政府及非营利组织会计(第二版)第09章 政府权益基金会计

1、政府及非营利组织会计（第二版）第九章 政府权益基金会计电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计一、政府业务活动类型公务性活动也称为行政活动或行政类型的活动（Governmental-type Activities），即政府从事行政和社会公共事务管理方面的活动，公务性活动包括国防、司法、治安等一般政府的活动。商业性活动（Business-type Activities）也称为业务活动或业务类型的活动，它是指政府所从事的行政和社会公共事务管理活动以外的各种类似于企业组织的活动，即企业或类似企业的活动，它们是政府活动的延伸。电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计一、政府业务活动

2、类型 政府从事企业或类似企业活动的原因是多方面的。其中最主要或最直接的原因是市场本身的缺陷。 第二个原因是为了体现政府的公共政策。 第三个原因是为了降低行政管理成本，减少政府财政开支，提高财政资金的使用效益。 电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计一、政府业务活动类型 与公务性活动相比，商业性活动具有以下特点：（1）商业性活动从事的是交换交易，使得提供物品或服务的成本、收入及其之间的差额尤为受人关注；（2）商业性活动的资本资产一般都是营利性资产；（3）政府的商业性活动一般只是执行一项职能，（4）某些商业性活动不是政府预算的组成部分，但是有时候这种与政治上的隔离是无效的，尤其是在政府

3、提供拨款或补贴时；（5）除非商业性活动作为政府的一个部门，否则预算程序通常属于内部管理，并不具有法律效力，并且它通常只执行一项职能，很少设置多个基金。电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计二、商业性活动与政府权益基金权益基金是指政府公营企业和内部服务机构运营所发生的财务收支活动形成的基金，包括企业基金和内部服务基金。电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计三、权益基金会计与财务报告原则 （1）采用应计制会计和经济资源计量侧重点，确认、计量和记录业务运营活动的收支，并计算业务运营活动的净收益。 （2）权益基金的会计恒等式是：流动资产+资本资产+其他非流动资产=流动负债+长期

4、负债+净资产 电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计三、权益基金会计与财务报告原则 （3）尽管权益基金的大多数交易和事项的会计核算与财务报告方式跟企业本质上是相同的，但是两者之间还是存在很多差异。 （4）强调衡量资本保全 （5）按配比原则核算收入和费用，以确定期间净收益或净损失，并反映净资产变动情况。（6）为正确反映运营成果和财务状况，权益基金与其他政府部门之间的交易应作为“准外部”交易处理 电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计三、权益基金会计与财务报告原则 （7）权益基金应编制三份报表：资产负债表，收入、费用及基金净资产(基金权益)变动表和现金流量表，以反映其经营成

5、果、财务状况及现金流量情况。资产负债表。 资本资产投资扣除相关负债后的净额 限定性净资产 非限定性净资电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计三、权益基金会计与财务报告原则 （7）权益基金应编制三份报表：资产负债表，收入、费用及基金净资产(基金权益)变动表和资产负债表。资本资产投资扣除相关负债后的净额=所有的资本资产累计折旧资本债务（已支用部分）限定性净资产=限定于某个特定目的的资产与限定性资产直接相关并用该资产偿还的非资本债务未支用的资本债务非限定性净资产=所有其他资产所有其他债务电子课件第一节 政府的商业性活动与政府权益基金会计三、权益基金会计与财务报告原则 （7）权益基金应编制

6、三份报表：资产负债表，收入、费用及基金净资产(基金权益)变动表和现金流量表，以反映其经营成果、财务状况及现金流量情况。 收入、费用及基金净资产变动表。 现金流量表。 电子课件第二节 企业基金会计一、企业基金类型及其特征 （1）公用事业，主要指一些关系国计民生的事业，如电力、自来水、邮政、通讯、公共交通、公共市场、天然气供应系统等；（2）私人企业力不能及或不愿经营的行业，包括各种投资额大、回收期长、投资报酬率低的行业，如机场、铁路、码头、船坞、桥梁、道路、隧道、公共房屋、环境卫生服务、公共娱乐等；（3）限制私人企业经营的业务，如部分农业生产资料、盐业、烟酒等必须由政府专营的行业。 电子课件第二节

7、 企业基金会计一、企业基金类型及其特征 （1）为该业务活动提供资金的是负债，并且该负债只由将来该业务收费取得的收入作担保；（2）法律、法规要求该业务提供服务的成本（包括资本成本，比如折旧和债务利息），不能由税收或类似收入来弥补，而必须由该业务的收费来保证；（3）该业务活动的定价政策确定的收费标准是要使其所有的成本得到补偿，其中包括资本成本，比如折旧和债务利息。电子课件第二节 企业基金会计一、企业基金类型及其特征 关于何时必须使用企业基金的标准是很明确的。如果一项业务活动同时满足以下两个条件，就必须使用企业基金予以核算：（1）物品或服务是提供给外部主体和个人的（一般是普通公众）；（2）向接受物品

8、或服务的外部使用者收费。电子课件第二节 企业基金会计二、企业基金的经营预算企业基金通常是以其经营活动取得的收入弥补经营活动的资源耗费，它不需要动用政府基金财务资源，所以一般不需要采用正式的预算账户，因此只有法律规定时才应当使用正式的预算账户。 电子课件第二节 企业基金会计三、企业基金会计确认与计量（一）会计原则 （1） 采用应计制基础确认收入、费用、利得和损失 （2）企业基金没有必要区分投入资本与收益的界限。 （3）每一个公营企业都必须单独设立基金，将与特定经营活动相关的所有交易或事项分别在适当的企业基金主体中记录，包括相关的资本资产和长期负债都应当在相关的企业基金主体中处理，以全面反映各基金

9、主体的财务状况。（4）为了正确反映企业经营的成果和财务状况，企业基金与其他政府部门之间的交易都应作为“外部”交易处理。（5）使用限定性账户 电子课件第二节 企业基金会计三、企业基金会计确认与计量 （二）会计确认与计量 1公交事业基金的设立【例91】 2公交事业基金运营活动【例92】 电子课件第二节 企业基金会计三、企业基金会计确认与计量 （二）会计确认与计量 3公交事业基金的限定性资源 （1）客户存款。【例93】 （2）资本项目：资本项目基金。【例94】 （3）偿债及有关账户组（次基金）。【例95】 电子课件第二节 企业基金会计四、企业基金财务报表的编制（一）期末调账为了使财务报表正确、完整地

10、反映企业基金的财务状况和运营结果，年末应按照应计制基础对有关账户进行必要的调整。应调整的账项包括各种应计收入和应计费用，如应计折旧费用、应计工薪、应计利息等。【例96】 电子课件第二节 企业基金会计四、企业基金财务报表的编制（二）期末结账在编制财务报表之前，应进行试算平衡并结账，以结清临时性账户，并更新净资产账户。【例97】 电子课件第二节 企业基金会计四、企业基金财务报表的编制（三）财务报表的编制 1资产负债表 【例98】 2收入、费用及净资产变动表 【例99】 3现金流量表 【例910】 电子课件第二节 企业基金会计电子课件第二节 企业基金会计电子课件第二节 企业基金会计（四）企业基金的对

11、外财务报告 为了内部使用，政府有时会编制所有基金或同一类型若干基金的联立财务报表；在对外编制的财务报告中，也可能为同一基金类型的若干基金编制联立财务报表。 国外政府企业基金会计与我国国有企业会计相类似。 电子课件第三节 内部服务基金会计一、内部服务基金的性质及范围内部服务基金是政府内部的一个独立的会计与财务报告主体；具有中介性，其他部门的部分支出可能通过它进行。其设立的目的在于对某些政府部门或机构进行筹资、管理与核算，在成本补偿的基础上为政府的其他部门提供物品或服务；具体而言，内部服务基金的目的包括：（1）使组织内部几个或所有部门都需要的物品或服务的配置和分配更经济、更有效率、更富有效果；（2

12、）便于在享受物品或服务的不同部门之间公平地分配成本。 电子课件第三节 内部服务基金会计一、内部服务基金的性质及范围 内部服务基金的运营业务十分广泛，涉及政府运营活动的各个方面，其业务活动可以分为以下三种主要的类型：（1）生产业务 （2）物料采购业务 （3）提供各种服务或劳务 电子课件第三节 内部服务基金会计二、内部服务基金的资金来源与预算控制资金来源（1）普通基金（2）发行公债或其他债券筹集的资金设立；（3）由其他政府基金先垫款作为基金的周转金，用将来收回的款项或获得的收益分期偿还；（4）其他政府支付的预付款，将来用物品或服务偿还。 电子课件第三节 内部服务基金会计二、内部服务基金的资金来源与

13、预算控制资金来源一般地说，内部服务基金可通过其他政府基金拨款或发行公债等方式取得能够供其长期使用的周转金。如果增加新的运营业务，通常要向其他政府基金借款或由其他政府提供预付款项。内部服务基金从上述各渠道获得资金后，就要动用这些资金采购政府运营必需的物品，以便为政府部门或其他政府提供服务。 【例911】 电子课件第三节 内部服务基金会计三、内部服务定价方法（一）定价政策一般而言，政策要求内部服务定价是收支平衡并保全投入资本，也即内部服务基金的资源用于提供物品或服务，然后通过向其他基金收费来补充资源，如此周而复始。 内部服务基金提供物品或服务的价格主要取决于其资本提供的方式以及是否需要为政府基金提

14、供“收益”。 通常情形下，如果内部服务基金可以提供政府所需要的物品或服务，各个政府部门就不会求助于外部供应商。外部竞争的缺位可能会导致效率低下。因此，应当严格监督内部服务基金业务活动的经济性、效率性和效果，防止内部供应商带来的便利以高成本为代价。 电子课件第三节 内部服务基金会计三、内部服务定价方法 （二）定价方法 1成本加成定价法 2以标准成本为基础的限价定价法 3市场竞价法 4补贴定价法 电子课件第三节 内部服务基金会计四、内部服务基金会计确认与计量 【例912】 电子课件第三节 内部服务基金会计五、内部服务基金财务报表编制 【例913】 电子课件第三节 内部服务基金会计电子课件第三节 内部服务基金会计电子课件第三节 内部服务基金会计电子课件第三节 内部服务基金会计六、内部服务基金的终止 电子课件第四节 我国财政周转金会计一、财政周转金的概念财政周转金是由财政部门设置和管理，有偿使用的财政性资金。其性质和设置的目的类似于国外的内部服务基金，实质上是一种财政信用资金，是银行信用和商业信用的一种补充形式。 电子课件第三节 内部服务基金会计二、财政周转金的资金来源与运用（一）财政周转金的来源1）在财政预算支出中，按国家财政制度规定可以由无偿