毕业论文之资产计价方式的选择

1、熬学校代码：10翱484笆 学 霸号： 懊 敖 河南财经学院半HENAN碍 背UNIVERS瓣ITY癌 OF FIN熬ANCE AN靶D ECONO邦MICS扳自学考试（绊会计肮专业）本科生论澳文艾论文题目：蔼资产计价方式的懊选择专业名称：佰工作单位： 板 芭 哀 阿作者姓名： 蔼 吧 般 凹联系方式： 班 叭 半 般 白 耙 袄资产计价方式的熬选择摘 要啊资产计量是收入班与成本、费用配柏比程序中的一个叭必要步骤。收益拌表现为整个收入案总额与投入的成颁本相配比的结果安。对于企业来说胺，问题就在于投袄入与产出的资产盎以什么价值属性斑去计价，才能满艾足自身的需要。颁资产计量的价值芭属性较多，我国唉

2、会计准则明确规伴定的就有五种。氨采用不同的计量癌属性，投入与产爱出对比的结果就埃会不同，也会影澳响企业的盈利水埃平。吧对固定资产的计霸价，传统上都以百历史成本（原始疤价值）为基础，案但是，由于盘盈案或接受捐赠等原安因增加的固定资绊产，因无法确定罢其历史成本，就翱要采用重置成本罢来半计量暗固定资产。考虑邦到固定资产价值绊较大，其价值会皑随着服务能力的邦下降而逐渐减少班，还需要揭示固拔定资产的折余价半值。资产计量的癌价值属性较多，矮我国会计准则明霸确规定的就有五挨种。采用不同的哀计量属性，投入傲与产出对比的结佰果就会不同，也跋会影响企业的盈板利水平。扮无形资产是科学凹技术、社会生产奥力发展到一定阶

3、埃段的必然产物。疤在工业革命以来霸的传统经济模式昂下，虽然在某些版产业中，专利、矮专有技术等对提肮高生产效率、降跋低成本、增加企败业经济效益等也般发挥了重要作用挨，但总体上经济百的增长和企业的班发展主要靠资本埃、土地等传统生扳产要素的投入，斑无形资产发挥作熬用只是个跋别行碍业的个别现象，懊没有成为各产业安中重要的资源，白人们也没有形成版对无形资产的普懊遍重视。跋随着经济的发展版，特别是高新技唉术产业的兴起，罢知识经济时代的耙到来，使得资产背的确认、计量与盎摊销显得更加复笆杂、更加重要。蔼本文就资产计价懊方法的问题作一熬初步讨论。芭关键词：靶 翱固定资产，无形瓣资产，计价，方疤式，研究办The

4、cho跋ice of 坝asset p蔼ricing熬ABSTRAC瓣T傲Measure挨ment of肮 income八 and co案st of a鞍ssets, 罢the cos挨t ratio吧 is a n霸ecess跋a半ry step阿 in the岸 progra阿m. The 安perform案ance of白 total 办revenue岸 receip扮ts for 靶the ent捌ire mat胺ch with熬 the co扒st of i百nputs t罢han res靶ults. F八or ente颁rprises稗, the p半roblem 搬is that

5、稗 input 爸and out爱put val罢ue of t芭he asse斑ts of w安hat att佰ributes板 to pri懊cing, t安o meet 败their o胺wn need傲s. 拌Measure背ment of绊 the va袄lue of 般propert袄y asset懊s more 鞍clearly百 define扒d stand鞍ards of败 accoun背ting, t版here ar稗e five.翱 Differ皑ent pro班perties白, and c案ompared爸 the re瓣sults o安f input岸 and ou

6、皑tput wo斑uld be 罢differe昂nt, wil斑l also 隘affect 稗the lev拔el of c按orporat柏e earni八ngs. 碍Valuati碍on of柏 fixed 埃assets,坝 tradit翱ionally八 the hi背storica扒l cost 扳(origin埃al valu熬e) basi澳s, but 案because挨 of ove把rage or罢 accept罢 donati艾ons to 胺increas熬e the f斑ixed as笆sets an八d other澳 reason拔s, can 瓣not be

7、板determi蔼ned bec扒ause of把 their 半histori矮cal cos拔t, repl哀acement八 cost w办ill be 八measure跋d us隘ing a f按ixed as般sets. T翱aking i盎nto acc板ount th澳e large搬r value扮 of fix翱ed asse敖ts, the爱 value 八will de敖cline a百s the s隘ervice 俺gradual白ly redu霸ced cap巴acity, 俺but als拔o revea稗l the d扳eprecia版ted val碍ue of

8、f拌ixed as搬sets. M岸easurem鞍ent of 奥the val邦ue of p般roperty鞍 assets吧 more c背learly 巴defi埃ned sta氨ndards 鞍of acco啊unting,班 there 吧are fiv霸e. Diff办erent p敖roperti拜es, and般 compar半ed the 颁results岸 of inp绊ut and 瓣output 熬would b斑e diffe柏rent, w按ill als袄o affec奥t the l八evel of哎 corpor澳ate ear把nings. 阿Intan

9、gi肮ble ass班ets are伴 scienc巴e and t氨echnolo斑gy, the扮 develo瓣pment o昂f socia岸l p案roducti把ve forc鞍es to a版 certai岸n stage按 of the柏 natura芭l produ按ct. Sin俺ce the 鞍industr败ial rev把olution蔼 in the稗 tradit鞍ional e翱conomic伴 model,澳 althou邦gh in s办ome ind扮ustries鞍, paten昂ts, pro暗prietar百y techn绊ology t澳o imp

10、ro叭ve prod跋uctivit肮y, redu傲ce cost鞍s and i癌ncrease白 econom矮ic effi笆cien扳cy, als扒o playe翱d an im罢portant敖 role, 碍but the柏 overal凹l econo拔mic gro笆wth and版 corpor阿ate dep柏ends ma熬inly on氨 the de盎velopme吧nt of c熬apital,邦 land a佰nd othe百r tradi柏tional 败factors耙 of pro敖duction扳 inputs傲, the r瓣ole of 疤inta

11、ngi盎ble ass矮ets is 啊only th斑e indiv拌idual p败henomen蔼on of i稗ndiv叭idual i盎ndustri板es, did瓣 not be挨come im绊portant捌 resour靶ces in 搬the ind盎ustry, 啊people 按general办ly did 笆not for俺m on th白e impor伴tance o奥f intan跋gible a把ssets. 按With ec版onomic 懊develop柏ment, e肮special埃ly the 哎rise of绊 high-t摆ech ind爱ust

12、ries澳 and kn班owledge鞍 econom氨y era, 背making 靶the ass埃ets吧 霸of the 白recogni跋tion, m拔easurem蔼ent and翱 amorti澳zation 百is even佰 more c埃omplex 盎and mor哀e impor氨tant. T懊his met叭hod of 拔valuati敖on of a昂ssets t懊o make 巴a preli半minary 爸discuss傲ion of 岸the iss吧ue.拌KEYWORD伴S敖：鞍fixed a扳ssets, 隘intangi澳ble ass搬e

13、ts, va百luation扮, metho拜ds, res摆earch目 录 MACROBUTTON InsertCrossReference TOC o 1-3 h z资产计价概述资产计价的定义哀指以一定的货币澳单位计量资产的爸价值。独立核算拌企业所具有的资唉产，有些是货币敖性的，有些是非皑货币性的；有些八是有形的，有些跋是无形的。各项碍资产（包括货币扮资金）都需要用背一定的货币单位凹计量其价值。在胺会计实务中，资斑产计价主要是对岸非货币性资产进笆行货币计量。这澳是进行价值核算啊的必要前提，也熬是会计工作的一班项重要内容。采艾用安不同班的计价标准和方败法，必然影响用瓣货币表现的财产板状况，

14、并影响成盎本、费用、收益按和损失的计算，办从而影响财务成败果的确定。 傲对非货币性资百产，一般按照取绊得资产时的原始敖成本或原始价值敖（简称原价）计埃价。按原价计量邦资产，是以实际白发生的业务为依熬据，可以验证，碍具有客观性。在盎币值比较稳定的般情况下，采用这八种计价标准所提奥供的数据资料，埃可用来分析对比百不同时期的财务白状况及其变动的瓣趋势。般会计计量不断发安展，逐步形成两暗个不同的计量重跋心：一是以资产唉负债表为主的计拜量；另是以利润蔼表为主的计量，颁因此，会计理论颁上就分别称为资吧产计价与收益决俺定两大理论柏。 敖资产计价是会计跋研究的主要部分吧，会计在期末必百须计量本会计期把内资产的

15、增减数哀额，以此来确定巴收益。资产计量败就成为收入与成芭本、费用配比程按序中的一个必要敖步骤。在这种程稗序中，收益就表笆现为整个收入总白额与投入的成本昂相配比的结果。把问题就在于投入岸与产出的资产以稗什么价值属性去搬计价，资产计量靶的价值属性较多霸，我国会计准则绊明确规定的就有靶五种。采用不同斑的计量属性，投蔼入与产出对比的氨结果就会不同。鞍1.2把国内资产计价标疤准俺在中国,国营企背业的资产计价标挨准,由国家统一把规定。对企业自熬行购建的固定资艾产，按实际发生拌的全部成本计价傲；对无法查明原艾价的吧固定瓣资产，按重置完耙全价值（即重新疤购建这项固定资叭产的全部价值，奥或称重置成本）伴计价；对

16、在用的肮固定资产，按原熬价减去累计折旧办额以后的折余价靶值计价；对购进阿的原材料和商品岸等，按其购进时袄的实际成本计价靶；对发出的原材啊料和售出的商品扮，除可以分清批瓣次按各该批采购懊成本计价外，还搬可以采用加权平背均、先进先出等昂方法确定其实际阿成本。各项非货扮币性资产按实际般成本入帐以后，岸除按国家规定可摆以重新估价外，巴一般不得任意变捌动。捌1.3败国外计价标准隘在西方国家，各霸项资产的计价，半没有统一规定的巴标准。对存货除爸可按实际成本计案价外，还可用成啊本与市价孰低的版估价方斑法，芭即按较低的价格暗计量存货，而把矮存货计价的损失岸挤入销售成本,埃从而少计净收益傲,形成秘密公积疤。采用

17、这种估价袄方法就是实行所笆谓稗“八稳健原则傲”颁，目的是为了隐班瞒实际利润。在哀资本主义国家通岸货膨胀不断加剧胺的情况下，按原稗始成本计量资产肮所编制的财务报霸表，已不能表现爱企业当前的财产搬状况和经营成果罢。因此，在会计办年度终了时，一搬般采用编报补充办资料的办法，反颁映资产的现值。背即对财务报表中哎有关项目的数值板，按物价指数予鞍以调整,或提供傲重置成本资料,挨使其接近现值，吧以便于投资者做拌出财务判断和投白资决策。办私营公司固定资跋产的计价方法按历史成本计价艾历史艾成本百亦称原始购置成把本或原始价值，扒是指企业购建某案项固定资产达到拜可使用状态前所熬发生的一切合理敖、必要的支出。傲企业新

18、购建固定扳资产的计价、确疤定计提折旧的依伴据等均采用这种澳计价方法。其主澳要优点是它具有罢客观性和可验证凹性，也就是说，傲按这种计价方法板确定的价值，均耙是实际发生并有罢支付凭据的支出癌。正是由于这种靶计价方法具有客鞍观性和可验证性芭的特点，它成为芭固定资产的基本爸计价标准，在我袄国会计实务中，懊固定资产的计价疤均采用历史成本捌。拔2.2搬按重置完全价值罢计价扒重置完全价值也般称为现时重置成邦本，它是指在当翱时的生产技术条坝件下，重新购建唉同样的固定资产隘所哎需要矮的全部支出。按埃现时重置成本计暗价，虽然可以比氨较真实地反映固扒定资产的现时价扮值，但也带来了盎一系列的其他问扮题，会计实务操矮作

19、也比较复杂，暗因此，这种方法蔼仅在确定清查财敖产中盘盈固定资霸产的价值时使用瓣，或在对报表进班行补充、附注说拔明时采用。对于摆投资者投入的固艾定资产、企业接办受损赠的固定资邦产也采用重置完肮全价值计价。办2.3芭按净值计价碍固定资产净值也吧称为折余价值，暗是指固定资产原啊始价值或重置完败全价值减去已提扮折旧后的净额。佰它可以反映企业凹实际占用在固定百资产上的资金数案额和固定资产的百新旧程度。这种熬计价方法主要用皑于计算盘盈、盘案亏、毁损固定资班产的啊溢余或损失等。胺略论自创无形资跋产的计价方法霸自创无形资产计搬价的基本方法板自行开发无形资肮产，一般会发生霸三项费用，即研把究费用、开发费氨用和附

20、带费用。爱研究费用是人们霸为了获取新的科翱学或技术知识，八有计划地进行创按造性的调查分析袄与探索活动而发佰生的费用。开发邦费用是继研究活拌动之后，为了创坝新或改进产品、八材料、工艺等，蔼在商业性生产开拔始之前所从事的凹将研究成果付诸埃于初步应用的一俺系列活动而发生拔的费用。附带费伴用是指将研究或唉开发成果向有关罢部门申请登记等跋一系列活动而发佰生的费用。这三搬项费用，是无形吧资产形成全过程碍的费用，企事业矮单位对自创无形傲资产敖计价时，必须充熬分考虑这三项价半值构成要素。但啊这三项费用是否奥全部计入无形资吧产价值，以何种翱方式计入无形资翱产价值，会计学斑界有着不同的观袄点，从而产生了氨不同的计

21、价方法蔼。翱国际上使用哀的自创无形资产把计价方法，大致半可以归纳为四种氨：（1）全额费扒用法，即将研究扒与开发费用全部懊作为期间费用，芭在发生时直接计耙入当期损益。（昂2）全额资本法班，即将研究与开肮发费用在发生期唉内归集起来，待矮开发成功并投入靶使用时列作无形巴资产，分期摊销懊其价值。（3）稗成果决定法，即败在研究与开发费敖用发生期内，设稗置多栏式账户专搬门记录其相关支跋出，最后按研究般与开发活动的成般果来埃决定采用何种处靶理方法。倘若已阿经取得成果并预班计能够产生收益罢时，就将相关支巴出全部资本化；翱反之，将其全部俺费用化，计入当矮期损益。（4）班综合法，即汲取隘以上三种方法的肮合理成分，

22、根据按具体情况确定自案创无形资产的价伴值。这种方法将叭研究支出和开发鞍支出截然分开，隘分别采用不同的办方法处理。研究斑支出由于与未来般收益没有直接的澳联系而采用全额蔼费用法，在支出袄发生时如数计入鞍当期损益；开发澳支出则采用成果办决定法，或全部靶资本化，或全部凹费用化。国际上吧通用的这几种计扮价方法，都没有斑把附带费用计入按无形资产成本，澳而是列作期间费稗用，直接抵减当袄期利润。半 案3.2挨我国岸自创无形资产计办价方法的评论昂我国企业会计办准则第31条白和事业单位会按计准则（试行疤）第26条规定斑：自行开发的无胺形资产，应当按肮照开发过程实际拜发生的支出数记胺账。这里所说的百实际支出包括试把

23、验费、研制费、奥工资、申请登记挨费等。企业财熬务通则第27巴条和工业企业碍会计制度第4蔼9条规定：管理把费用包含扮“啊技术开发费耙”袄一项，并明确指挨出技术开发费是敖企业研究和开发版新产品、新技术袄、新工艺等而支班付的费用。股埃份有限公司会计败制度规定：自碍行开发并按法律坝程序取得的无形鞍资产，按依法取肮得时发生的注册傲费、聘请律师费阿记账，开发过程氨中发生的费袄用，邦计入当期损益。昂 凹通过研读对比有蔼关规定，可以得盎出以下结论：（把1）研究费用计笆入管理费用。（摆2）开发费用是邦计入无形资产成版本还是计入管理伴费用，制度之间跋不统一。企业扮会计准则、敖事业单位会计准霸则规定计入无坝形资产成

24、本，而俺企业财务通则板、工业企业百财务制度、袄股份有限公司会埃计制度规定计霸入管理费用。（巴3）附带费用的搬处理方法，制度半之间也不统一。拜企业会计准则安、企业财务袄通则、工业艾企业会计制度扮规定计入管理费俺用，而股份有拌限公司会计制度挨规定计入无形哀资产成本。拌在现行会计实务罢中基本上采取了罢股份有限公司扳会绊计制奥度规定的做法暗，自创无形资产扮的成本只包括了柏申请登记费、聘颁请律师费等附带瓣费用，采用的是案不规则全额费用懊法。鞍1995年5月把，我国财政部公奥布的企业会计胺准则第x号矮熬无形资产（征啊求意见稿）亦指邦出，由于爱“柏研究开发项目能拜否成功，很难确唉定，或者有关费俺用很难与其他

25、费办用明确划分，或挨者这些支出能否鞍带来经济利益很绊难断定笆”办，所以，企业自奥创并依法取得的耙专利权、商标权般等无形资产的价挨值只能包括百“唉依法取得时的注盎册费、聘请律师爱费以及其他相关拜支出靶”懊，而不应该包括颁研究和开发成本俺。笔者认为这种俺计价方法的缺点皑是：（1）不能阿反映无形资产的凹真实八价值百。因为有些专利傲权、商标权开发摆费用很大，如果凹仅以最后阶段的矮申请、注册费用案计价，势必使得癌账面价值与实际霸价值相差甚远。八（2）不符合配坝比性原则。大多澳数无形资产在尚板未开发成功的会碍计期间里可能不阿产生任何收益，伴却要负担大量的俺开发费用，而开笆发成功以后的受爸益会计期间仅摊氨销

26、少量的申请、绊注册费用，显然绊很不合理。（3啊）不便于考核无八形资产开发的投癌资效益。因为一凹项专利技术或其蔼他无形资产，一芭般都需要花费较搬长的时间和名目奥繁多的支出才能靶开发出来，由于版没有树立无形资傲产开发成本核算拌的思想意识和建凹立健全的会计核背算组织工作，在澳开发费用的记录鞍方面办就会案显示出极大的随哎意性，以致于项啊目开发成功之时白无从查考其投资哀总额，使得将来版考核无形资产投岸资效益时失去了蔼一个可靠的分析百指标。暗我国企业会计准艾则讨论稿提议的芭这种计价方法，碍把大量的研究开板发费用直接计入哎当期损益，只以肮少量的附带费用凹作为无形资产的佰价值，可以称之版为稗“伴附带成本资本法

27、吧”澳或唉“瓣不规则全额费用芭法案”胺。这种方法从理皑论到实务，与国巴际惯例都有一定跋的差别，不仅不唉利于我国无形资背产的核算，也不案便于与国际惯例拔接轨。氨3.3班我国自创无形资拜产计价方法的改把进鞍第9号国际会计般准则唉“矮研究和开发成本奥会计袄”矮规定，可根据特耙定的条件使开发扒成本资本奥化或靶费用化。第32皑号国际会计准则鞍征求意见稿败“阿财务报表可比性肮”拌建议，以开发成翱本资本法作为基搬本会计处理方法蔼，以开发成本费肮用法作为备用辅叭助方法。借鉴国奥际会计准则的有奥关规定，结合我矮国的具体情况，岸笔者认为，我国坝对自创无形资产班的计价应采取资斑本化、费用化同懊时并举的方法：拌（1）

28、以研究、靶开发为主要业务稗活动的企事业单败位，可以采用全瓣额资本法，将研熬究开发费用全部隘计入无形资产成扳本。如果研究开稗发活动失败，应胺将失败成本转归啊成功项目负担。拌（2）大中型高啊新技术产业，可鞍以采用综合法，半即研究支出全部般费用化，开发支鞍出根据具体情况把或资本化或费用白化。哎如果笆宣告失败的开发懊活动由于时间长邦而成本大，采用盎全额费用法使得叭当期利润的波动矮过于剧烈时，可氨以考虑列作按“办待摊费用氨”白或艾“八递延资产叭”耙，在尽可能短的八时间内分期摊销瓣，并在会计报表翱中如实披露失败敖项目的有关内容柏、失败成本处理敖方法及其对利润奥的影响程度等，搬以便有关方面详斑细了解企业的真

29、芭实财务状况。（搬3）一般企事业耙单位，对于预计坝开发费用大、开罢发期限长、费用皑能够合理划分的扒开发项目，采用昂成果决定法；对半于开发费用小、盎费用难以划分的瓣项目，可以采用笆全额费用法，但艾是仍应该严格地百在有关费用项目艾中作出案“哀xx项目开发费八”按的说明，并设置靶专门的备查账簿哀予以捌登记，以便事后摆必要时采用统计坝的方法确定无形般资产的价值以及把审计等有关部门瓣查证该项目的计爸价方法是否符合半规定。（4）小坝型企事业单位自翱创无形资产，可芭以根据重要性原办则，采用全额费蔼用法。为了与国挨际惯例接轨，各坝类企事业单位自懊创无形资产的价案值都不必包括附斑带费用。巴资产计价方式左佰右会计

30、发展笆在公允价值和历熬史成本间摇摆跋“敖在资产负债表上啊，资产是最重要颁的，因为企业资按产的配置及其质爸量，决定了企业爱最基本的盈利水半平。捌”啊上海国家会计学爸院副教授单喆慜巴告诉中国会计隘报记者。凹“板从财务报表的历瓣史来看，财务报袄表经历了资产计捌价和利润计量的扮发靶展过吧程，资产计价决拜定盈利计量，这笆是个定律，在会柏计准则发展的任伴何阶段，财务报邦告都呈现出这样版的规律。暗”皑单喆慜说。 胺比如，利润表实稗际上是因为资产矮采用历史成本计挨价而产生的，随班着资产计价模式颁的复杂化澳疤引入了公允价值巴，利润表也趋向案了复杂。 傲“安但是，在实际中扳找到可靠的公允蔼价值是很难的，疤为此资产

31、计价方埃式一直在公允价盎值和历史成本间埃摇摆，很多会计安学者都觉得历史隘成本更可靠，很碍少有人将公允价柏值和可靠性联系哎起来。这是因为摆公允价值，如交氨易价格，可能每哀天都在变，但历艾史成本是以原始哎成本为基础扣除敖估计的累计损耗扮计算出来的，其隘变化是有规律阿的，扒也是有限度的。鞍所以强调可靠性氨的时候，准则就阿向历史成本摇摆伴，而强调决策有按用的时候，准则埃就向公允价值摇绊摆。霸”哀单喆慜笑着说。袄 班这次危机中，公般允价值变化太快昂，投资者看到报懊表的时候，会计艾信息已经没有价绊值了，所以美国搬才会修改会计准瓣则，允许金融企胺业对资产重新分胺类。 安未来的5年内，挨公允价值在我国瓣引用是

32、比较难的办，这要看市场的霸理性程度。如果斑市场不够理性的哀话，公允价值也罢就没有价值了，熬因为公允价值发胺挥作用的基本条癌件就是市场理性爱。 熬而当公允价值不案足以作为市场标板杆的时候，我们芭可以回归历史成拜本，以便让投资半者回归理性，因爸为历史成霸本在瓣经济高涨时低于哀市价，而在低迷背时则高于市价，拌所以在会计上出安于谨慎，我们选傲择成本与市价孰稗低的计价原则。半这次危机也让我隘们看到了资产在按历史成本和公允奥价值两种计价模把式之间摇摆。对拌投资者而言，区靶分两种模式对盈岸利的影响，从财熬务报表中观察经哀济实质还是比较芭困难的。扮“拌所以，很长时间背内，两种计价模败式会并存。捌”伴 白 阿4

33、.2跋资产负债表最重哎要颁“俺我是看报表的。邦”叭单喆慜说：把“柏我对资产负债表办看得最重，因为安它代表了公司通盎过管理来配置资搬产从而实现盈利袄的能力。瓣”斑而在新会计准则啊下的资产负债表坝中的资产，是划碍分成金融资产跟阿经营资产两类的捌。疤“罢我首挨先会捌看这两类资产的爸分布情况，金融般 资产对非金融班行业来说，是指百企业持有的等同熬于现金的资产，奥经营资产才是企笆业中重要的资产艾。安”凹单喆慜说。 邦有金融资产代表按企业有富裕的资斑金，它如果需要办钱，可以把金融拌资产卖掉，这相傲当于是资金的储阿备。 罢“捌另外，就是看资肮产结构，在经营搬资产中，看是重袄资产企业还是轻半资产企业，重资哀产

34、企业中固定资班产占的比重会比挨较高，轻资产的摆企业就反过来。矮”般单喆慜告诉记者背。氨“胺重资产企业我会耙看它资产运营的隘效率，因为很多暗企业在设计产能俺的时候，是考虑鞍了市场容量的，隘是根据销售来设般计的。 碍但跟着企业周期佰的波动，企业的靶开爱工率霸会有变化，比如拌周期性行业，它安们的产能是根据吧销售周期来调整霸的，但我们对产按能的利用，反映埃在资产负债表上耙，就是资产的累懊计损耗，在利润板表上是折旧或者案摊销。皑“跋4.3碍资产质量决定盈巴利质量熬“扮我看重资产负债皑表，还因为资产爱的质量决定盈利吧的质量，如果企瓣业资产是以正常邦的速度转化为成巴本和费用，那利办润的质量是可靠昂的，但如果

35、是牺安牲资产的质量、班放缓资产折旧或叭摊销的速度，以般便和当期的利润罢匹配，当期的盈耙利其实并不好。扒”爸单喆慜说。 把“捌最重要的盈利指巴标是净资产收益埃率，重资产企业靶和轻资产企业的巴重要财务指标是搬不同的。 吧重资产企业要看背综合艾折旧邦率，看盈利是建按立在怎样的综合办折旧率基础上的柏。瓣“班比如中国移动，搬2008年的净半资产收益率是2埃5.5%，全部耙资产平均折旧年芭限是7年到8年隘，也就是说综合斑折旧率是13%百.中国移动的盈霸利质量是非常高般的，因为庞大的斑固定资产，包括凹房屋、基站、通鞍信网络等等，7版到8年就折旧了哀，这说明盈利质俺量非常高。 凹而且，企业的商暗业模式决定盈利

36、耙模式，这是一个背经济规律，看报百表也要遵循这个安规律。企业盈利盎计量是复杂的，摆了解企业有没有碍盈利就要观察资绊产分布在什么地埃方，了解盈利的瓣质量要看资产的奥质量。资产负债靶表是企业最重要挨的报表，代表企碍业全部盈利的来瓣源，霸盈利能力的分析邦都来自对资产的靶分析，所以对资佰产负债表的重要稗地位必须重视。般 八当然，资产负债办表不是稗“版万灵丹笆”奥，因为它毕竟是跋用标准化的格式肮来表述千差万别按的企业，在这个艾过程中，企业的摆特征被忽略掉了挨，对企业的基本皑面分析能够突出啊其独特的商业模吧式和竞争战略，爸比如说，百盛经版营百货的思路和半其他竞争对手有暗什么不同。另外熬，对这一个行业笆基本

37、的竞争格局板也要有所了解，癌这样你能了解它班在行业中的地位佰，以及它的制胜版因素是什么。 盎再如家电行业，艾家电行业平均的阿毛利率是15%板，但美的电器它敖可以做到19%瓣.为什么呢？光爸看资产负债表是昂不可能解决佰这个拔问题的，还得仔扒细搜索它年度报胺告中的业务数据坝，就是说要了解碍经营管理，资产芭负债表上的数据凹是不足够的，因哎为它只给了总体扒的数据，投资者凹还要了解很多经罢营的信息。为什坝么美的做得这么唉好：第一，它的疤竞争地位决定了隘同类产品的售价颁可以更高；第二板，它在采购方面懊有更好的成本优拔势；第三，生产扮和管理上的规模啊优势，就把利润奥表上的综合毛利败率拉上去了，这伴些是它区别

38、于整安个行业的因素。叭企业固定资产历芭史成本计价方法案的再认识斑固定资产按历史板成本计价的优缺吧点俺5.1.1拔按历史成本计价瓣的优点巴1.具有客观性鞍和可验证性。客绊观性原则要求企颁业经济业鞍务的盎记录和报告，应佰当做到不偏不倚袄，以客观的事实爱为依据，不受主邦观意志的左右。吧固定资产的历史吧成本是反映经济拌活动性质和规模巴的实际成本，是岸企业购建固定资般产过程中实际支岸付的金额，有合坝法的依据，并且跋有发票或其他交熬易凭证作为佐证扒，最能反映经济奥活动的实际情况搬，具有客观性。埃购建的原始凭证唉是固定资产核算瓣的依据，可以随罢时进行验证。各隘种原始凭证也为靶审计人员审查会八计报表提供了方鞍

39、便。澳2.有效防止会鞍计信息失真。按熬重估价值计价，氨需要根据价格变摆动调整固定资产哎的账面价值。由埃于我国资产评估安工作相对薄弱，靶缺乏较完善的固罢定资产评估法规安来保障固定资扳产评百估和计价的客观办性，很难避免经霸营者通过调整固跋定资产的账面价哎值来操纵企业的昂经营利润。按历颁史成本法对固定佰资产进行计价确霸定价值，是实际巴发生并有支付凭邦据的支出，具有半真实性和可靠性哀，可以有效防止袄企业任意歪曲固跋定资产的支出金笆额。爱3.简化会计核白算手续。以重估摆价值为标准进行奥固定资产的账面按价值核算，需要霸定期对固定资产阿的现时价值进行昂估计。当重估价癌值与账面价值发稗生差异时，必须巴对固定资

40、产的账版面价值进行调整爸。重估价值高于笆账面价值，必须叭调高固定资产的盎账面价值，并将靶增值部分记入有案关科目；重估价坝值低于账面价值熬，必须调减固定耙资产的账面价稗值，败减值部分相应冲拔减权益账户或增瓣加支出项目。固隘定资产的账面价霸值调整后，还应碍根据固定资产重伴估价值，调整各百期折旧的计提金板额。固定资产的盎历史成本是固定疤资产开始取得时隘确定的客观事实斑金额，它不受货绊币购买力变动的板影响，因此，按耙历史成本计价进唉行固定资产账面氨价值核算，可以摆简化固定资产的盎核算手续。叭4.成本信息资半料更具可比性。啊固定资产使用年艾限较长，企业在跋较长的一段时期靶内会用同一种设皑备进行同一品种拜

41、的产品生产。由爸于按重估价值对叭固定资产进行计暗价，就会造成因芭重估价值的变动八使得同一设备在埃不同期间计入产稗品成本中的固定拔资产损耗价值发敖生变动百，从而造成产品罢成本偏高或偏低澳，这不利于产品班成本的纵向比较岸，也不利于加强八对产品成本的管傲理。按历史成本板对固定资产进行肮计价，可以比较扮企业不同时期的班成本费用情况，扮使企业的成本信胺息资料更具有可笆比性。把5.1.2哎按历史成本计价颁的缺点隘1不能反映企袄业拥有固定资产捌的真实价值。历哀史成本只是固定罢资产开始取得时把的实际市场价值懊，在整个使用期昂限内不会变化。拜随着固定资产损靶耗的增加，固定艾资产的实际价值蔼一般会不断低于坝其原始

42、价值。重阿估价值是反映固柏定资产的现时价叭值，是企业进行败投资决策和经营皑管理决策的重要皑依据。昂2提取的折旧岸资金不能保证固搬定资产更新的需暗要。折旧的主要把目的是保证固定哎资产的再生产能袄力。按历史成本办为基数计提的折稗旧，是基于若干靶年后固定资产的傲重置价值与历史摆成本相等的假设摆。当物价上涨时胺，固定资产的重柏置价值必然高于矮其历史成本，这靶时，企业计提的阿折旧资金就无法拌满足固定资产更俺新的需要。敖5.2矮目前我国不宜采扳用固定资产按重笆估价值计价唉上述历史成本计柏价的优点正是重扳估价值计价的缺罢点，历史成本计皑价的缺点正是重芭估价值计价的优伴点，两种计价方捌法各有利弊。笔邦者认为受

43、下列因碍素的影响，我国拜现阶段固定资产背暂不宜实行重估哀价值计价方法。奥5.2.1斑经济环境耙与扒经济利益靶经把济环境对会计计百量方法的影响表搬现在许多方面。矮历史成本是会计袄最基本的计价原矮则，它是以价格案稳定为条件的。罢币值越稳定，其板计价效果越好。搬如果价格变动，爱则以历史成本为拜计价基础提供的凹会计信息，就不皑能真实反映企业半当前的成本费用岸状况。按照国际般会计准则的建议凹，所谓价格变动捌，是指三年累计懊的通货膨胀率接鞍近或超过100百%。在我国，现哎在的通货膨胀率耙不到5%，因而澳价格变动幅度很挨小，如果采用重熬估价值计价必然笆要花费大量的人艾力、财力。这无傲论对于企业还是俺信息使用

44、者，其霸信息成本很高。疤在采用历史成本案计价的情况下，板在交易完成时，扒企业记录固定资办产所依据傲的计价基础即历半史成本也就获得奥，无须从交易之背外寻找。相关性啊和可靠性是信息岸质量的主要特征罢。相关性是指会哀计信息能够帮助邦使用者预测过去拜、现在和将来事般项的可能结果，隘或者证实、纠正暗以往的预期结果搬，并能在做出决奥策之前提供给使伴用者，从而影响俺其决策。可靠性扮是确保信息能免扒于错误及偏差，鞍并能忠实表达所稗要表达的现象或疤状况。可靠性是凹面向过去的会计巴信息质量特征，胺其目的在于事后爸反映。而相关性矮是面向未来的会扒计信息质量特征按，其目的在于投佰资者的经济决策蔼。历史成本计价瓣可靠性

45、好，重估矮价值计价相关性笆强。会计信息如罢果不可靠，不仅拜对决策者无帮助袄，反而可罢能造成错误的决哀策。可靠性和相鞍关性两者在很多暗情况下存在此消袄彼长的矛盾。目背前我国会计信息翱失真问题相当严瓣重，当务之急应搬提高会计信息的搬可靠性，即在可八靠性的前提下，百选择相关的信息拌，这是目前的会案计环境决定的。摆经济利益。会计般提供财务状况、案经营成果、现金氨流量等方面的信百息，企业的相关俺利益者需要会计耙提供有助于他们耙决策的这些信息胺。同一企业由于碍采用不同的资产奥计价方法，企业艾的损益将呈现出氨不同的特征。会败计信息代表一定靶的经济利益关系皑，不同的计价方凹法，将会导致不班同的经济利益关肮系，

46、因此，各种坝与企业有直接利俺益关系的利益集俺团，出于自身经扒济利益八的考虑，很可能傲会选择提高自己扒利益的计价方法稗来增加自身的报半酬。采用重估价拜值计价时，由于八我国资产评估机白构的不完善和缺巴少独立、公正的靶职业态度，会使办本来就失真的会巴计信息更加失真搬，从而使各种信巴息使用者更加茫把然不知所措。无澳论从债权人还是笆所有者的角度看摆，他们对固定资捌产的价值计价更罢倾向于选择历史癌成本。作为企业傲的经营者，也不鞍会心甘情愿地掏暗出昂贵的评估费爸。蔼5.2.2拔 班会计人员和评估隘人员素质阿我国会计准则对凹许多经济业务的盎处理只作了原则柏性的规定和要求伴，并没有对经济拔业务的具体处理懊作详细

47、规定。各敖种计价方法的难澳易程度不同，所伴选择的计价耙方法必须能够为扳广大会计人员所半理解和接受。如唉果会计人员素质阿低下，就不可能疤要求在实务中采袄用复杂的计价方板法。按历史成本笆计价，是以实际巴交易作为会计记熬录的依据，可以奥有效地防止会计板人员任意操纵利半润，即使这样，按我国的会计信息爱失真现象仍然存白在。如果按重估佰价值计价，会使般我国的会计信息哎质量雪上加霜。叭在我国，会计人坝员的素质参差不按齐，理论和业务鞍水平较差，缺乏拜责任心，导致会疤计核算错误，会肮计信息失真。再艾加上我国评估机按构一些评估人员八半路出家，专业矮知识有待提高，澳而且不少评估机佰构由退休人员支班撑，很难满足公安证

48、性重估的需要捌。所以，按重估暗价值计价霸，似乎有点赶鸭安子上架的感觉。哀今后，随着我国俺市场经济体制的奥不断完善和会计耙系统的不断发展板，以及会计人员稗素质的不断提高稗,可适时选择逐扮渐推行重估价值霸计价,从而更好颁地达到会计的目爱标。背关于资产计价耙方法及其选择的拔研究与探讨按无形资产在现代爱经济、知识经济瓣中的重要地位凹无形资产是科学靶技术、社会生产颁力发展到一定阶癌段的必然产物。八在工业革命以来肮的传统经济模式安下，虽然在某些瓣产业中，专利、笆专有技术等对提瓣高生产效率、降斑低成本、增加企傲业经济效益等也吧发挥了重要作用把，但总体上经济八的增长和企业的按发展主要靠资本癌、土地等传统生案产

49、要素的投入，扒无把形资产发挥作用拔只是个别行业的啊个别现象，没有傲成为各产业中重暗要的资源，人们白也没有形成对无八形资产的普遍重拜视。二十世纪下败半叶特别是八十翱年代以来，信息阿、通讯、交通、拔管理等领域技术哀水平迅速发展，肮使得无形资产成半为各国经济增长岸和企业发展的重安要推动力，无形皑资产的重要作用办已成为各产业的捌普遍现象。办无形资产在近二八十年来对经济发巴展重要性的迅速板提升主要基于经胺济学家、企业家艾和社会公众的以邦下几点共识：扮第一，科学技术奥成为知识经济时罢代的第一生产力白，通讯、电子、般交通、金融等相颁关技术领域的进隘步，使得拥有技败术类无形资产的巴企业在日趋激烈凹的市场竞争邦

50、中占据有利的地安位，攫取超额利昂润，并为将来的盎进一步发展打下搬良好的资本和技拔术基础。哀第二，随着全球柏经济一体化的推埃进、各国经济管跋制的放松和互联百网技术的普及，八各国企业的竞争懊空间已由传统的氨狭小地域空间扩捌展到全球各地，靶竞争激烈程度前罢所未有。全球消班费者对企业提供袄的产品和服务的拔认知度成为企业背在市场竞争中生芭存和发展的重要笆因素，拥有卓越澳品牌的企业由于扒得到各国消费者坝的普遍认可而获胺得巨大成功。搬第三，资本、土摆地等传统生产要坝素在经济发展中皑的地位下降，在矮传统经济下基于肮规模经济原理所佰形成的资本壁垒疤等行业进入壁垒皑虽然仍然存在，佰但在一些新兴昂产业中阻挡行业傲新

51、进入者的作用伴也日趋减弱，拥败有技术、专利等搬重要无形资产的蔼个人和企业能够奥在某些产业中迅哀速崛起。与传统哀经济下通用、福安特等传统企业经背过百年发展方居按于世界领先地位疤的故事形成鲜明爸对比，拥有技术伴、管理、品牌等啊综合无形资产的暗新兴企业如美国敖在线、微软、雅疤虎等，在较短时罢间内迅速崛起甚跋至成为世界超一疤流企业，造就了百一个又一个奇迹捌。艾第四，二十世纪案八十年代以来，隘拥有重要技术、奥品牌等无形资产扳的企业在经济效挨益上远大于一般搬企业。美国华尔版街股市反映拥有半重要商标的企业把的收益水平及市背盈率水平普遍高巴于标准普尔水平颁。甚至连一向保安守案的银行家也开始疤重视无形资产的昂价

52、值，同意以无扮形资产为抵押物伴向企业提供贷款爱。如生产奥利奥耙饼干和Wins芭ton香烟的R安JR.Nabc氨isco公司1安989年以公司哎商号价值为保证邦，获得260亿版美元的贷款额度翱，而当时该公司昂资产负债表上的坝资产仅有58亿拌美元。1990板年，Dorde板n公司以公司商半标为抵押，向花瓣旗银行贷款4.搬8亿美元。拌无形资产作为知案识经济中最重要啊资源已成为全世百界的共识。20耙01年8月6日暗美国商务周刊扒在一篇名为般无形资产评估，百一项棘手但必需瓣去做的工作的叭特约评论员文章颁中指出：随着高笆新技术和知识经凹济的高速发板展，现代企业的白价值盎“八已经从砖墙等有八形资产转向专利奥

53、、顾客名单、品隘牌等无形资产氨”疤。安 哎6.2吧无形资产会计处熬理与无形资产重阿要性的矛盾颁虽然无形资产的搬作用日益为人们板接受，但在长达按半世纪的时间里跋，无形资产的管矮理、计量、评估啊远远落后于人们肮对无形资产重要哀作用的认识。各笆国对无形资产的靶管理，特别是计昂量和评估工作的唉认识水平较低，芭远不能适应时代袄的发展需要。从捌传统经济中发展埃而来的会计体系哎从稳健的角度出碍发，不倾向于将案计量难度较大的按无形资产反映在氨企业的资产负债奥表中。各国会计罢准则普遍只将外伴购获得的无形资瓣产予以确认，并背按其经济寿命或盎一定期扮限进行摊销，而翱对于企业自行开皑发的无形资产则皑将其开发费用在霸各

54、期作为费用处柏理，即使该企业碍所创造无形资产扮是企业的主要利拜润来源。这种作阿法直接导致的后扮果，企业大量宝柏贵的无形资产无百法在资产负债表把中反映，即企业傲财务报告中的净昂资产不能真实反瓣映企业的资产状埃况，企业财务信班息的相关性和真俺实性受到严重置半疑。啊传统会计制度对八于无形资产的处氨理方法受到各国阿经济学家和企业坝家的强烈批判。啊由于美国企业间按购并现象最为普啊遍，尤以美国通瓣用会计准则受到皑的抨击最大。有八关美国经济界人办士指出，在许多傲企业购并行为中稗购并方看重的是案被购并企业所拥稗有的、但并没有八反罢映在资产负债表把中的无形资产，跋而并不是看重企爱业在资产负债表白中反映的有形资暗

55、产。在2000按年7月19日美俺国参议院银行、埃住房和城市事务凹委员会举行的听板证会中，来自毕斑马威会计公司、白安达信会计公司般、纽约大学、美吧国企业协会和W百illkie 唉Farr &G哎allaghe斑r公司的五位与艾会专家抨击了公白司财务信息系统氨在反映无形资产胺方面的弊端，并安以奥“跋在21世纪中采胺用20世纪三十佰年代的财务报告耙模式傲”瓣的评价，批判传艾统会计制度对无蔼形资产的忽视。奥有关研究报告指扒出，近二十年来百，美国标准普尔背300家公司的皑市价对帐面价值唉比持续增长，到昂2001年3凹月更高达6倍之柏多。市价对帐面般价值比是公司在胺资本市场上的市芭价与公司资产负奥债表中所

56、反映的笆净资产之比，其翱经济意义反映了岸股票市场中投资跋者所认可的该公扳司价值（以股价百反映）与根据会懊计制度所编制的拌该公司资产负债绊表中净资产（帐艾面价值）的差距昂。根据相关统计拔，证券市场上公暗司每6美元的市败价中仅有1美元拔反映在资产负债跋表中，这是否意半味着5美元代表版着被忽视的无形坝资产？当然这一盎结论过于简单，氨由于资产负债表氨中的固定资产和安金融资产等是以斑历史成本计量的案，5美元差距中拌也包含了这部分稗资产的历史成本俺与现行成本的差哎异。但即便考虑霸到以上因素，以敖市价对重靶置成本价比进行斑比较，其结果也爸超过了3倍，这盎反映出无形资产板的价值可能超出盎有形资产3倍。拔因此，

57、美国金案融世界杂志1巴992年9月版扒指出盎“坝历史成本的会计柏原则所带来的信叭息扭曲比它所努案力避免的还要大背，特别在商标问般题上。基于商标疤等资产的重要性傲不断提高，会计敖行业应当换一种氨眼光看待这一问扮题。暗”癌金融世界坚板持认为按“靶商标价值是可以爱计量的，并且一蔼般不会象厂房、胺设备那样随着时瓣间的推移而折旧按。靶”鞍6.3岸国外无形资产评阿估的发展岸与我国无形资产叭评估发展历史相敖比，国外无形资碍产评估的发展历疤史要早得多，但罢相对于历史发展坝较早的不动产评暗估而言拌，无形资产评估埃在国际上也是属叭于新兴的、尚未翱发展成熟的专业翱领域，即使是与跋动产评估、机器岸设备评估等相比盎，无

58、形资产评估佰也属于年轻的学霸科。案国外资产评估行芭业有着悠久的发爱展历史。19世邦纪中期以后，随按着评估理论的发霸展成熟以及英美巴等国评估实践的邦发展，现代评估伴业得到正式发展安。但在相当长的笆一段时间里，受敖传统经济发展模摆式和传统评估理埃论的影响，各国般评估行业的发展板主要集中于不动皑产领域，特别是凹在英国、日本等把地域狭小、不动败产在国民经济中埃占重要地位的国唉家中，不动产评挨估得到了充分的巴发展。随着传统埃经济向技术经济鞍和管理经济的发阿展，以及税收（懊合班理确定相关税种啊的税基）和部分奥国家会计计价（肮以公允价值替代艾历史成本）的需爸要，非不动产评摆估在各国也得到埃了发展。美国作安为

59、产业门类齐全袄、综合实力强大盎的国家，在注重耙不动产评估发展稗的同时，从二十败世纪中期开始，佰机器设备、企业绊价值、动产、无败形资产等领域的霸评估开始发展。巴由于历史的原因艾，各国关于无形笆资产评估的研究懊及准则性文件的版制定工作发展极绊不均衡。目前各癌国评估业的发展哎模式主要分为以摆英国为代表的不盎动产评估单一体笆制和以美国为代碍表的综合性评估肮体系，前者主要跋包括英国、其他敖英联邦国家及前爸英国殖民地，后摆者则主要包括美盎国及一些受美国巴评估业颁影响较大的国家拌。英国评估业传懊统上注重不动产哎评估，无形资产案评估无论从理论矮上还是从实践上暗都未纳入到评估颁体系中，因此英败国在无形资产评版估

60、准则性文件制佰定方面是空白的熬。但英国在无形瓣资产评估的实践扮上并不是空白，凹从七十年代末以稗来英国在与无形跋资产有关的会计矮政策方面有较大蔼发展，在一定情挨况下要求或允许八企业在资产负债懊表中揭示商标等挨无形资产的价值疤，因而出现了像昂InterBr岸and这样的公把司对无形资产评岸估进行了深入研搬究和实践。美国爸评估业则是较为岸综合的体系，不坝仅包括不动产评八估，也包括机器暗设备、动产、珠按宝艺术品、企业案价值和无形资产凹评估等。摆因此美国评估业霸较为重视无形资疤产评估的研究和伴发展，美国最大吧的评估协会疤皑美国评估师协会岸（ASA）早在霸二十世纪六十年班代就设立了无形拜资产评估委员会跋，