。6注册会计师出具的审计报告，该当由注册会计师和会计师事务所签章并送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。7注册会计师该当要求委托人按照审计业务商定书的要求运用审计报告。委托人或其他第三者因运用审计报告不当呵斥的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。2审计报告的内容与格式审计报告应包括以下根本内容：1标题。一致规范为“审计报告。2收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。3范围段。审计报告的范围段该当阐明以下内容： 已审计会计报表的称号，反映的日期或期间； 会计责任与审计责任；

30、审计的根据，即“中国注册会计师独立审计准那么； = 4 * GB3 已实施的主要审计程序。4意见段。审计报告的意见段应阐明以下内容： 会计报表的编制能否符合及国家其他有关财务会计法规的规定； 会计报表在一切艰苦方面能否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务情况和所审期间的运营成果、现金流量情况； 会计处置方法的选用能否符合一向性原那么。5当注册会计师出具非无保管意见的审计报告时，该当在范围段与意见段之间添加阐明段，清楚地阐明所持意见的理由，并在能够情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。当注册会计师出具无保管意见的审计报告时，假设以为必要，可在意见段之后，添加对重要事项的阐明。6签章和会计师

31、事务所地址。审计报告应由注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。7报告日期。应是注册会计师完成外勤审计任务的日期，而且不应早于客户管理当局确认或签署会计报表的日期。3审计意见的类型与审计报告的编制注册会计师该当根据审计结论，出具无保管意见、保管意见、否认意见和回绝表表示见之一的审计报告。四审计报告的根本类型1无保管意见审计报告1规范无保管意见的审计报告注册会计师经过审计后，以为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具规范无保管意见的审计报告。 = 1 * GB3 会计报表的编制符合及国家其他有关财务会计法规的规定； = 2 * GB3 会计报表在一切艰苦

32、方面公允地反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量； = 3 * GB3 会计处置方法的选用遵照了一向性原那么； = 4 * GB3 其审计已按照的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受妨碍和限制； = 5 * GB3 不存在应调整而被审计单位未予以调整的重要事项。注册会计师出具无保管意见的审计报告时，普通以“我们以为的术语作为“意见段的开头，不能运用“我们保证、“完全正确、“绝对公允的字样。2带阐明段的无保管意见审计报告当注册会计师出具无保管意见的审计报告时，假设以为有必要，可对以下事项在意见段之后添加阐明段，添加对重要事项进展阐明：艰苦不确定事项。在发生艰苦不确定事项时，注册会

33、计师应查明被审计单位在会计报表及其附注中，对有关现实能否做了充分披露。假设不确定事项发生的能够性较大，该事项又是重要的，即使会计报表附注中已做了充分披露，注册会计师亦应在审计报告中添加解释段，以提示读者在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。一向性的例外事项。假设会计政策或其会计处置方法改动，该当对这种改动的性质和影响做出充分阐明。当被审计单位出现上述变动，且注册会计师以为这种变动是合理的，就应在审计报告的意见段之后添加阐明段，阐明这种改动的性质，向审计报告运用者阐明这一变卦。注册会计师赞同偏离已公布的会计准那么。在特殊情况下，注册会计师以为，被审计单位对会计准那么的偏离是必要的，是为了更公允

34、地反映经济业务的性质，从而防止会计报表运用者的误解。强调某一事项。在某些特定情况下，虽然注册会计师计划发表无保管意见，但仍想强调某个有关会计报表的详细事项。涉及其他注册会计师任务。假设对其他注册会计师的任务无法进展复查，和有其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重要，应采用在审计报告的意见段之后添加阐明段，在阐明段中阐明其他注册会计师的任务。 = 6 * GB3 被审计单位对外披露信息的艰苦差别。普通情况下，注册会计师没有责任证明会计报表及其附注之外的信息，但为了维护企业投资者及其他利害关系人的利益，防止卷入诉讼纠纷中，注册会计师通常会阅读这些信息资料并思索其与会计报表中的信息有无艰苦

35、差别。如存在艰苦差别，且该差别不是已审计会计报表所呵斥的，注册会计师的意见仍可是无保管的，但应在审计报告的意见段之后添加阐明段，阐明出现的差别。2保管意见审计报告1注册会计师经过审计后，以为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在下述情况之一时，应出具保管意见的审计报告。 = 1 * GB3 个别重要财务会计事项的处置或个别重要会计报表工程的编制不符合及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位回绝进展调整； = 2 * GB3 因审计范围遭到重要的部分限制，无法按照独立审计准那么的要求获得应有的审计证据； = 3 * GB3 个别重要会计处置方法的选用不符合一向性原那么。上述条

36、件要求注册会计师在遇到能够对被审计单位会计报表产生艰苦影响的个别事项时，应在审计意见中加以保管。假设性质严重，应出具否认意见的审计报告。上述保管事项可归纳为以下三类： = 1 * GB3 未调整事项；被审计单位对于注册会计师以为比较重要的审计调整事项不进展调整，注册会计师应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并阐明理由，指出这些调整对被审计单位提供的会计报表能够产生影响。 = 2 * GB3 审计范围遭到部分限制；应实施的审计程序，由于审计范围遭到部分限制而无法实施，也难于实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表能够产生影响。 = 3 * GB3

37、不符合一向性原那么的事项。这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。注册会计师在编制保管意见报告时，应于意见段之前另设阐明段，以阐明所持保管意见的理由，并在意见段中运用“除存在上述问题以外、“除上述问题呵斥的影响以外或“除上述情况待定以外等术语。3否认意见当未调整事项、未确定事项、违反一向性原那么的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保管意见。但是假设其影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师就不能发表保管意见。而只能发表否认意见。注册会计师经过审计后，以为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否认意见的审计

38、报告：1会计处置方法的选用严重违反及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位回绝进展调整；2会计报表严重歪曲了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量，被审计单位回绝进展调整。注册会计师在编制否认意见报告时，应于意见段之前另设阐明段，阐明所持否认意见的理由，并在意见段中运用“由于上述问题呵斥的艰苦影响、“由于遭到前段所述事项的影响等专业术语，并指出“不符合规定等问题。4回绝表表示见审计报告注册会计师出具回绝表表示见的审计报告，不同于回绝接受委托，也不是不愿发表意见。假设注册会计师已能确定该当出具保管意见或否认意见的审计报告，不得以回绝表表示见的审计报告来替代。保管意见或否认意见是注册会计师在

39、获得充分、适当的审计证据后构成的，由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等，按其影响的严重程度而表示保管或否认意见，并不是无法判别运用的措辞或问题的归属。回绝表表示见是由于某些限制而未对某些重要事项获得证据，没有完成取证任务，使得注册会计师无法判别问题的归属。注册会计师在审计过程中，由于审计范围遭到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，该当出具回绝表表示见的审计报告。注册会计师在编制回绝表表示见报告时，应于意见段之前另设阐明段，以阐明所持回绝表表示见的理由，并在意见段中运用“由于审计范围遭到严重限制、“由于无法实施必要的

40、审计程序、“由于无法获取必要的审计证据、“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专业术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。5各种情况对非规范审计报告的影响1不能提出规范无保管意见审计报告的缘由审计方面的、会计方面的、不确定事项及注册会计师方面等缘由。2重要性是思索审计报告类型的主要要素，应思索的方面：相对金额的大小有时，注册会计师还必需将全部未矫正的错误金额汇总起来，判别原来并不重要的个别错误在汇总以后能否对会计报表构成严重影响。可计量性有些错报无法计量，只能从被审计单位未作提示而导致对会计报表运用人的影响来判别其重要性。工程的性质以下错误尤应引起注册会计师留意：A 买卖

41、或舞弊；B 工程单从本期思索虽不重要，但对未来某些期间有艰苦影响；C “心思效应的工程，如小额利润相对于小额亏损，存款结余相对于透支；D 合同责任导致的结果。 4范围受限制的牵涉性通常审计范围受限制而引起的错报只能用潜在错报或能够错误作客观估计。五审计报告的编制1编制审计报告的步骤审计报告普通由审计工程担任人编制或复核、校正。编制审计报告需经过以下几个步骤：1整理分析审计任务底稿；2被审计单位会计报表的调整；3确定审计意见的类型和措辞；4编制和出具审计报告。2编制和运用审计报告的要求编制及运用审计报告时，应符合以下根本要求：1内容要全面完好。2责任界限要清楚。3审计证据要确凿充分。4审计报告的

42、运用要恰当。六期后发现的现实1期后发现审计报告日存在的现实1审计报告日普通为注册会计师终了审计外勤日，而会计报表公布日那么是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。2假设注册会计师在已审会计报表公布后认识到会计报表中的某些资料有艰苦错误，就有责任保证已审会计报表运用者了解有关错报的情况。注册会计师在对会计报表发表了无保管意见后，假设确定会计报表存在艰苦错误时，就会出现“期后发现审计报告日存在的现实。无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施。3假设注册会计师发现会计报表有艰苦错误，最适宜的补救方法是要求被审计单位立刻发布一个修正后的会计报表，并解释

43、修正的缘由；假假设后一期的会计报表在修正会计报表发布以前完成，就可在后一期的会计报表中反映错报的情况。注册会计师有责任使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表运用者通报会计报表的错报情况。4假设被审计单位回绝在披露错报方面进展协作，注册会计师就须将此情况通知被审计单位董事会，同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的方法，即让那些信任会计报表的运用者知道，报表不再值得依赖。假设被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票买卖所通知股东。只需当审计报告日曾经存在的信息阐明会计报表未公允表达时，才需撤销或重新公布会计报表。注册会计师在期后事项审计中的责任始于资产负债表日

44、，而止于审计外勤任务终了日。2在会计报表公布日后发现的艰苦不一致和艰苦错报注册会计师在会计报表公布日后，获取其他信息时应关注两种情况：艰苦不一致；对现实的艰苦错报。1注册会计师在查阅审计报告公布日后获取的其他信息时，如留意到存在艰苦不一致或明显的对现实的艰苦错报，该当提请被审计单位修正已审计的会计报表或其他信息。2已审计会计报表需作修正但被审计单位回绝修正时，注册会计师应采取的措施。假设已审计会计报表须作修正，但被审计单位予以回绝，注册会计师该当根据须作修正的事项对会计报表的影响程度，重新思索已出具审计报告的适当性。假设原先发表的是无保管意见，那么应改为发表保管意见或否认意见；同时，应将已审计

45、会计报表发生错报事宜经过适当方式报告给会计报表运用人和有关管理部门。存在下述情况，注册会计师只能发表否认意见，而不能发表无保管意见或保管意见： = 1 * GB3 会计处置方法的选用严重违反了及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位回绝进展调整； = 2 * GB3 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量，被审计单位回绝进展调整。3当被审计单位赞同或回绝修正其他信息时，注册会计师应采取的措施。假设认定其他信息对现实的艰苦错报确实存在，且被审计单位赞同修正，注册会计师可检查被审计单位所采取的措施能否适当，以合理确信会计报表运用人知悉修正情况。假设认定其他信息对现实的艰苦错

46、报确实存在，而被审计单位回绝修正，由于该现实的艰苦错报与已审计会计报表无关，即与注册会计师所审计的详细对象无直接关系，故注册会计师不能因此而对并未发现有艰苦错报的已审计会计报表发表保管意见或否认意见，而只能代之以将注册会计师对其他信息的关注以书面方式告知被审计单位最高管理当局。七特殊目的的审计报告1特殊目的审计注册会计师进展特殊目的的审计，通常要运用普通目的的审计程序和方法。1特殊目的的审计业务对按特殊编制根底编制的会计报表进展审计。这些编制根底包括：收付实现制根底、计税根底，其他特殊根底。对会计报表的组成部分进展审计。无论该项审计是单独进展还是连同会计报表整体一并进展，注册会计师均应只对已审

47、计的组成部分在一切艰苦方面能否按照适用的编制根底发表审计意见。对法规、合同所涉及的财务会计规定遵照情况的审计。对简要会计报表审计。2普通目的审计业务与特殊目的审计业务的关系。普通目的审计业务与特殊目的审计业务均需发表审计意见，注册会计师无论是执行普通目的的审计业务还是执行特殊目的的审计业务，均需执行独立审计准那么。普通目的审计业务的审计程序和方法通常也适用于特殊目的审计业务的审计。普通目的审计业务和特殊目的审计业务虽均为注册会计师的审计业务，但注册会计师执行普通目的的审计业务该当运用独立审计详细准那么，而执行特殊目的的审计业务，那么该当运用独立审计实务公告。2特殊目的的审计报告注册会计师执行特

48、殊目的的审计业务，该当了解审计报告的用途及能够的运用者，并在审计报告意见段后阐明审计报告的目的，以及在分发和运用上的限制。当委托人要求按特定方式出具审计报告时，注册会计师该当合理确信这种报告的内容及措辞没有违背独立审计准那么的要求，否那么该当回绝接受委托或终止审计商定。1按照特殊编制根底编制的会计报表的审计报告该当在范围段中指明所审会计报表的编制根底，并在意见段中阐明所审计会计报表在一切艰苦方面能否按照该根底进展了公允表达。注册会计师应思索会计报表标题或其附注能否已指明该编制根底，如未适当指明，注册会计师应出具带阐明段的审计报告。2会计报表组成部分的审计报告会计报表组成部分包括会计报表特定工程

49、、特定账户和特定账户的特定内容。该当在范围段中指明会计报表组成部分所根据的编制根底，或提及对编制根底加以限定的协议，并在意见段中阐明所审会计报表组成部分在一切艰苦方面能否按照该根底进展了公允表达。假设已对会计报表整体发表否认意见或回绝表表示见，只需会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就应对该组成部分出具审计报告。注册会计师该当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整领会计报表，以防止会计报表运用者产生误解。3法规、合同所涉及的财务会计规定的遵照情况的审计报告注册会计师接受委托，对法规、合同所涉及的财务会计规定遵照情况进展审计时，该当思索其专业胜任才干。如有个别

50、事项超越其专业胜任才干，注册会计师该当思索利用专家的协助 。按照我国审计准那么的规定，注册会计师在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵照情况的审计报告时，该当在范围段中指明曾经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵照情况进展了审计，并在意见段中指明能否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵照的情况消极保证方式。国际审计准那么要求积极保证方式。4简要会计报表的审计报告注册会计师只需在对会计报表发表审计意见后，才干对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告。如未对已审计会计报表发表审计意见，那么不应对该简要会计报表出具审计报告。注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在范围段中特别指明以

51、下事项： = 1 * GB3 已按独立审计准那么审计了简要会计报表所根据的会计报表。 = 2 * GB3 简要会计报表所根据的会计报表审计意见类型及审计报告的日期。如对简要会计报表所根据的会计报表发表了非无保管意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。注册会计师该当在审计报告意见段中指明简要会计报表在一切艰苦方面能否与其所根据的已审会计报表相一致。如对简要会计报表所根据的会计报表发表了非无保管意见，注册会计师还应提及该意见类型。注册会计师该当在意见段之后添加阐明段，指明为了更好地了解被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量，简要会计报表应与已审会计报表及其审计报告一并阅读。三、本章作业一 单项选

52、择题 1在资产负债表试算平衡表中，左边的“重分类调整栏中的 应等于右边“重分类调整栏中的相应金额。借方合计数贷方合计数借方合计数+贷方合计数借方合计数-贷方合计数2注册会计师潘可于2002年1月15日起对海滨公司2001年度会计报表进展审计，2月5日完成外勤审计任务，2月8日完成审计报告，并于2月9日将审计报告交给海滨公司，那么海滨公司管理当局声明书的日期通常应为 。2002年1月15日2002年2月5日2002年2月8日2002年2月9日3以下关于管理当局声明书的作用表述不恰当的是 。明确管理当局的会计责任其主要作用是心思方面的是非常可靠的审计证据维护注册会计师4在完成审计本质性测试后该当对

53、审计任务底稿进展全面复核，并在此根底上撰写审计总结的是 。审计助理人员审计工程经理审计部门经理主任会计师5与管理当局的沟通，是指注册会计师就 讯问、告知被审计单位管理当局或与其进展商讨。签署业务商定书有关事项审计中需求管理当局协助的任务二者有关会计报表的分歧、艰苦审计调整事项等问题会计报表审计有关事项6以下关于注册会计师与被审计单位管理当局沟通的说法不正确的选项是 。注册会计师在审计方案、审计实施和审计报告各个阶段都需求与管理当局进展沟通对于某些重要事项，注册会计师应采用书面方式与管理当局沟通书面沟通文件对外具有公证性沟通函仅供管理当局内部运用，因被审计单位运用不当呵斥的后果与注册会计师及所在

54、会计师事务所无关7以下各项中，属于完成审计任务时注册会计师与被审计单位管理当局沟通内容的是 。注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据已发现的艰苦错误、舞弊或能够违反法规的行为审计任务遭到的限制与妨碍8审计报告是对注册会计师审计义务完成情况及其结果所做的总结，它可以阐明审计任务的质量并明确注册会计师的审计责任，因此审计报告可以发扬 。鉴证作用维护作用证明作用维护作用9四种根本类型审计意见的审计报告中，非共有的要素是 。范围段意见段阐明段收件人10审计报告日期是 。被审计单确认和签署会计报表的日期资产负债表日审计外勤终了日会计报表公布日11当注册会计

55、师想强调某个有关会计报表的详细事项时，会在审计报告的意见段之后添加阐明段单独进展阐明，在以下各项中，属于注册会计师欲强调的事项的是 。被审计单位在预知其债务人将破产，无法归还其债务时添加坏账预备数额被审计单位是一个集团公司的成员会计政策的变卦大宗应收账款的变现才干12以下情况假设很重要从而使报表的公允性成问题时，注册会计师需出具否认意见审计报告的是 。审计范围遭到被审计单位或客观条件的限制利用了其他注册会计师的任务会计报表未遵照企业会计准那么强调某一事项13以下情况中无论重要与否，注册会计师均需出具回绝表表示见审计报告的是 。审计范围遭到被审计单位或客观条件的限制会计报表未遵照企业会计准那么会

56、计报表不确定事项的影响注册会计师不独立14注册会计师假设在已审计会计报表公布后认识到会计报表中的某些信息有艰苦错误，最适宜的补救方法是 。要求被审计单位立刻发布一个修正后的会计报表，并解释修正的缘由通知被审计单位董事会向被审计单位有管辖权的管理机构报告要求证券监管机构和股票买卖所通知股东15注册会计师在查阅审计报告公布日后获取的其他信息时，假设留意到其他信息对现实的艰苦错报，该当提请被审计单位修正其他信息，假设被审计单位回绝修正，那么注册会计师该当 。将原先出具的无保管意见审计报告改为保管意见将原先出具的无保管意见审计报告改为否认意见将注册会计师对其他信息的关注以书面方式告知被审计单位最高管理

57、当局将注册会计师对其他信息的关注以适当方式报告给会计报表运用人和有关管理部门16有关特殊编制根底会计报表审计的以下表述中，不正确的选项是 。该当在审计报告的范围段中指明所审计会计报表的编制根底该当在审计报告的意见段中阐明所审计会计报表在一切艰苦方面能否按该根底进展了公允表达如会计报表标题或附注中未适当指明该编制根底，注册会计师应回绝发表意见特殊编制根底包括收付实现制根底、计税根底和其他特殊编制根底17注册会计师在出具会计报表组成部分的审计报告时，该当在意见段中阐明 。会计处置方法的选用能否遵照了一向性原那么所审计会计报表组成部分在一切艰苦方面能否按照编制根底进展了公允表达所审计会计报表组成部分能否符合企业会计准那么和国家其他有关财务会计法规规定对所审计会计报表组成部分的合法性、公允性及会计处置的一向性表示的意见18有关简要会计报表审计的以下表述中，不正确的选项是 。如未对已审计会计报表发表审计意见，那么不应对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告如对简要会计报表所根据的会