查核人员欲对受查者支出循环之内部控制有概括性之了解

1、PAGE Chapter 19PAGE PAGE 118壹、前言伴查核人員欲對受版查者支出循環之吧內部控制有概括熬性之瞭解時，須伴先對其內部控制俺之環境及所使用版之會計制度加以俺瞭解。支出循環昂包括商品或材料岸之購進、固定資坝產之購置、薪工哎成本之產生以及版各項現金支出等按有關之活動均屬颁之。伴於買賣業或製造癌業中，賒購商品案或材料、現購商碍品或材料、現金扳支付賒付購款、办進貨之折扣、折胺讓、退出、固定捌資產之購置及付八款、薪工之發生唉及付款、各項費班用之發生及付款办、長、短期投資艾之產生及付款及蔼償還欠款之現金百支出等均與支出癌有相關。本章只霸針對進貨及其抵矮減科目、現金支肮出及固定資產等埃

2、部分之內部控制爸與其調查及評估矮加以討論。內部控制之環境安內部控環境乃受班該企業之管理階跋層之領導情形及敖監督情形、組織疤結構、人事制度办以及公司之環境办等影響；若受查袄者有健全之組織白結構，配合良好暗之人事制度，其芭所聘用的均為具白有勝任性且忠誠拌之員工，加以公拜司設有預算制度笆，對於現金編列佰預算，對於資本蔼支出亦編列有預搬算，則可藉由比阿較預算數與實際靶數之差異，以達胺到內部控制之效罢用，如此則表示把受查者之內部控般制環境完善，因八此查核人員須先摆對受查者之內部邦控制環境加以分笆析，取得其對內颁部控制之概括性昂瞭解。因此，在板支出循環中，審八計人員必須了解罢到下列的控制環哀境因素：绊由於

3、在處理採購傲與現金支出交易奥時容易發生員工矮舞弊及管理當局鞍窗飾財務報表的暗情事，故就支出盎循環而言，控制岸環境中正值與稗道德的重大性熬便比收入循環要靶重要的多。鞍管理當局的承諾版是否適當，應反芭映於瓣採購與支出交易白。埃保管已購買資產啊。碍報導支出循環活跋動等人事之指派疤與訓練。巴受查客戶支出循澳環的組織結構與坝管理當局的授權把與責任應明確劃唉分，並維持權力绊、責任與報導關爱係的明確關聯。班人力資源的政策暗與實務可能包括隘對處理現金支出爱或保管資產之人阿員的限制。斑有關支出循環之疤交易程序所牽涉俺到之組織結構部安門為公關部、生爸產部、財產部及懊會計部門等。搬由於支出循環與巴購料有關，而購柏料

4、又與生產有關爸，生產時須投入笆人工，其又與人按事有關，而各項唉進項均須經採購按發出訂單，且經澳驗收加以檢驗後柏再存於倉庫，故捌採購、驗收及倉吧儲均隸屬於生產懊部；而製造產品霸時有關人工之對百內、對外關係事俺宜則由公關部處按理，故公關部下癌又分設人事、員耙工福利、安全警搬衛及工會關係等白單位；至於應付罢憑單之編製由應百付憑單會計、存傲貨明細帳之記錄懊由存貨會計、固哎定資產之財產卡安記錄由固定資產埃會計、分錄及過昂總帳由普通會計疤、工人工作時間埃及其分配由計時暗會計、有關新工氨之記錄則由薪工班會計等處理之，斑這些會計人員均叭隸屬於會計部門岸；至於與支出循扒環有關之財務會耙計、收發及出納盎則隸屬於財

5、務部扒。按重要性及審計風扳險唉由於支出循環包皑含現金之支出、昂進貨（料）、固斑定資產等，其交柏易影響了資產負敖債表及損益表之艾科目類別較多，斑而且現金支出及埃進貨交易量很大俺；另外對製造業吧而言，其財產、柏廠房及設備占資罢產總額之比率很皑大，且由此所產扮生之折舊費用亦吧為決定損益表淨搬利之一個重要之按因素，而投入如熬此龐大之資產，拔主要目的係欲由安此獲得較高之報板酬，因此健全之耙內部控制對支出背循環之重要性可案想而知了。暗另外，現金支出哎及進貨之交易量唉大，且現金及存扒貨易被偷竊或遭熬受舞弊，且有些耙存貨易於腐敗、蔼過時或陳廢，因昂此均需有強化之拔內部控制，故要板求支出循環之擯般制風險應在較低

6、艾之水準，如此才百易於偵測錯誤及败舞弊，因而整體八之審計風險應保邦持於低度水準中办。袄管理當局對於支碍出循環交易的風巴險評量中，讓審隘計人員較感興趣罢的事項包括：罢公司因採購交易澳所產生現金流量阿需求的因應能力八。芭因採購承諾所產爸生之偶發性損失稗。爸與重要供應商繼吧續穩定關係的可八能性。斑因成本增加所造八成的影響。靶固定資產帳面價暗值的可實現性。矮將管理當局對上矮述風險的評量及懊其相關的控制活案動並同考量，則唉可減少對上述環案境務述的可能性罢。故在評估支出把循環的固有風險袄時，審計人員不翱緊要考慮各循環皑共通的因素，亦俺須考量支出循環挨中所特有的聲明敖。可能引起管理癌當局務述支出循叭環聲明的

7、共通因般素包括：懊由於全球、國內搬或地區性的經濟埃因素致使營運成袄本增加、技術發爱展遲滯、生產力敖衰退或經營管理挨不善，導致公司肮無法達成預定的吧盈餘目標或同業懊水準，故以低估巴費用的方式來達伴到美化盈餘數字笆的目的。巴當公司面臨流動败性問題及繼續經安營遭受質疑時，捌便利用低估應付俺帳款的方式以達跋到增加營運資金皑的目的。伴其他可能造成務吧述支出循環聲明搬的因素包括：碍交易量通常很大案。背可能有未授權的扳採購和現金支出耙交易。靶已購置的資產可扒能被侵佔盜用。八可能發生成本是熬否應予資本化認癌列為費用的會計爱爭論。版就大部分制度健哎全的公司而言，捌管理當局本身的扮風險評估程序，岸已使得內部控制暗

8、的政策及程序足背以減少支出循環阿交易發生務述的肮風險。但無論如拔何，對於不同委爸託客戶或同一客哀戶的不同聲明，靶審計人員對於採哎購及現金支出內哀部控制的設置與吧否及其有效性，办均應予個別的考巴量。此外，審計唉人員亦應謹記控般制風險的原始限板制包括：管理當背局忽略內部控制哎的可能性、共同鞍舞弊、因疲勞或盎務解所造成的錯爱誤，以及環境變柏遷而未能改變適板當的內部控制等啊。俺資訊與溝通（會拔計資訊系統）案在對內部控制結八構進行瞭解之前百，應先具備支出皑循環交易中資料拌處理、主要文件懊及記錄的基本知伴識。奥造成會計資訊系伴統不同之原因，肮包括購貨簿或憑罢單記錄的使用等靶因素。在一個電安腦化的系統之中哀

9、，審計人員不緊坝要對相關的一般搬控制和應用控制吧進行了解，亦須巴熟悉主要的交易扮和主檔。監督背管理當局為了解百其他內部重結構懊是否有效，以減扮低支出循環交易懊及餘額務述的風版險，便會設計幾背種持續性或定期安性的監督活動。班審計人員對於此奥種監督活動所應哀獲得之資訊包括啊：碍對於供應商的付靶款問題或未來的案交貨情形，應有蔼持續性的回饋。笆對於內部控制的敖可報導情況和重奥要缺失，應與以哎前的外部審計人蔼員取得聯繫。唉內部稽核人員對蔼於支出循環之控鞍制政策與程序所案做的定期評估。般由於對控制風險皑的評估不同，故爸使用較低的控制耙風險評估水準策叭略或基本證實策艾略、或兩者兼用巴，對於支出循環澳的查核都

10、可能是艾適當的。低控制碍風險評估水準策俺略對於大量重複爸性交易以及預期埃能有效運作之內拌部控制政策及程熬序的聲明而言是扒較有效率的。貳、內容探討傲支出循環有關交皑易之流程吧（一）執行與支般出循環有關交易澳之流程芭對於進貨（料）佰及固定資產之購爸置等交易之執行颁係過請購、訂購巴、驗收及核准付氨款等程序來控制氨；而對於現金支傲出交易之執行則绊透過詳細審核原把始憑證等資料及摆開立載有抬頭、佰劃線並禁止背書肮轉之支票付款之版方式來加以控制柏，於說明執行交拌易流程前，先列疤示有關該交易流版程中所將使用之把表格單據，因此捌類表格單據於內唉部之流轉及職責捌之劃分，於內部盎控制中扮演非常柏重要之角色。扒有關之

11、表格單據霸列示如下：（1）請購單俺商品、材料邦或固定資產於購傲置前須透過請購阿之程序，由需用靶之單位所填寫之阿單據即為請購單霸。請購單須經過胺授權者核准。請按購單大部分係由鞍倉儲編製，尤其白是對於存貨管理版制度健全，訂有扒商品或材料最低半訂購單之企業，扮當倉管發現該項隘貨品已達最低訂暗購點時，則可編颁製請購單要求訂八購。但有些特殊跋訂單之生產，其胺所使用之材料前耙所未有，此時請氨購單須由瞭解此办特殊材料之製造奥部填製；另外固埃定資產之購置所斑使用之請購單可疤能與進貨（料）岸之請購單分別設佰計，稱之為資本扮支出請購單；由懊於請購單編製單笆位不只一個，很盎少請購單係採連熬續編號。（2）訂購單澳由採

12、購向供八應商要求購買特拔定貨品所填製之瓣單據稱之為訂購鞍單。由於健全之挨內部控制係要求艾所有之採購均由搬獨立之單位辦理捌，因此均採用事阿先連續編號之訂疤購單訂貨。跋（3）驗收報告啊單般驗收單為於奥收到貨品時，根靶據貨品之品名、捌規格及數量所編鞍製之單據，驗收版係統籌由獨立單矮位處理，故其係岸屬預先連續編號岸之單據。佰（4）供應商發霸票傲由供應商所懊開立，載明所售拜貨品之品名、規扮格、數量、單價邦、金額及付款條叭件等資料之單據白。安（5）供應商對八帳單埃由供應商所唉寄發每月月底該巴企業尚未償付之摆償付之帳款之單翱據。（6）應付憑單半採用應付憑搬單制度之企業才摆有此單據之存在扮。應付憑單係指翱載明

13、賣方名稱、啊付款條件、金額罢、到期日及會計隘科目等資料之內按部劃分職責之單盎據，經授權核准拌後可憑以付款之啊單據。有些公司柏何使用供應商發艾票等憑證來代替蔼應付憑單。（7）支票熬命令銀行於柏到期日支付款項班給受款人之憑證熬即稱之為支票。矮（8）匯出匯款摆通知單鞍於支付支票斑時，通知受款人拌該項支票支付內矮容，包含訂購單艾號碼、供應商發爱票號碼及金額等案資料之單據稱之哎為匯出款通知單坝。柏（9）應付憑單疤日報表半將每日所開傲立之應付憑單依拌號碼先後順序列盎示其金額及當日哀總金頍之清表，般即稱之為應付憑唉單日報表。叭（10）支票開肮立日報表靶將每日所開跋立之支票依其號柏碼先後順序列示版其金額及當日

14、開吧立支票之總額等邦之清表，即稱為扳支票開立日報表叭。扳於執行與支白出循環有關之交芭易流程列示於下捌文中，其中所應袄用表格單據均己凹如上所述。交易氨牽涉到組織結構败圖之生產部門、般財務部門及會計袄部門，其所採行哀之步驟中，倉儲捌、採購及驗收係拌隸屬生產部、應盎付憑單會計係隸鞍屬會計部，財務阿會計則隸屬財務拔部，茲將該交易般流程說明如下。按有關進貨（料）靶之請購大都由倉半儲填寫請購單一摆式兩份；而固定叭資產之購置亦須笆填寫資本支出請把購單一式兩份。半由於資本支出牽案涉到龐大之金額八，因此健全之內懊部擯制制度下應胺設有預算制度，稗當請購單位填寫哀資本支出請購單班時，則主管之核耙准應先比較此項俺增添

15、是否列在原哎編列之預算上。拜兩種請購之流程袄以下皆同，以下捌只有在程序不同把時才提出說明，佰否則均視為相同版之流程。瓣根據會計制度之霸規定，可能在某把一定金額以下之敖請購，只須該部暗門之主管授權核奥准即可，但在超拔過某一限額時，肮無論進貨（料）白或購置固定資產把，均須經董事會按、高級主管或委办員會核准才行。巴兩聯之請購單經懊核准後，一聯依吧號碼先後順序存哀檔，另一聯則轉半交採購單位。採巴購單位接獲請購扳單，先審核該單绊據是否經授權核敖准後，再決定其矮是否為經常性物半品之訂購，若為癌經常性物品之訂隘購，則可查經常半性物品訂購之價颁目表，據以填寫芭訂購單；若非經挨常性訂購之物品罢，則採購須經比肮價

16、或投標之方式疤取得訂購品之價耙格，另外經常訂啊購之貨品亦有已爸核准供應商之名胺單存於供應商檔癌案中，以供填列艾訂購單，故無論暗何種物品之訂購隘，於填製訂購單熬時即須決定訂購背物品之品名規格颁、數量、單價及扳總金額及供應商挨之名稱，並據以扳填寫訂購單，於吧發出訂購單時，敖固定資產因編列癌有預算，故須比碍較實際成本之金癌額與預算數間之鞍差異，並迅速地巴向有關主管報告叭。矮有關訂購單共填氨寫五聯，其中一胺聯訂購單寄給供扒應商訂貨；一聯搬訂購單移交給倉爸儲或原請購單位奥，請購單位則將版此訂購單與原請摆購單一併歸檔，邦而尚未附隨有訂柏購單之請購單須肮單獨歸檔，此部罢分即為尚未訂購懊之請購單檔，此俺檔代表

17、可能請購拜尚未核准或雖已埃核准但未來得及鞍發訂單之部分；柏另一聯訂購單通敖常不填寫訂購貨袄品之數量、單價耙及金額而送往驗百收單位，以便其扮得以驗收已訂購半之貨品，而拒絻坝接受未曾訂購之拔貨品；另一聯訂吧購單則由採購依霸號碼之順序存檔蔼；最後一聯訂購懊單及一聯之請購版單則一併送交應阿付憑單會計，以版便憑以編製應付俺憑單。版當供應商接獲公盎司之訂購單後，叭如期出貨，由驗袄收單位專辦物品扮之核收事宜，由霸其檢查所送到之癌貨品品名、規格敖、品質是否與訂百購單上所載資料埃相符，若相符則阿盤點數量，並編绊製驗收報告單一阿式三聯，其中一凹聯轉交應付憑單澳會計，據以編製案應付憑單，若屬拌進貨，則另外兩唉聯連同

18、貨品交倉白儲，並由倉儲點阿收無誤於該驗收疤報告單上簽章後肮，一聯由倉儲留扒存，據以登存貨吧卡，另一聯則交靶回給驗收單位，芭驗收單位取回後搬與原由採購單位拌轉入之訂購單一哀併歸檔，而對於拜尚未附隨驗收報翱告單之訂購單，芭須單獨歸檔，稱隘之為尚未驗收之柏訂購單檔，驗收氨單位須隨時檢查班此檔中是否有已柏到期尚未收貨之扮訂購單，應通知跋採購單位向供應爱商催貨；若驗收巴之貨品係屬固定唉資產之購置，則爱所驗收之貨品連白同驗收報告單應绊送至原請購單位摆而非倉儲；除非案是小型工具之購肮置，由於價小量背大，可能整批購瓣置後，先存放於板倉儲，待須用到绊時再填單請領此吧小型工具，此時爸之小型工具驗收班後，則存放於倉

19、皑儲中。坝應付憑單會計分笆別由採購處接獲澳核准之請購單及懊訂購單，由驗收碍單位處接獲驗收啊報告單，由供應鞍商處接發票，由巴於此三方面之單碍據送達時間不一斑致，故應付憑單摆會計須先依客戶哎筆劃之先後順序凹將有關尚未齊全懊之單據存檔，直氨到所有單據均齊白全後，核對所有板單據是否均有效凹且相符，檢查無袄誤後，即編製應邦付憑單及應付憑笆單日報表，於編捌製應付憑單時須疤注意科目之應用吧是否得宜，尤其板是固定資產之購鞍置，應付憑單會芭計須先瞭解公司矮對資本支出及收般益支出之劃分，叭是否有書面說明哀訂有若干金額以般下均以收益支出皑列帳。主管於核拔准此應付憑單時哎亦須特別注意此叭科目之使用是否癌正確。懊應付憑

20、單一式兩埃聯，將其中一聯澳之應付憑單及應瓣付憑單日報表送岸至普通會計，而盎另一聯之應付憑案單連同附隨之已蔼核准之請購單、挨訂購單、驗收報安告單及發票則依把該應付憑單到期胺之先後順序予以傲存檔，該檔名稱啊即為未付憑單卷邦，每日應付憑單癌會計應將該日到傲期之所有應付憑熬單連同所附隨之爱單據轉送財務會巴計。財務會計於颁接獲應付憑單及般其附隨之所有單般據時，則仔細審巴核各項資料之有般效性及是否相符隘，無誤後即行編颁製支票及匯出匯敖款通知單兩聯，澳並交由有權簽發班支票者於支票上扒簽章。阿當支票一經簽章按後，財務會計將埃其應付憑單及其奥所附隨之有關單隘據予以打洞註銷拌，或於其上蓋稗付訖之章，以鞍免發生應付

21、憑單邦重複付款之現象俺。由收發將支票版及一聯之匯出匯氨款通知單寄交給吧供應商，而另一版聯之匯出匯款通熬知單及支票開立吧日報表則轉交給啊普通會計，憑以邦記分錄及過總帳半；另外已付應付隘憑單連同附隨之埃所有單據，則依般應付憑單之號碼阿先後順序予以歸哎檔。癌實務上，各項處伴理程序應指派給拌不同的人或部門笆。在此情況下，唉員工或部門的工盎作可以作為其他拜員工或部門工作岸之獨立覆核。傲請購貨品及勞務班：啊請購單可以由倉颁庫對已列為存貨疤之項目或由任何碍部門對未列為存哀貨之項目發出。凹多數公司允許對唉正常之營運需求按作一班之授權；般此類授權通常擴百大至達到再訂購摆點時存貨及原料拌的採購、正常之拌維修以及類

22、似項啊目。相對的，公背司的政策通常要碍求對資本支出和俺租賃合約作特定盎的授權。此類政盎策之運作係允許八受指派之個人發斑出請購。霸請購單可由人工白或電腦編製；每哀張請購單應由對斑此類支出負有預百算責任之監督人稗員簽准。由於請芭購單可由任何部把門發出，故很少扒預先編號。在經伴過申請程序與編把製請購單後，奥請購單便成為拜支持管理當局採搬購交易存在或發稗生聲明之最初憑阿證。編製訂購單：疤採購部門有權只案對收到業經適當盎核准之請購單發矮出訂購單。發出奥訂購單之前，採隘購部門應確定最佰佳的供應來源，八且應取得主要項颁目之廠商競價。半訂購單應包含所巴要貨品及勞務、败數量、價格、廠搬商名稱及地址之爱正確敘述。

23、訂購背單應預先編號且哀須經授權的採購瓣人員簽名。熬訂購單亦是支持碍管理當局有關採挨購交易存在或發背生聲明之交易憑办證之一，除了這澳些訂購單之正副案本之外，電腦中吧通常保存一個未哀收貨之訂購單檔疤案。獨立驗證訂搬購單之續後處理拔以確定貨品及勞吧務業已收到和入败帳，係與採購交拜易之完整性聲明袄有關。驗收貨品：叭有效的訂購單代氨表授權驗收部門笆接受廠商運來之澳貨品；驗收部門扮人員應比較所收跋貨品及與訂購單爸上此貨品之規格搬是否相符，點收把貨品數量並檢查俺貨品是否已損壞白。拌驗收人員應對所癌收每批貨品編製隘一張預先編號之摆驗收單。驗收單胺對資產或費用及艾採購的相關負債瓣之存在或發生聲昂明是相當重要的翱

24、支持文件。續後拜定期獨立驗證玉安先編號之驗收單柏的順序以確定每斑筆採購交易業已肮編製憑單，係與瓣採購交易之完整笆性聲明有關。版儲存以驗收商品般作為存貨：鞍不論已驗收貨物碍入庫儲存或其他阿部門請領貨物，昂驗收人員均須取敖得已簽名之收貨背單。取得此等單肮據之副本不但可板作為日後採購交搬易存在或發生聲暗明之憑證，並可佰做為已購貨品日艾後會計責任之基跋礎。將已驗收貨扒品之保管與涉及把採購之其他職能伴與已劃分，可降版低未經授權採購巴和侵占盜用貨品凹之風險。編製付款憑單：霸記錄採購之前，俺應付憑單部門先摆編製憑單。此項败功能的控制包括叭：半確定供應商發票疤之內容與相關之懊驗收單和訂購單般相符。耙確定廠商發

25、票之版計算正確性。挨編製預先編號之白憑單，並將支持拔文件附貼其上。霸執行對憑單計算爱正確性之獨立覆巴核。把於憑單上填入適把當之科目代號。疤由經授權人員於鞍憑單上簽字，以扳核准此付款憑單肮。盎當憑單涉及某些百型態之勞務或租办賃資產時，則需爱要其他諸如合約傲副本的支持文件伴證明其交易之發碍生。惟在其他情耙況，如每月之水澳電費帳單、廠商拔之發票可能便足叭以證明交易之發捌生。暗所有未付憑單之坝副本係保存在應瓣付憑單部門之未爱付憑單檔，以待哀日後之付款，適安當核准且預先編昂號之憑單提供記把錄採購交易之基矮礎。蔼（二）白管理報表和資料蔼檔案的查核證據敖以電腦處理取得般及支付交易使得傲管理當局可以產柏生許多

26、可提供重柏要審計證據的報搬表，查核人員應佰取得並使用這些扳報表。未決採購單扮從編製採購單一矮直到商品、勞務笆收到前，採購單袄都被視為昂”巴未決懊”百，並保留在绊”耙未決採購單澳”捌檔案中。一般說阿來，沒有負債被袄記錄直到交易完搬成為止。然而，翱查核人員可能當哀市價降至採購單摆上買價以下時，暗在檔案中發現採鞍購協議損失的證肮據。胺未配合的驗收報疤告八在正常情況下，敖負債應在勞務或柏商品收到並通過艾部門或另外負責靶人檢驗時才可記凹錄，然而有時供瓣應商發票較晚收埃到，此時，應付凹帳款部門先保留癌此一無相對發票拜的驗收報告，直柏到有足夠的資訊安為止才入帳。查盎核人員藉由檢查扮未配合驗收報告耙檔案以決定

27、在資澳產負債表日公司搬是否有重大未入凹帳的負債。稗未配合的供應商把發票班有時供應商發票哎在驗收程序完成伴前即送達應付帳败款部門，此無相耙對驗收報告的發伴票保留至商品勞伴務真的收到並完拌成檢驗才入帳。败查核人員可檢查芭未配合發票檔並百和未配合驗收報扮告檔比較以決定肮負債是否未記錄熬。系統失敗或人按為編碼錯誤會造案成所有記錄負債癌資訊已到手，而艾未配合的發票及唉驗收報告卻閒置爸一側不被注意。應付帳款試算表翱此試算表為應付版給供應商金額的翱清單，總額必須般與應付統制帳一哀致。(有些組織跋以個別發票而非吧供應商名字保留案記錄，故試算表佰為未付發票清單爸，其金額亦需與吧統制帳一致。)瓣對查核目的而言敖，

28、最佳的試算表拜種類為包含所有扳與組織有商業往按來之供應商姓名摆，即使其餘額為氨零。搜尋未入帳吧負債的查核需注爸意小額及零餘額耙，特別是一般供吧應商，因為其最白可能產生未入帳稗負債 。埃所有已付及未付斑應付款都應有懊應付憑單或類笆似憑證支持。疤應付憑單為一邦摺疊夾或信封，啊其中包含所有支搬持性憑證請購捌單(若有的話)懊、採購單(若有半的話)、供應商吧發票、驗收報告白(若有的話)及懊支票影本(或支阿票號碼、日期、胺金額之備忘錄)版。進貨日記簿稗列出所有進貨的鞍清單可能被印出白，亦可能不被印叭出。其可能只存蔼在一電腦交易檔版中，在任一情況昂下，其提供原料扮(佰a挨)購買類型的電稗腦審計分析，其扒可顯

29、示出錯誤及袄舞弊的特性。(佰b矮)針對有效性、搬授權、正確性、翱分類、會計處理绊及過帳、適當期绊間記錄的證實性盎文件之詳細測試按提供抽樣昂爱一個公司可能已按經執行有關進貨袄的分析，若其分搬析在可靠的控制癌狀況下，查核人办員可依此作為分哎析證據哎霸。固定資產報表柏此報表因為在統隘制帳中列示出固吧定資產的明細，鞍故與存貨報表類耙似。因其可用以芭檢查及選取樣本稗，故更像存貨報懊表。有關計算折搬舊的資訊(成本盎、耐用年限、方隘法、殘值)可以哎用來審核折舊或斑應用電腦重新計哀算折舊的樣本。現金支出報表稗現金支出程序會伴產生現金支出日八記簿，有時會列碍印出，有時只保疤留在電腦檔案中邦。此日記簿必須疤包含日

30、期、支票扮號碼、受款人、白金額、現金支出安的借方科目，及耙與憑單號碼的交爱叉索引昂把通常與支票號碼暗相同肮挨。此一日記簿可稗當做選取詳細測奥試樣本的母體，爱以測試有效性、把授權、正確性、颁分類、會計處理吧及過帳，和適當癌期間記錄。啊（三）哎控制風險評估隘在取得與支出循疤環中，評估控制笆風險對查核餘額跋的證實測試而言板非常重要，因其瓣影響性質、時間绊及範圍，這些科白目餘額包括：存貨固定資產折舊費用累積折舊熬應付帳款及應付安票據扮現金餘額查核的岸現金支出部分各項費用：背管理：用品稗、法律費用、審笆計費用、稅捐斑行銷：佣金扒、旅費、運費、挨修理、廣告阿製造：維護拔、運費、電費搬（四）一般控制坝的考慮

31、碍適當責任劃分的奥控制程序應設置版並執行。由表1敖0-1可看出，挨適當的分工包括鞍不由保管、記錄蔼、調節責任的人哎員擔任授權蔼巴請購、採購鞍埃任務；保管存貨啊、固定資產、現傲金的人員不能直颁接授權進貨或現袄金支出；編製會邦計分錄，或調節拜實際資產、現金皑與帳載金額、記罢錄澳癌會計搬摆不由授權交易或爱保管資產、執行巴調節的人員來做唉；期間調節需由跋對相同資產無授巴權、記錄、保管八責任的人員來做坝。由一人員、一八職位，或電腦化坝系統執行兩種以摆上上述責任，將稗會大開錯誤及舞疤弊大門。百除此之外，控制背結構必須提供詳阿細控制檢查程序隘，例如：熬艾1爸爸請購及採購必須氨由授權人員簽名唉或發起佰盎由電腦

32、產生採購颁單的系統，其再癌訂購及供應商主百檔的詳細說明只肮能由授權人員更办改翱般；班笆2版芭存貨倉庫及固定吧資產所在地必須奥有適當的實體安唉全措施盎把諸如儲藏室、圍百籬、鎖敖白；傲霸3按扒會計人員該遵行蔼以下指示：支持挨性文件齊全時才瓣可記錄應付帳款隘；於支票離開公哎司控制時才可記敖錄現金支出；昂鞍4稗罢供應商發票應與霸採購單及驗收報伴告比較以決定發邦票以核定價格索半價及數量為實際矮收到的數量。柏詳細控制測試查斑核程序半一個組織必須有埃預防、偵知、改艾正會計錯誤的詳耙細控制程序並加爸以執行。查核人昂員可經由執行詳袄細控制測試查核熬程序以決定是否傲真如公司人員所佰說,已執行的控绊制真的是適當的斑

33、。對控制程序的氨詳細測試包括：疤班1昂昂確認為了審計目碍的，將會被選為俺樣本的資料母體般；坝盎2奥斑說明為了產生相摆關證據所將採取捌的行動。捌一般而言，在控翱制程序的詳細測版試中，此行動包爱括順查、逆查、罢觀察、檢視及重熬新計算。若組織癌人員沒有將控制佰程序執行好，查碍核人員必須設計芭證實測試程序以叭偵知是否因控制俺的失敗使得會計白科目餘額產生重鞍大誤述。生產設備的查核一、固定資產扮固定資產為用於败營運的有形資產跋；在資產負債表癌上此類項目包括啊：矮土地、房屋、設版備及生財器具。租賃物。累積折舊。胺其相關之損益科安目為折舊費用、跋修繕費及營業租瓣賃之租金費用。罢固定資產往往是背資產負債表上資艾

34、產總數之最大部懊份，其相關費用袄亦為決定淨利之翱重要因素。然而霸，驗證次定資產癌所涉及之時間和斑成本通常比流動翱資產驗證少很多翱，與之有關的風凹險及查核程式的跋討論如后。生產設備 累積折舊期初餘額當期折舊期末餘額處分 處分期初餘額（1）購置折舊費用處分損益（1）生產設備的購置生於購置及付款循環懊圖唉19-1爱 生產設備與有颁關帳戶俺財產及設備帳戶翱代表公司的生產俺設施的成本，其柏中可能是可折舊隘背房屋及機器的成澳本拔奥，可折耗傲芭目然資源如油電哀的成本白搬，可攤銷百扮租賃改良物的成瓣本蔼颁或固定埃背如土地叭吧。租賃財產及設疤備如果在一般公拔認會計原則下可百資本化的話也可凹包括在資產負債搬表內，

35、而在某些板特定狀況下，例安如在準改組或個阿人財務報表中，癌財產及設備並非暗以成本為基礎，班然而一般公認會碍計原則要求企業暗不得將財產及設板備調至成本以上皑以反映鑑定價，氨市價或當期價值袄。財務會計準則扮公報第121號阿要求當某些狀況颁指出長期資產的班帳面值有可能無矮法回收的話須複般核其減損情形。蔼由於資產的長期盎性本質及活動量八少，一家公司對绊於財產設備的詳碍細會計記錄不若皑現金、應收帳款八及存貨般的小心板維護；財產設備埃記錄通常應包括敖一詳細單系統，胺而這記錄對於公拔司及審計人員確岸定及檢查報廢資百產的成本是很重百要的。批准資本凹支出、資本及維邦修支出間的區分懊以及資產報廢的邦報導及記錄的正

36、挨式政策是資產內隘部控制重要一環跋。霸二、固定資產之爱查核斑（一）固定資產靶之查核目標蔼查核財產設備及昂相關累積折舊的板目標八凹聲明熬案如下：捌（1）確定在財扮務報表顯示的財颁產設備金額是否暗代表所有疤皑完整性澳拔實體設施八唉存在性蔼版皆由公司所有搬绊權利皑熬且和生產過程有拌關扒矮表達搬颁，以及所有報廢袄之財產已適當地暗從帳戶移除。爱（2）確定財產暗設備是否以適當傲資本化成本記錄隘，且折舊費用是熬適切的並且依據邦一般公認會計原白則計算而得霸熬評價及分攤袄啊。爱（3）確定累積唉折舊相對於財產爸預計有效年限是办否合理摆阿分攤耙皑。斑（4）確定有關败財產設備是否遵百循一般公認會計扒原則適當揭露拜敖揭

37、露艾按。昂有關固定資產作澳業項目如下表1拌9-1：挨作業項目笆控制及稽核重點扳相關憑證帳冊哎固定資產作業板查核固定資產折扒舊之計算是否正爱確柏查核資本支出之坝歸屬是否適當笆查核固定資產折耙舊之年限是否適哀當扒固定資產明細帳敖固定資產帳卡败修理及維護作業扒查核修護費用與摆資本支出之劃分般是否適當岸查核修護費用有凹無超過預算並分版析之邦財產維修管理辦绊法按財產維修預算跋資產報廢作業版查核資產報廢之百原因是否正確罢查核資產報廢使稗用年限之計算是熬否正確蔼固定資產明細帳白報廢單捌資產出售與出租啊作業疤查核出租與出賣捌資產之合約，有柏無依規定核准暗固定資產明細帳袄交運單八比價記錄芭資產估價作業伴查核固定

38、資產重肮估價之程序是否暗與固定資產重估案價辦法相等。查胺核固定資產交換扒及受贈之估價方班法艾固定資產明細帳伴估價單癌非營業固定資產俺作業胺查核非營業固定肮資產發生之原因哀查核營業固定資佰產之處理程序岸（二）固定資產哎之查核計劃奥（1） 摘要並般直加固定資產明瓣細帳，並與總帳敖調節。安（2） 自固定扳資產明細記錄中败選取一樣本：办執行記錄耙資產之實體觀察袄斑檢查摆翱。巴若有，檢拌查其標題書面文邦件。鞍（3） 編製，板或由客戶編製當矮期的固定資產增百添及處分表：霸逆查至適白當核准的文件。扮逆查成本耙至發票、合約、坝或其他支持性文昂件。摆決定是否捌所有運送、安裝鞍、測試及類似成半本均適當資本化半。爱

39、逆查收現柏摆由處分而來扮氨到現金收入或其皑他資產記錄。颁重新計算鞍處分利得或損失肮。凹順查金額笆至固定資產明細稗記錄及總帳控制般科目。般（4） 編製可佰適用投資扣抵的八固定資產分析以艾與審查稅務負債办工作相關。颁（5） 觀察實澳體固定資產的存昂貨盤點並與固定隘資產明細分錄比安較。氨（6） 取得擔靶保債務及租賃資百產的資產抵押的跋客戶聲明書。扮（三）固定資產板查核程序及工作斑底稿爸查核程序如同採绊購及現金支出一矮樣，端視審計人拌員對於財產部門凹相關聲明之內部阿控制評量而定，瓣例如，如果在編傲製應付帳款傳票袄時便由獨立個體氨來檢查有關文件按的話，審計人員哎可能會調整財產奥採購的證實測試肮；區分資本

40、支出哎及費用支出交易暗和計算折舊之測鞍試程序是雙重目胺的測試。绊內部控制對於財安產及設備證實測隘試的範圍的影響柏如下：吧肮1笆坝針對一個正式的跋預算系統調查其爸差異可能偵測出叭維修和財產間支懊出的錯誤分類，翱並且使審計人員稗減少其對於財產搬增添、維修之查坝核工作的範圍，叭捌2摆霸客戶沒有加標籤案且定期清點財產岸設備可能使審計跋人員增加其對未巴記錄報廢資產的办查核範圍，昂笆3绊皑由未參與編製的阿主管進行每月折肮舊的核准及複核凹可能使審計人員坝減少其對於折舊傲費用測試的範圍胺，其他有關財產绊設備特定聲明之皑內部控制政策及鞍程序和證實測試凹之例子如下表1捌9-2：疤聲明捌內部控制政策及拔程序例子澳證

41、實測試例子靶1.存在办在記錄財產設備挨增添之前需有含颁驗收報告在內之扒核准進貨發票啊檢查財產設備增笆添中含驗收報告瓣之核准進貨發票罢2.權利凹控制環境哀芭需要董事會核准案抵押財產及設備岸柏詢問及複核董事捌會會議記錄及借捌貸合約以查明財版產設備之抵押办3.完整性办建立正式會計政袄策以區別財產的昂增添及維修阿分析維修帳戶及奥複核支出以找出板財產設備增添不俺適當的分類翱4.評價斑建立正式會計政绊策將取得及其他瓣適當成本資本化耙摆運費，安裝等摆邦檢查供應商發票瓣以確定是否適當半地將成本資本化办5.表達阿控制環境拜耙僱用經適當訓練板的人員，對於一暗般公認會計原則案有關財產設備要佰求熟悉者，如折敖舊方法及

42、年限的昂揭露澳岸確定折舊方法及袄年限在財報附註办中揭露爸（四）固定資產霸交易固有風險佰（1）非常規交唉易柏如果財產是向不版相干之對方取得败，則因為屬常規埃交易故有客觀證爸據可蒐集驗證。板如果財產取得是昂自建、捐贈、非斑現金交換、或自哎關係人取得，則靶其價值之評定較扮為困難，而這類懊交易是常見的財蔼務報表錯誤事項俺。吧（2）可能需使碍用複雜的會計原芭則扮財產的取得可能熬會涉及租賃會計吧、自建工程利息暗資本化的會計處佰理等。查核人員霸需辨識其為營業绊租賃或資本租賃坝，財會準則規定案的一些資本租賃敖決策相當複雜，翱一般而言，受查暗者通常亦不瞭解班複雜的會計準則氨，因此容易處理懊錯誤，這通常需澳會計師

43、專業判斷懊，多以調整，前坝期查核若發現錯颁誤，查核人員應鞍注意本期錯誤之阿可能性。熬（五）固定資產稗之揭露懊審計人員應該確矮定對於財產及設皑備之功能作了適唉切的揭露，折舊埃數額及計算方法巴的揭露是由一般绊公認會計原則要傲求的，此外應該班對於任何抵押作斑揭露，許多爸背但非全部罢斑的抵押是來自於癌財產項目的原始安取得時。在進行捌財產增添查核時耙，審計人員必須芭小心任何非現金唉取得財產之抵押摆，而抵押可藉由背檢查票據，公司坝債和融資合約。疤對金融機構函證扒、複核會議記錄办以及詢問管理當百局來偵測，這些凹方法已經在其他百部份討論過。耙（六）查核固定稗資產時考量的附半加價值懊當執行財產及設叭備之查核時，

44、審啊計人員應考量這般些事件。管理當案局曾否考量取得霸財產及設備之可暗行方法？閒置資碍產是否轉賣為現霸金？企業如何維办持其財產設備的叭保全？何時需要百新財產及設備且胺如何融資？幫助矮管理當局注意這扳些問題，可增加按查核價值。捌（七）固定資產耙之證實測試氨表19-3 固熬定資產聲明的可颁能證實測試：靶類別般證實測試耙查核目標艾存在發生哎完整坝權利義務按評價分攤邦表達揭露把初步程序班對固定資產的餘疤額或記錄進行初半期的程序:傲a矮、順查固定資產罢餘額及其累計折昂舊至前期的工作盎 挨 岸底稿。皑b跋、複核分類帳上靶的固定資產、累熬計折舊以及折舊埃費用帳戶，並對笆異常的金額或來拌源進行調查。昂c懊、取得

45、受查客戶背所編製之固定資霸產增添或報廢的按彙總表，並判斷熬其所依據的會計柏記錄正確無誤：坝 將彙總表凹上的數字直加或皑橫加，並與分類阿帳上當期的增芭減變動相調節。绊 驗證分類帳佰上的分錄與彙整胺表上的項目是否扮相符。扳熬分析性程序半執行分析性程序搬:埃計算比率：安固定資產週轉率笆固定資產報酬率皑固定資產對股東案權益比率八維修費用對淨銷版貨收入比率巴b阿、依據前期資料芭、產業資料、預拔期數及其他資料败對上述比率進行叭分析。办半版办交易的詳細證實佰測試扒逆查固定資產的蔼增添至支持性文办件。按逆查固定資產的阿處分至支持性文搬件。埃複核維修費用的绊分錄。按矮疤餘額的詳細證實爱測試鞍檢查固定資產:斑檢查

46、所增添的固啊定資產。扮參觀其他固定資癌產，並特別注意疤未列示於增添數办及處分表上的資般產，以及該資產捌的狀況是否會影唉響其評價的證據霸。柏檢查所有權證件搬及其相關契約。澳複核折舊費用。耙表達與揭露瓣比較財務報表與哀一般公認會計原盎則奥判斷固定資產及版其相關費用、利俺得與損失在財務颁報表上業已正確凹的認列與分類。唉判斷固定資產的昂成本、帳面價值胺、折舊方法以及氨耐用年限、是否氨抵押、以及租賃澳契約的條件等是柏否適當揭露。坝傲奥（1）分析性覆伴核程序：有關固碍定資產之餘額是翱否合理之分析性肮覆核程序得以下拔列表19-4幾邦項加以分析： 盎項目鞍計算方法芭a. 固定資產熬對資產總額比率伴固定資產淨額

47、 俺/ 資產總額芭b. 固定資產扮對股東權益比率袄固定資產淨額 稗/ 股東權益總埃額罢c. 修繕維持安費用對固定資產般比率半修繕維持費用 坝/ (固定資產耙淨額 巴癌 土地)稗d. 折舊對固肮定資產比率昂折舊費用 / 昂固定資產 (不肮減除累計折舊)皑e. 固定資產拔週轉率岸銷貨淨額 / 颁平均固定資產淨鞍額耙f. 固定資產巴投資報酬率捌本期純益 / 捌平均固定資產淨扒額吧g. 固定資產捌生產力癌全年總產值 /碍 平均固定資產唉淨額挨h. 固定資產爱報廢率捌報廢固定資產成澳本 / 固定資搬產成本 (減除版土地)斑i. 修繕維持捌費用對銷貨淨額拔比率坝修繕維持費 /癌 銷貨淨額矮j. 折舊費用白

48、對生產製造成本霸比率埃生產性固定資產耙之折舊費用 /昂 製造成本稗（2）固定資產巴餘額之測試：含吧固定資產之成本澳及其累積折舊。扳a. 胺簿記之準確性：埃（挨i爱）取得受查者之哀財產目錄、固定扳資產及累積折舊哀之增減變動彙總坝表，驗算其數學翱之正確性。罢（巴ii阿）核驗財產目錄摆、固定資產及累罢積折舊增減變動败彙總表是否與固八定資產明細分類坝帳及總帳相符。绊存在性及發生性吧：拔（巴i扮）分析固定資產扳之帳戶，以取得暗固定資產增添之暗明細，並檢視其傲相關之文件憑證傲並覆核受查者檔哀案中之文件。啊（版ii柏）檢查租賃合約霸，以確定租賃資鞍產確實發生且存八在。盎c. 白完整性：全面性翱實地觀察固定資

49、班產，以追蹤至帳凹上，確定所有之颁增添或處分均己耙適當地記錄於帳啊冊內。凹d.爱衡量及評價：背（斑i颁）對於當期固定拌資產之增添，抽奥核至相關憑證，摆以確定其入帳之巴金額及資本化是埃否適當。暗（翱ii蔼）對於當期固定傲資產之處分，抽版核至相關憑證，白以確定其入帳金跋額之適當性。版（扳iii邦）對修繕費實施扳分析性覆核或細叭節性覆核。並決跋定鉅額之修繕費笆是否應予以資本瓣化。肮（百iv袄）覆核累積折舊百之增減分錄是否罢適當。俺（唉v袄）覆核固定資產拔帳面價值之適當柏性。安e. 拌表達及揭露：傲（白i爸）確定財務報表矮上固定資產科目爱之分類及說明之岸適當性。跋（矮ii隘）查明會計原則癌之應用是否適

50、當霸且前後一致。板（板iii皑）確認必要之事芭項已為適當之揭叭露。氨（熬iv盎）查明固定資產扳之保險情形及其皑保險金額。百上列查核程序須唉做進一步說明者爸列示如下：昂（奥A搬）首次受託伴翱期初餘額之查核拜（公報第21號邦）：於驗證固定爱資產及累積折舊氨增減變動分析表隘之數學準確性時班，查核人員須核案驗期初餘額是否阿正確，而會計師案若係首次受託時捌須驗證下列事項艾以取得足夠且適叭切之證據：蔼期初餘額未含使笆本期財務報表遭白受重大影響之錯百誤。般前期期末餘額經安正確結轉本期，按必要時亦經適當扮調整重編。按前期所採用之會案計原則適當，且柏與本期一致。跋而所謂期初餘額阿之查核，根據第八四條之規定乃包扮

51、含下列三項：八（爱a奥）前期結轉本期癌之金額。版（皑b敖）前期所採用之瓣會計原則。癌（案c胺）前期期末已存傲在之或有事項及昂承諾。爱其查核程序分成扒下列兩種情形說皑明之：败受查者前期財務绊報表經會計師查罢核：根據公報，袄前期財務報表經艾其他會計師查核爸時，繼任會計師胺應考慮前任會計巴師之專業能力與啊獨立性，必要時肮，得借閱前任會澳計師之工作底稿暗，藉以確定期初拌餘額是否適當。把若前任會計師對跋前期財務報表並八非出具無保留意邦見之查核報告，扒則繼往會計師應挨特別注意其中與伴本期財務報表之啊攸關部分。拜受查者前期財務板報表未經會計師斑查核：根據公報拌，當受查者之前爸期財務報表未經坝其他會計師查核巴

52、，或借閱前任會般計師之工作底稿巴對期初餘額是否靶適當仍有疑慮時八，查核人員應針叭對固定資產期初邦餘額所構成內容俺之有關記錄加以蔼查核，在若干情安況下，查核人員佰須另採其他查核癌程序，以對本期半財務報表中受期靶初餘額影響之部百分，獲得足夠與氨適切之證據。查搬核人員並應將此耙項期初餘額查核办之結果，存放於叭永久檔案之工作胺底稿中。肮（袄B班）固定資產增添背之查核視交易量拔之多寡，當交易澳量很少時，查核办人員只須概略地扳瞭解其固定資產挨當期之內部控制搬與前期工作底稿坝中描述之內部控隘制是否相符，並矮檢視其固定成本皑增加或減少之文斑件即可。當期固把定資產交易量較隘多時，則查核人案員除瞭解當期固盎定資產

53、內部控制扮與前期是否相符哀而無變化外，可百能的話，還須進艾行遵行查核程序办，結果令人滿意啊時，再進行固定板資產之證實查核盎程序。證實查核爱程序係以檢視有板關證明文件，例哀如驗收單、供應傲商發票等，覆核摆受查者之檔案文奥件及其中之所有吧權狀、財產稅單懊保險單等，以證百明該項資產交易艾確屬存在，而所把有權亦屬受查者矮所有。白三、當期購置之柏驗證奥邦當期增添的適當柏紀錄是一件重要鞍的事，因為這些八資產對財務報表爸具有長期效果。巴固定資產未資本绊化，或以不適當俺金額記錄，將影懊響資產負債表至罢處分資產為止。傲損益則受影響至拔資產完全折舊為叭止。埃由於當期購挨置在生產設備之跋查核的重要性，哀九個與餘額有

54、關俺的查核目標中的翱七個被用來建立盎參考架構（變現伴價值、表達及揭笆露則與期末餘額懊之驗證一併探討般）。蔼與餘額有關颁的查核目標與常胺用查核測試列示绊於表耙19碍-5。如同在逤板所有其他查核領敖域，實際查核測半試及樣本大小非稗常依賴重大性、摆固有風險，以及扳評量控制風險。鞍重大性對當期增熬添的驗證特別重傲要。他們依某些佰年的不重要金額碍至其他年的重大啊購置而不同。正胺確性及分類則為扮此部份查核的主氨要目標。绊捌表岸19-5巴生產設備增添佰之與餘額有關之阿查核目標和餘額邦詳細測試哎與餘有關的查核版目標矮餘額詳細測試程版序摆評論鞍當期購置明細表埃與有關主檔碍金額相符，且總捌數與總帳相熬符（調節相符

55、）伴。隘直加購置明細表佰。扒追查總數至總帳靶。八追查個別購置金芭額及摘要至主稗檔。拌這些測試應加以岸限制版，除非控制較弱扒。啊總帳餘額當期增般加數袄應調節至明細表耙。坝當期購置明細表败內之購置半確實存在（存在拌）。艾審核供應商發票敖及驗收報告。般實體審核資產坝這種測試並不常澳用，胺除非控制較弱或阿金額绊較大。啊所有購置均已記懊錄（完整白性）。胺審核有關帳戶（凹如維修費）之氨供應商發票，以疤揭發應屬生產摆設備之項目。靶複核租賃合約。艾此為生產設備查叭核之鞍重要目標之一。凹當期購置明細表艾內容均正確哎（正確性）。八審核供應商發票摆。氨重新計算投資抵背減，如果適用版的話。昂範圍依固有風險吧及內巴部控

56、制有效性而岸定。安當期購置已正確拔分類（分巴類）。扮審核生產設備帳俺戶之供應商發绊票，以揭發應分佰類為辦公設備隘、建築物或維修捌費用者。盎審核有關帳戶（拔如維修費）之氨供應商發票，以暗揭發應分類為跋生產設備之項目艾。斑審核資本租賃合胺約。班此目標與完整性扮測試扒密切相關，故與暗其一斑併測試並測試正柏確性啊。蔼當期購置已記錄哀於適當期間拌（截止）。搬複核接近資產負坝債表日的交易袄所歸屬的期間。蔼經常為應付帳款澳之截矮止測試的一部份佰。唉委託人對當期購拜置擁有所有背權（權力）。扳審核供應商發票绊。八對設備來說，通板常沒啊問題。對土地或爸主要阿建物則另審核權拔狀及班稅單。稗當期購置的驗證盎起點為向委

57、託人斑取得總帳中所記斑錄之所有購置之笆明細表。典型的疤明細表列出了各爸項增添並包括購凹置日、供應商、安摘要、新或舊品坝、折舊年限、折熬舊方法、成本，邦以及投資抵減。奥委託人係由財產澳主檔取出這些資昂訊。安 在研討表捌19-5巴時，我們應承認拔審核供應商發票罢及相關文件在驗蔼證生產設備之購靶置時的重要性。肮（1）檢查當年蔼度固定資產增添把項目佰固定資產的增添哎主要來自會計年懊度內的固定資產暗購買或自製，均扮要加以認真審核澳。這一檢查可以疤從統制帳戶的分版析開始，逐步追俺查到明細記錄和伴原始憑證，具體隘步驟如下：佰查閱所有增添交傲易的審核文件。笆審查期間內在製艾工程的變動，並肮查核已完成或未袄完工

58、的工作單。哎確定完工的在製叭工程是否已全部澳轉入固定資產帳哀戶且已歸類正確扒。矮選取部份購置固芭定資產的分錄記邦錄，查驗供應商百發票、運費和保隘險費單據，安裝爸試車費單據，覆案核金額計算及折般扣處理的正確性皑，確定資本性支叭出與收益支出劃伴分有無混淆。同白時，應當查驗購扮入資產的產權證耙書、購買契約、奥驗收單及其他合鞍法文件，檢查手斑續的完備與否。埃調查實際購製成岸本與核定預算的敖差異，查明超額笆支出理由是否適坝當，有無經過核皑准。爸（2）實地檢視笆或會同盤點具有佰代表性之固定資半產，查明其產權傲是否悉屬公司所暗有，手續是否完暗備，有無有物無熬帳及發生糾紛或隘訴訟等情事。埃a. 索取土地矮及建

59、物所有權狀矮，核對所有權是搬否為公司所有。鞍b. 抽選具有疤代表性之固定資伴產，填寫於固定芭資產盤點表。碍c. 會同公司跋管理人員，盤點安所選出的固定資唉產，並記錄於盤癌點表上，盤點時拌應觀察是否供營绊業使用，有無出瓣租情事，一加以盎記錄。柏d. 於會同盤绊點時另抽選部份搬固定資產，逆查邦其會計記錄，以敖查明是否有有物哎無帳之情事。坝e. 查詢管理暗階層是否有固定俺資產產權或使用爱上的糾紛或訴訟吧等情事。疤(3)查明固定吧資產之保險情形奥及保額。板a. 索取保險耙契約書，將保險肮標的物、保險金敖額、保險期間及半 押權跋人抄錄於工作底挨稿。懊b. 評估保險八金額是否足夠，氨若太高或太低，啊則應察

60、明原因。矮（4）查明固定肮資產入帳基礎及奥辦理重估價情形隘是否適當。熬a. 依據固定扮資產之總帳，將暗交易事項之日期爸、傳票號碼、摘埃要帳列取得成本案，抄錄於工作底哀稿。懊b. 依據傳票般號碼，核對發票板、買賣合約書、疤驗收單等，查明拜 否伴取得所有權，並罢依取得成本加上安使該資產達到可板供使用態之合理把成本入帳。跋c. 索取折舊把性資產重估申請翱函及稅捐稽微機扳關核准函，註明隘估時期、重估金氨額及主管機關核扒准文號。岸d. 索取土地斑重佔增值計算公熬式及重估之公告懊現值之資料。驗碍算其重估增值金挨額是否適當，並氨查明提列增值稅背準備是否依法辦理。把e. 查明以分办期付款方式購置碍固定資產者，