税务会计ppt全套教学课件

1、第一章 税务会计概述第一章 税务会计概述学习要点 1. 熟悉企业税务会计的概念、特点2. 掌握税务会计与财务会计的区别3. 熟悉税务会计的基本前提和原则4. 掌握企业税务会计的科目设置5. 了解企业税务会计的凭证6. 了解纳税人的权利、义务与法律责任第一节 税务会计的概念一 税务会计的概念 税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是关于税收及其会计处理的方法体系。税务会计是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计、管理会计中分离出来，并将会计的基本理论、基本方法与纳税活动相结合而形成的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。 税务会计的概念有狭义和广义之分。本书基于狭义的税务会计

2、概念，对企业所涉及的各个税种的计算、纳税调整以及纳税申报表的填制等涉税事项的会计核算进行了全面、详细和系统的阐述。二 税务会计与财务会计的联系与区别1会计目标不同2核算依据不同3提供的信息不同4运用的会计原则不同三 税务会计的特点1. 法律性：这是税务会计区别于其他专业会计的主要标志。2. 专业性：税务会计运用会计的专门方法仅对与纳税有关的经济业务进行核算和监督，包括计算税款、填制纳税巾报表、办理纳税手续、记录税款缴纳及退补税款情况、编制纳税报表等，都需要有会计专业知识和税收专业知识，因此它是专业性很强的会计学科。3. 融合性：税务会计是融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计，税务会计在依税

3、法核算的同时，还必须结合各专业会计的特点进行会计核算。4. 两重性：税务会计的两重性是指其会计目标的两重性。四 税务会计的目标 税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。具体来说，税务会计的目标包括以下几个方面：1依法履行纳税义务，保证国家财政收入2正确进行税务处理，维护纳税人的合法权益3合理选择纳税方案，科学进行税收筹划4遵循法律规定，严格控制涉税风险第二节 税务会计的前提和原则一 税务会计的前提 税务会计是以财务会计为墓础的，因此财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等，但因税务会计

4、的法定性等特点，税务会计的基本前悦也有其特殊性。1纳税主体:纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2持续经营3货币时间价值4纳税年度二 税务会计的原则1权责发生制与收付实现制相结合的原则2配比原则3划分营业收益和资本收益原则4统一性和确定性原则5税款支付能力原则6税收筹划原则第三节 税务会计的科目设置与凭证一 税务会计的科目设置（一） 企业税务会计的有关科目设置1应交税费“应交税费”科目属于负债类科目，用来核算企业应交的各种税费，一般应下设：（1）应交增值税；（2）应交消费税；（3）应交营业税；（4）应交所得税；（5）应交资源税；（6）应交土地增值税；（7）应交城市维护建设税；（

5、8）应交房产税；（9）应交土地使用税；（10）应交车船税；（11）应交个人所得税；（12）应交车辆购置税；（13）应交耕地占用税；（14）应交出口（进口）关税；（15）应交契税等。2营业税金及附加“营业税金及附加”属于损益类科目，用来核算企业日常活动应负担的税费及附加，包括营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。增值税不在本科目核算。（二） 企业税务会计核算的内容（1）根据税法规定和发票要求，确定计税基础和计税依据。（2）计算与核算应纳税款。（3）上缴税款、退补税与减免税会计核算。（4）税收滞纳金与罚款罚金。（三）主要会计处理方法1计算应纳税额的会计处理方法（1）增值

6、税，作为价外税通过“应交税费应交增值税”科目核算。企业购进货物时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 原材料或库存商品等 贷：银行存款等企业对外销售货物或提供应税劳务时：借：银行存款等 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额） 企业作为小规模纳税人销售货物、提供劳务时：借：银行存款等 贷：营业收入 应交税费应交增值税（2）消费税、营业税、资源税、城市建设维护税等税种，其应纳税金应作为营业税金计入“营业税金及附加”科目。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市建设维护税 应交土地增值税 应交资源税 （3）房产税、土地使用税、车船税等税种的应纳税额，一般按年计算，分期缴

7、纳，其应缴纳税金作为企业的一项支出直接计入损益类科目“管理费用”。在计算应纳税额时：借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 （4）购置车辆应纳的车辆购置税、进口货物应纳的消费税、进口关税等应计入该货物的采购成本。借：物资采购 固定资产贷：银行存款 应交税费应交消费税 应交车辆购置税 （5）企业按规定计算缴纳的企业所得税，应作为企业的一项费用列支。借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 （6）印花税。企业缴纳的印花税采用自行完税的缴纳方式，不通过“应交税费”科目核算。借：管理费用 贷：银行存款（7）耕地占用税、契税。企业如果按税法规定要缴纳耕地占用税、契税时，税额一般计

8、入建设项目、土地或房屋成本。借：在建工程、开发成本 固定资产 贷：应交税费应交耕地占用税 应交契税 2缴纳税金的会计处理方法 企业不论缴纳何种税金，其税款上缴时的会计处理都是相同的，在上缴税金时：借：应交税费应交税 贷：银行存款3滞纳金和罚金的支付 按照财务会计制度规定，企业支付的各种滞纳金和罚款等属于一项非正常的损失，不得列入成本费用，应当计入企业的营业外支出。在支付滞纳金和罚款时：借：营业外支出 贷：银行存款二 税务会计凭证 税务会计凭证是记载纳税人有关税务活动、具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，是税务会计凭证区别于其他专业凭证的一个重要特点。税务会计凭

9、证的种类繁多，大致可分为以下几大类。（一）应征凭证（二）减免凭证（三）征缴凭证第四节 纳税人的权利、义务与法律责任一 纳税人的权利（1）知情权。（2）保密权。（3）税收监督权。（4）纳税申报方式选择权。（5）申请延期申报权。（6）申请延期缴纳税款权。（7）申请退还多缴税款权。（8）依法享受税收优惠权。（9）委托税务代理权。（10）陈述与申辩权。（11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权。（12）税收法律救济权。偿等权利。（13）依法要求听证的权利。（14）索取税收凭证权。二 纳税人的义务（1）依法进行税务登记的义务。（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保

10、管发票的义务。（3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务。（4）按照规定安装、使用税控装置的义务。（5）按时、如实申报的义务。（6）按时缴纳税款的义务。（7）代扣代缴税款的义务。（8）依法接受检查的义务。（9）及时提供信息的义务。（10）报告其他涉税信息的义务。三 纳税人的法律责任1违反税务管理基本规定行为的处罚2逃避缴纳税款及其法律责任3欠税及其法律责任4骗取出口退税的法律责任5抗税的法律责任6进行虚假申报的法律责任7在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任8扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任9不配合税务机关依法检查的法律责任三 纳税人的法律责任【本章小结】 税务会计是以税收法律法规为依据，以

11、货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计既有区别又有联系。【思考题】1什么是税务会计？税务会计有哪些特点？2税务会计与财务会计有哪些区别和联系？3纳税人有哪些权利和义务？纳税人的各种违法行为应负什么样的法律责任？4如何理解纳税年度与纳税期限？5税务会计上的权责发生制与财务会计上的权责发生制的区别有哪些？非常感谢您的观看第二章 增值税的会计核算第二章 增值税的会计核算学习要点 1.了解增值税的概念和类型 2.掌握增值税的纳税人、征税范围及税率情况 3.掌握特殊销售方式下

12、增值税的缴纳 4.掌握增值税的销项税、进项税的确定和应纳税额的计算方法 5.掌握增值税的会计核算 6.理解增值税纳税义务发生时间 7.了解增值税的纳税地点、纳税期限及优惠政策第一节 增值税概述一 增值税的概念及类型（一）概念 增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种商品劳务税。其中，服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。（二）类型 1. 生产型增值税 生产型增值税是

13、指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。 2. 收入型增值税 收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。 3. 消费型增值税 消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款外，对纳税人购入固定资产的已纳税款允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。二 增值税的纳税人（一）纳税义务人 根据中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）和“营改增”的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进

14、口货物、提供应税劳务和应税服务的単位和个人都是增值税纳税义务人。（二）纳税人的分类 1.一般纳税人的认定标准 2.小规模纳税人的认定标准三 增值税的征税范围（一）现行增值税的征税范围1.销售或者进口的货物。2.提供应税劳务，指提供的加工、修理、修配劳务。3.提供应税服务。（1）交通运输服务 （2）邮政服务 （3）电信服务 （4）建筑服务 （5）金融服务（6）现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，其包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。（7）生活服务是指为满足城乡

15、居民日常生活需求提供的各类服务活动，其包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（二）增值税征收范围的特殊规定1. 属于征税范围的特殊项目（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银业务。（3）典当行业典当死当物品和寄售业代委托人销售寄售物品。（4）集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位或个人销售集邮商品。2. 视同销售行为的法定行为（1）将货物交付其他单位或个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机关并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工及

16、购进的货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分配给股东或者投资者；用于投资，提供给其他单位或者个体工商户。（5）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或者个人消费。3. 两项特殊的销售行为 （1）一项销售行为如果涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（2）纳税人兼营免税、减税项目，应当分别核算负税、减税项目的销售

17、额；未分别核算的不得负税、减税。四 增值税的税率及征收率（一）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口除适用13%税率以外的货物，提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。（二）低税率1. 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。1） 粮食、食用植物油。2） 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3） 图书、报纸、杂志。4） 饲料、化肥、农药、农机、农膜。5） 国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、食用盐、音像制品、电子出版物和二甲醚等。2. 增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、

18、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%。3. 增值税一般纳税人发生的其他应税行为，适用税率为6%。（三）零税率 纳税人出口货物、发生财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零；但国务院另有规定的除外。例如，境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。 需要注意的是，增值税纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）进口货物按照17%或13%的税率计算缴纳进口环节的增值税。【随堂练习】【例题】 下列适用13%税率的是 （ ）。A. 化妆品厂生产销售化妆品B.某工业企业对外出租一台生产设备C.印刷厂印刷图书

19、报刊 （委托方提供纸张）D.某机械厂生产销售农机【答案】D【解析】化妆品厂生产销售化妆品，适用税率为17%；工业企业对外出租生产设备，属于有形动产租赁服务，适用税率为17%；印刷厂印刷图书报刊 （委托方提供纸张），属于受托加工业务，适用税率为17%；机械厂生产销售农机，属于 增值税暂行条例中规定的适用低税率13%的范围，因此选择D。（四）征收率 增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产，适用的征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自己使用过的固定资产（不动产除外，下同）和旧货，减按2%的征收率征收增值

20、税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。 除了小规模纳税人适用征收率外，对于一些特殊情况，增值税一般纳税人也可以适用简易计税方法按照3%的征收率计算增值税，财政部和国家税务总局另有规定的除外。例如，一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税；属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择依照简易计税方法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税；“营改增”试点纳税人中的一般纳税人提供的公用交通运输服务（不包括铁路旅客运输服务）、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服

21、务和文化体育服务等服务，可以选择按照简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税；按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费），依照5%的征收率计算缴纳增值税。五 增值税的优惠政策（一）增值税起征点的规定未达到起征点的不列入增值税征税范围，增值税起征点的使用范围限于个人。起征点幅度规定如下。（1）销售货物，为月销售额5 000 20 000 元。（2）销售应税劳务的，为月销售额5 00020 000元。（3）按次纳税，为每次（日）销售额300500元。（4）应税服务的起征点。按期纳税的，为月销售额5 00020 000元（含本数）。按次纳税的，为每次

22、（日）销售额300500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务局规定。在规定幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。 对增值税小规模纳税人月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元增值税小规模的纳税人免税。（二）免征增值税项目 1.增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专

23、用的物品。 （7）销售自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的减免由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 2.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 下列项目免征增值税。 （1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 （2）养老机构提供的养老服务。 （3）残疾人福利机构提供的育养服务。 （4）婚姻介绍服务。 （5）殡葬服务。 （6）残疾人员本人为社会提供的服务。 （7）医疗机构提供的医疗服务。 （8）从事学历教育的学校提供的教育服务。 （9）学生勤工俭学提供的服务。 （10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、

24、水生动物的配种和疾病防治。 （11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （13）行政单位之外的其他单位收取的符合营业税改征增值税试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 （14）个人转让著作权。 （15）个人销售自建自用住房。 （16）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。 （17）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （18）纳税人提供的直接或者间接国

25、际货物运输代理服务。 （19）部分利息收入等。第二节 增值税应纳税额的计算一 增值税计税依据的确定（一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定税率计算，并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为 ：销项税额=销售额适用税率 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据。 价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、

26、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收款，但下列项目不包括在内。 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （2）同时符合以下规定的代垫运输费用：国承运部门的运输费用发票开具给购买方；纳税人将该项发票转交给购买方。 （3）同时符合以下规定代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税，车辆牌照费。 一般纳税人销售货物

27、或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，要计算出不含税销售额，其计算公式为不含税销售额=含税销售额（1+税率） 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采取销售额和应税额合并定价的，要计算出不含税的销售额，其计算公式为不含税销售额=含税销售额（1+征收率）（二）“营改增”销售额的计算 （三）特殊情况下销售额的确定1.采用折扣方式销售 折扣销售（商业折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务时，随着销货数量增多，而给予购货方更多的优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明，则要按原销售额作为销售额计算增值税。 销售折

28、扣（现金折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务时，为了鼓励购货方及早付款，以协议的形式给予购货方的一种折扣。销售折扣是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。 销售折让是指货物销售后，由于质量等问题导致购货方退货，销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让中的折让额可以从销售额中减除。2.采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物的行为。应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。因为销售货物与收购货物是两个不同业务活动，故销售额与收购额不能相互抵减。 3.采取还本方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或

29、部分价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，以其货物的销售价格作为销售额，不得扣减还本支出。 4.采取以物易物方式销售 以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价位的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物都应做销售处理和购进处理，以各自的销售价格计算销项税额，以各自的购进价格计算进项税额。5.包装物押金是否计入销售额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金（酒类除外），单独记账核算的，时间在1年内，又未过期，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。6.客运场站服务的税务处理7.知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关

30、服务的税务处理8.国际货物运输代理服务的税务处理9扣除价款的税务处理10.对视同销售货物行为的销售额的确定 税法相关规定，对视同销售征收而无销售额的按下列顺序确定其销售额。（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（I+成本利润率）或组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）或组成计税价格=成本（1+成本利润率）+课税数量消费计税定额税率（1-消费税税率）（四）进项税额的确定1. 准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用

31、发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，按收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算得出的进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人处取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。（5）原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。2. 不准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或

32、者应税项目。其中涉及的固定资产、专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（3）正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）接受的旅客运输服务。（5）取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进行税额。（6）一般纳税人取得允许抵扣的进项税额，自开票之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或者虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。二

33、增值税应纳税额的计算1一般纳税人的计税方法 一般纳税人在计算应纳增值税税额时，应当先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额之后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额2小规模纳税人的计税方法 小规模纳税人销售货物和应税劳务，按照简易方法计算应纳增值税税额，即以销售货物和应税劳务取得的销售额为计税依据，按照3%的征收率计税，连同销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额 3% 小规模纳税人销售货物、应税劳务，销售额中不包括应纳增值税税额。采用销售额与应纳增值税税额合并定价方法的，应当按照下列公式计算不

34、含增值税的销售额。不含增值税的销售额=含增值税的销售额（1+ 3%）3进口货物的计税方法 纳税人进口应税货物，应当以组成计税价格为计税依据，按照适用税率计算应纳增值税税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格增值税适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税关税完税价格=进口货物的价格+抵达境内港口前所发生的所有费用（包括运输费、保险费、装卸费等不包括购买方佣金） 如果纳税人进口应当缴纳消费税的货物，在组成计税价格中还应当加上应纳消费税税额。【随堂练习】【例】某自行车厂（增值税一般纳税人）生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。2015年3月末留抵税额3000元，

35、4月该厂购销情况如下：（1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的现金折扣；（2）向外地特约经销点销售500辆，支付运输单位运杂费8000元，收到一般纳税人开具的货物运输业增值税专用发票上注明运费4454.55元；（3）销售本厂2008年购买自用的机器一辆，取得含税收入120000元；（4）当期销售货物发出包装物收取押金50000元，本月没收逾期未收回的包装物押金60000元；（5）购进自行车零部件、原材料取得的增值税专用发票上注明金额140000元，增值税税额23800元；（6）从小规模纳税人处购进自行车零件，支付价税合计金额90000元，取得税务机关代开的增值

36、税专用发票；（7）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元（未取得增值税专用发票）。假定应该认证的发票均已通过认证并允许在当月抵扣。要求：根据上述资料，计算回答下列问题。（1）该自行车厂当期准予抵扣的进项税额总和；（2）该自行车厂当期的增值税销项税额；（3）该自行车厂销售自己使用过的机器应纳的增值税；（4）当期该厂应纳增值税的合计数。【答案及解析】（1）准予抵扣的增值税进项税额总和为：4454.5511%+23800+90000/（1+3%）+3000=29911.36（元）（2）增值税销项税额为：（800280+500280）17%+60000/（1+17%）17%=70597.

37、95（元）销售800辆自行车给予8%的现金折扣，不应减少销售额。逾期未收回包装物没收的押金应换算为不含税销售额再并入销售额中计算增值税销项税额。（3）该自行车厂销售自己使用过的增值税转型前购入的机器应纳的增值：120000/（1+3%）2%=2330.1（元）（4）当期该厂应纳增值税的合计数：70597.95-29911.36+2330.1=43016.69（元）第三节 增值税的会计核算一 一般纳税人的会计核算（一）增值税的账户设置 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行增值税核算。（二）增值税购进进项税额的会计核算1.购进一般货物或应税劳务 一般纳税人购进一般货物或接

38、受应税劳务，应取得增值税专用发票，其进项税额方能抵扣。按增值税专用发票上列明的金额，借记“材料采购”“原材料”“委托加工物资”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上列明的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按价税合计贷记“应付账款”“银行存款”等科目。2.发生质量问题进行退货处理 一般纳税人购进货物后，如果因为质量问题需要退货或索取折让，应分以下情况处理。（1）在未做账务处理的情况下，应退还发票。进货全部退还的，不做账务处理；进货部分退还或索取折让的，要求对方重新开具发票，按购进货物进行账务处理。（2）在已做账务处理的情况下，向主管税务机关申清开具进货退出或索取折让证明单，转

39、交销售方，取得销售方开具的增值税负数专用发票，然后按价税合计，借记“应付账款”“银行存款”等科目，按相应的税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目（红字），按相应金额贷记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目。3. 进口货物 一般纳税人进口货物，按进口货物的实际成本（包括关税），借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按海关完税凭证上列明的增值税额，借记。“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按两者之和贷记“应付账款”“银行存款”等科目。4. 接受投资或捐赠 一般纳税人接受投资或捐赠货物，如果投资人或捐赠人提供增值税专用发票，那么按增值税专用发票上列明的金额借记“原材料”“库存

40、商品”等科目，按增值税专用发票上列明的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按价税合计贷记“实收资本”“资本公积”等科目。如果投资人或捐赠人不能提供增值税专用发票，那么按普通发票金额或者评估价值，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“实收资本”“资本公积”等科目。5. 购进货物转变用途 对于购进货物改变用途，如果是用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费，非正常损失的在产品、产成品以及自身发生非正常损失时，作为进项税额转出处理；如果是作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者，无偿赠送其他单位或者个人时，视同销售，做销项税处理。 （1）购进货物

41、改变用途时，进项税额转出的会计处理。购进货物改变用途，是指将购进的本来用于增值税应税项目的货物转用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。由于其进项税额在购进货物当期已得到了抵扣，因此改变用途或发生非正常损失当期应做进项税额转出处理。 购进货物用于非应税项目时进项税额转出的会计处理。非应税项目是指提供非增值税应税劳务和不动产在建工程。 购进货物用于免税项目时进项税额转出的会计处理。 购进货物用于集体福利或个人消费时进项税额转出的会计处理。用于集体福利或个人消费的购进货物是企业内部设置供职工使用的食堂、浴室、理发室，宿舍、幼儿同等福利设施及其设备、物品等。购进货物用于集体福利或

42、个人消费时，已改变了用途，成为最终消费品，因此，进项税额不能抵扣。 购进货物发生非正常损失时进项税额转出的会计处理。购进货物发生非正常损失，或购进货物已经用于增值税应税项目，但与之相关的在产品、产成品发生非正常损失，由于这部分存货将永久退出企业正常的生产经营过程，最终不会产生相应的销项税额，从而导致增值税抵扣环节中断，因此其进项税额也不能柢扣，需要将进项税额转。如购进货物是因自然灾害造成的损失，则不需要进项税额转出。【随堂练习】【例题】某企业购进的一批原材料发生了损失10 000元，经查实其中有7 000元材料是因自然灾害造成的损失，有1 000元材料发生了霉烂变质，有2 000元材料因管理人

43、员失职造成丢失。该批材料在购进时增值税专用发票注明的进项税额为1 700元，则该企业的会计处理？【解析】进项税额转出数额=（1 000+2 000）17% =510（元） 企业发生非正常损失材料：借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 10 510 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 510 批准转销时：借：营业外支出非常损失 7 000 管理费用 1 170 其他应收款保管员 2 340 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 10 510 （2）外购货物视同销售业务增值税的会计处理。 购进货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户时的会计处理。将购进货物作为投资，提供

44、给其他单位或者个体工商户属于非货币性资产交换业务，当该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换出的货物应根据公允价值确认收入和销项税额，同时结转成本。当该项交换不具有商业实质或者虽然具有商业实质但公允价值不能可靠计量时，会计上不确认收入，直接结转成本。相关税法规定，因商品发生了流转，应视同销售，计算销项税额。 购进货物分配给股东或者投资者的会计处理。用于分配给股东或投资者时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清偿。 购进货物无偿赠送其他单位或者个人的会计处理。根据增值税

45、暂行条例规定，将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售处理，计算缴纳増值税销项税额。在会计上，由于对外捐赠购进商品不能给企业带来经济利益，不满足收入确认条件，直接按发出商品的实际成本结转。借记“营业外支出”科目，贷记“库存商品”“应交税费应交増值税（销项税额）”科目。6不予抵扣项目的会计处理 （1）购入货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的，如购进货物直接用于免征增值税项目、或者直接用于非增值税应税项目，或者直接用于集体福利或个人消费的、其符合规定的增值税扣税凭证上注明的增值税额，应直接计入购入货物或接受劳务的成本。（2）购入货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，先按一般购进货物进行会

46、计处理。如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产品、产成品发生非正常损失，应将其原已记入进项税额的金额转出，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户转入“生产成本”“待处理财产损溢”等账户。 （三）增值税销项税额的会计核算1. 正常销售情况下的销项税额核算（1）采取直接收款方式销售货物采用该销售结算方式，不论货物是否发出，纳税人均应以收到销售额或取得索取销售额凭证，并在将提货单交给购货方的当天，确认销售收入实现和增值税（销项税额）纳税义务发生，并开具增值税专用发票（或普通发票）。会计处理涉及“主营业务收入”“银行存款”“应交税费”等科目。（2）采取赊销和分

47、期收款方式销售货物。该种销售结算方式要求纳税人按合同约定的收款日期确认收入实现和增值税纳税义务发生。在会计处理方面主要涉及“应收账款”“分期收款发出商品”“主营业务成本”“主营业务收入”“应交税费”等科目。 当纳税人发出商品时，应该借记“分期收款发出商品”，贷记“库存商品”，按合同约定的收款日期开具发票，并且按发票上的金额，借记“银行存款”“应收账款”等，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”“主营业务收入”等科目。 （3）采取预收货款方式销售货物。该销售结算方式下，预收货款时货物的风险尚未转移，因而按会计制度不确认为销售实现。但是按税法规定，货物发出的当天应确认收入实现和增值税纳税义务发生。

48、会计处理涉及“预收账款”“主营业务收入”“主营业务成本”“应交税费”等科目。（4）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物。在这种销售结算方式下，纳税人按合同向购买方发货后，凭开具的销售发票和运输单据等证明货物确已发出的证件，向银行办理托收手续。也就是说，纳税人发出货物并办妥托收手续的当天，应确认收入实现和增值税纳税义务的发生，其会计处理涉及的主要科目包括“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”等。2. 视同销售情况下销项税额核算（1）将货物交付他人代销。会计处理涉及的科目有“委托代销商品”“库存商品”“主营业务收入”“应收账款”“银行存款”“应交税费”等。（2）销售代销货物。会计处理涉及“受托

49、代销商品”“代销商品款”“主营业务收入”“应交税费”“应付账款”等科目。（3）不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售。会计处理主要涉及“主营业务收入”“应交税费”“应收账款”等科目。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。会计处理主要涉及“在建工程”“其他业务支出”“库存商品”“应交税费”等科目。（5）将自产、委托加工或购买的货物用于投资。其会计处理主要涉及“长期股权投资”“主营业务收入”“主营业务成本”“库存商品”“应交税费”“资本公积”“营业外支出”等科目。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。其会计处理还要涉及“主营业务收入”“主营

50、业务成本”“库存商品”“应交税费”等科目。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费。其会计处理主要涉及“营业外支出”“库存商品”“应交税费”等科目。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。其会计处理主要涉及“营业外支出”“库存商品”“应交税费”等科目。（9）包装物出售、出租及包装物押金。 包装物出售。包装物随同货物一同出售，不论是否单独计价，均应计入销售额计征增值税，只是单独计价的包装物价款计入“其他业务收入”科目处理。 包装物出租。包装物的出租既有租金也有押金。租金是租用方使用包装所付出的代价，收取后不需返还；押金是促使租用方及早退回包装物而收取的保证金，今后可能要返还给租

51、用方，租金与押金性质不同，处理方法也不同。纳税人销售货物时向购买方收取的包装物租金，属于计征增值税销售额中的价外费用；而收取包装物的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 逾期包装物押金。对逾期未收回包装物而不再退还的押金，会计上应确认为收入（“其他业务收入”），并应按所包装货物的适用税率计算销项税额。【随堂练习】【例题】甲企业销售200件货物给乙企业，每件不含税价500元，200件货物的包装物租金共计35 100元，另收取包装物押金4 680元，甲企业出租包装物的期限为6个月，所有款项已通过银行收妥，增值税税率17%。其会计处理？【解析】销项税额=20050017% +35 1001 （

52、1+17% ） 17%= 22 100 （元 ） 借：银行存款 156 780 贷：主营业务收入 100 000 其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 22 100 其他应付款存入保证金 4 6803. 混合销售行为的销项税额核算 如果一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售。混合销售所涉及的服务和货物只是针对一项销售行为而言，两者之间是紧密相连的从属关系。4. 兼营非应税劳务行为的销项税额核算 现行税法规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，如果未分别核算，则从高适用税率。（四）

53、缴纳增值税的会计处理 纳税人缴纳当月的增值税，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。如果当月缴纳上月或以前月份欠交的增值税，则应借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。二 小规模纳税人的会计核算 小规模纳税 人增值税征收率为3%。简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额增收率 小规模纳税人只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税。期末贷方余额为尚

54、未缴纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。第四节 增值税的纳税申报一 增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间1. 销售货物或者应税劳务（1）采取直接收款方式的销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5

55、）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2. 进口货物 进口货物的纳税时间一般为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。3. 提供应税服务的纳税义务发生时间（1）纳税人提供应税服务的纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预售款项方式的，其纳税

56、义务发生时间为收到预售款项的当天。（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生时间的当天。（二）增值税纳税期限 纳税人销售货物或提供应税劳务以一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税以1日，3日、5日、10 日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月115日内申报纳税并结清上月应纳税款，纳税人进口货物的、自海关填发税款缴纳证的次日起15 日内缴纳税款，纳税人出口适用零税率的货物，办理出口手续后，凭出口报关单等单证按月向税务机关申报办理

57、该项出口货物的退税。（三）增值税纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县市销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向其销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向其销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（3）非固

58、定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二 一般纳税人增值税申报表的填制 1.纳税申报材料纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。（1）纳税申报表及其附列资料。1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。4）增值税纳税申报表附

59、列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。8）本期抵扣进项税额结构明细表。9）增值税减免税申报明细表。（2）纳税申报其他资料。（3）纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。2.增值税纳税申报表的格式三 小规模纳税人增值税申报表的填制 第五节 增值税的出口退（免）税一 出口货物退（免）税 （一）享受出口退（免）税货物的基本条件（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的

60、货物。（2）必须是报关离境的货物，即输出海关的货物。（3）必须是已经办理支付结算的货物。（4）必须在财务上已经是账上做出口销售处理的货物。以上4个条件必须同时具备，才能享受我国出口退（免）税政策。（二）出口货物退（免）税的基本政策1免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征收增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税负，按规定的退税率计算后予以退还。2出口免税不退税 出口负税不退税是指适用政策的出口货物因在前一道生产、销售或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。3出口不免税也不退税 出