高校教学课件：税法实务与案例（第三版）

1、税法：实务与案例1第一章 税法基本原理第二章 增值税法第三章 消费税法第四章 营业税法第五章 城市维护建设税法第六章 关税法第七章 资源税法第八章 土地增值税法第九章 城镇土地使用税法第十章 房产税法第十一章 车船税法第十二章 印花税法第十三章 契税法第十四章 企业所得税法第十五章 个人所得税法第十六章 税收征收管理法教材目录：税法：实务与案例4第一章 税法基本原理第一节税收与税法概述一、税收概述 (一)税收的含义 (二)税收的特征无偿性固定性强制性税法：实务与案例5二、税法概述(一)税法的概念 (二)税法的分类1.税收实体法2.税收程序法 我国税收实体法内容主要包括:流转税商品和劳务税法,具

2、体指增值税、消费税、营业税、关税等;所得税法,具体指个人所得税、企业所得税;财产和特定行为税法,包括房产税、契税、印花税、车船税等;资源税法,包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税等；特定目的类税法，具体指城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税等。 税法：实务与案例6第二节税法要素一、税法要素的含义二、税法构成要素 (一)总则 (二)纳税义务人 (三)征税对象 1.计税依据。计税依据又称征税基数或税基,是指计算应纳税额的依据。征税对象体现对什么征税,属于质的规定性,计税依据则是从量上来限定征税对象,属于量的规定性。2.税源和税本。税源是指税收的最终经济来源;税本是指产生税源的

3、物质要素和基础条件。有的税种的征税对象与税源是一致的,如各种所得税,其征税对象和税源都是纳税人取得的所得或3.税目。税目是征税对象的具体体现,体现了征税的广度。税法：实务与案例7(四)税目(五)税率税法：实务与案例8表11三级全额累进税率级数全月应纳税所得额(元)税率(%)1500以下525002 000(含)1032 000以上15税法：实务与案例9【例11】某纳税人某月应纳税所得额为2 500元,按上述税率计算该月应纳税额。【解析】由于2 500大于2 000且为全额累进,故2 500均适用15%的税率。该纳税人本月应纳税额=2 50015%=375(元)该类税率计税简单,但具有累进性特点

4、,即在级距的临界点附近纳税人的税负跳跃式上升,不利于纳税人增加收入。因此,我国目前没有采用该类税率。(2)超额累进税率,是根据征税对象数额的不同级距规定不同的税率,即超过部分适用更高的税率(见表12)。税法：实务与案例10表12三级超额累进税率级数全月应纳税所得额(元)税率(%)速算扣除数105005025002 000102532 0005 00015125税法：实务与案例11【例12】某纳税人某月的应纳税所得额为2 500元,根据上述税率计算该纳税人当月应纳税额。【解析】该税金的计算方法有以下两种:(1)2 500中的第一个级距0500适用第1级的税率5%;第二个级距5002 000的部分

5、适用第2级税率10%;2 0002 500部分在第三个级距2 0005 000的范围内,所以适用第3级税率15%。该月应纳税额=5005%+(2 000-500)10%+(2 500-2 000)15%=250(元)(2)按全额计算的税额减速算扣除数。该月应纳税额=2 50015%-125=375-125=250(元)税法：实务与案例13 (六)纳税环节(七)纳税期限(八)纳税地点(九)减免税(十)罚则(十一)附则税法：实务与案例14第三节我国现行税法体系与税收管理体制一、我国现行税法体系 (一)税收法律体系概述 (二)我国现行税法分类1. 商品劳务税类。2. 资源税类。3. 所得税类。4.

6、特定目的税类。5. 财产和行为税类。二、我国税收管理体制 (一)立法权的划分税法：实务与案例15(二)税收执法权的划分1.税收征收管理范围的划分。2.税收收入划分。（1）中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。（3）中央政府与地方政府共享收入:4大税3小税：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府

7、）、证券交易的印花税。税法：实务与案例17第二章 增值税法第一节增值税概述一、增值税的概念二、增值税的类型税法：实务与案例19三、征税范围(一)一般规定 1.销售或者进口的货物。 2.提供的加工、修理修配劳务。 （1）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； （2）修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.提供应税服务税法：实务与案例20 【例21】依据增值税的有关规定,下列行为中属于增值税征税范围的是()A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服

8、务【答案】A试点行业应税服务具体内容电信业基础电信服务 指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务 指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 （二）特殊规定 1、特殊项目（31项） （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

9、 （2）银行销售金银的业务，应当 征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（营改增变化） （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（营改增变化） （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应征增值税，不征营业税。 （7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件

10、的，不属于价外费用，不征收增值税。（9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（14）纳

11、税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。（15）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（16）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（17）对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从

12、事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。（18）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。（19）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营

13、的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。（20）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。（21）在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务

14、。（22）在航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（23）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。（24）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（25）代理记账按照“咨询服务”征收增值税。（26）广播影视服务，包括放映服务。（27）航空运输企业的征税范围确定。航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务

15、，缴纳增值税。（29）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（30）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（31）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。【例题单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。A.邮局销售报刊杂志B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 正确答案A2、特殊行为 （1） 视同销售货物行为。即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有

16、9种视同销售货物行为 ： 将货物交付他人代销委托方 销售代销货物受托方 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 。 总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同应税服务。单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的

17、除外。 税法：实务与案例22(3)混合销售行为。含义。 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,那么其为混合销售行为。(2)混业经营行为 混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率: 兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 兼有不同税率和征收率的销售货物、提

18、供加工修理修配劳务或者应税服务的，从适用税率。税法：实务与案例23 需要解释的是,出现混合销售行为,涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的,也就是说,非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,二者之间是紧密相连的从属关系,它与一般既从事一个税的应税项目又从事另一个税的应税项目,二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。例如,销售家具的厂商,在销售家具的同时送货上门并收取运费,那么其为增值税的混合销售行为。税务处理。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售

19、货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供非应税劳务,不征收增值税。(4)兼营非增值税应税劳务行为。含义。兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。在社会经济活动中,随着经济的放开搞活,企业充分调动本单位的人力、物力,从事跨行业多种经营,兼营非应税劳务的情况比较多。例如,酒店提供就餐和住宿服务,又设商场销售货物,此行为为兼营非增值税应税劳务行为。税务处理。纳税人兼营非增值税应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售

20、额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。税法：实务与案例26(三)其他特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目。2.财政部、国家税务总局规定的其他减免税项目。3. 营业税改征增值税试点过渡政策的规定5.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免

21、税。4.增值税起征点 税法：实务与案例27第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人(一)小规模纳税人的认定及管理 1.小规模纳税人的认定标准。 2.小规模纳税人的管理。(二)一般纳税人的认定及管理 1.一般纳税人的认定标准。 2.一般纳税人的认定办法。 3.增值税专用发票的使用及管理。税法：实务与案例32(三)新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理1.新办商贸企业一般纳税人的分类管理。2.新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理。3.辅导期的一般纳税人管理。4.转为正常一般纳税人的审批。二、扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售提供应税劳务和应税服务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代

22、理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。税法：实务与案例33第三节税率与征收率一、税率(一)基本税率(二)低税率 (三)零税率二、征收率税法：实务与案例34(一)自2009年1月1日起,小规模纳税人征收率为3%(二)一般纳税人采用简易办法征税的也适用4%或6%的征收率(三)征收率其他情况 1.一般纳税人。税法：实务与案例35【例26】某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备,原购买发票注明价款120 000元,增值税20 400元,2010年4月出售,价税合计金额120 640元,则该企业转让设备行为应()。A.计算增值税销项税17 528.89元B.计算缴纳增值

23、税2 320元C.计算缴纳增值税4 640元D.免税【答案】A【解析】120 640(1+17%)17%=17 528.89(元)税法：实务与案例362.小规模纳税人(其他个人除外)。(1)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。 应纳税额=销售额(1+3%)2%(2)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按3%的征收率征收增值税。 应纳税额=销售额(1+3%)3%(3)销售旧货,征税方法同(1)。税法：实务与案例37第四节应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 (一)当期销项税额的计算 1.一般销售方式下销售额的确定。 2.特殊销售方式下销售额的确定。(1)折扣销售。(2)销

24、售折扣。(3)销售折让。(4)以旧换新方式销售。(5)还本销售方式销售。(6)以物易物方式销售。税法：实务与案例38【例27】某卷烟生产企业销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆,其销项税额为多少?【解析】销项税额=(600+60030040)17%=115.60(万元)(7)包装物押金处理。包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品,纳税人销售货物时另收取包装物押金,目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。对包装物的押金是否计入货物销售额,具体规定如下:销售货物收取的包装物押金,如果单独记账核算且未逾期(1年为限)的,不并入销售

25、额征税(酒类产品除外:啤酒、黄酒按是否逾期处理,啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金,无论是否逾期一律并入销售额征税)。因逾期未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。(8)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销铸给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。(9)融资租赁企业。(10)航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(11)试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增

26、值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。(12)试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。 税法：实务与案例39(13)对视同销售货物行为的销售额的确定。 本章第一节“征税范围”中已列明了单位和个体经营者8种视同销售货物行为,如将货物交付他人代销,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。这8种视同销售行为中某些行为由于不是以资金的形式反映出来,会出现无销售额的现象。因此,税法规定,对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额: 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物

27、的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:税法：实务与案例40组成计税价格=成本(1+成本利润率)征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额或组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)公式中的成本,如果是销售自产货物的,则为实际生产成本;如果是销售外购货物的,则为实际采购成本。公式中的成本利润率按1993年12月28日国家税务总局颁发的增值税若干具体问题的规定确定为10%。税法：实务与案例41(二)当期进项税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额。 (1)购货

28、方从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (3)增值税一般纳税人购进的免税农业产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品,准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。 税法：实务与案例42【例28】某卷烟厂2010年6月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款50万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为()万元。A.6.5B.7.15C.8.58D.8.86【答案】C【解析】烟叶收购金额=50(1+10%)=55(万元)烟叶税应纳税额

29、=5520%=11(万元)准予抵扣进项税额=(55+11)13%=8.58(万元)税法：实务与案例43 (4) 原增值税一般纳税人（指按增值税暂行条例缴纳增值税的纳税人）取得的2013年8月1日(含)以后开具的运输费用结算单据（2014年1月1日后开具的铁路运输费用结算单据），不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。 2.“营改增”后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策 根据“营改增”的规定，原增值税纳税人（指按照增值税暂行条例缴纳增值税的纳税人）有关进项税额抵扣的政策如下: （1）原增值税一般纳税人接

30、受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专 用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 （2）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准则从销项税额中抵扣。 （3）原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。税法：实务与案例453.不得从销项税额中抵扣的进项税额。（三）应纳税额的计算 1.计算税额的时间限定 （1）计算销项税额的时间限定（2）抵扣进项的时间限定2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。3.销货退回或折让的税务处理。4.向供货方

31、取得返还收入的税务处理。5.一般纳税人注销时进项税额的处理。税法：实务与案例48【例29】某商业企业从厂家购买家用空调,每台2 000元(不含税),该商业企业又以同样价格2 000元/台卖给消费者;厂家给商业企业返利200元。该商业企业每台空调应纳增值税是多少?【解析】商业企业每台空调应冲减的进项税额=200(1+17%)17%=29.06(元)商业企业每台空调应纳增值税=2 00017%-(2 00017%-2001.1717%)=29.06(元)税法：实务与案例49(四)应纳税额计算举例【例210】某家用电器商场为增值税一般纳税人。2012年12月份发生如下经济业务:(1)销售特种空调取得

32、含税销售收入160 000元,同时提供安装服务收取安装费20 000元。(2)销售电视机80台,每台含税零售单价为2 400元;每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。(3)代销一批数码相机并开具普通发票,企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15 000元。(4)当月该商场其他商品含税销售额为175 500元。税法：实务与案例50(5)购进热水器50台,不含税单价800元,货款已付;购进DVD播放机100台,不含税单价600元,两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证。(6)购置生产设备一台,取得的增值税专用发票上注明的价款为70 000元,增值税税额为11 900元。(7)另知该

33、商场11月份有未抵扣进项税额6 000元。当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣,计算该商场12月份的应纳增值税税额。【解析】(1)销售特种空调的销项税额=(160 000+20 000)(1+17%)17%=26 153.85(元)(2)销售电视机的销项税额=2 400(1+17%)8017% =27 897.44(元)税法：实务与案例51销售电视机应冲减的进项税额=80200(1+17%)17% =2 324.79(元)(3)代销数码相机的销项税额=(15 0005%)(1+17%)17% =43 589.74(元)(4)销售其他商品销项税额=175 500(1+17%

34、)17%=25 500(元)(5)购进热水器和DVD播放机应抵扣的进项税额=(80050+600100)17%=17 000(元)(6)购置生产设备应抵扣进项税额11 900元。(7)11月未抵扣完的6 000元进项税本月可以继续抵扣。当期应纳增值税税额=26 153.85+27 897.44+43 589.74+25 500-(17 000+11 900+6 000-2 324.79)=90 565.82(元)税法：实务与案例52二、小规模纳税人应纳税额计算(一)应纳税额的计算公式(二)含税销售额的换算税法：实务与案例53【例212】某商店为增值税小规模纳税人,2012年10月取得零售收入总

35、额12.48万元。计算该商店10月应缴纳的增值税税额。【解析】(1)10月取得的不含税销售额=12.48(1+3%)=12.12(万元)(2)10月应缴纳增值税税额=12.123%=0.3636(万元) 税法：实务与案例54第五节进口货物征税和出口货物退(免)税一、进口货物征税(海关代征)(一)进口货物征税的范围(二)进口货物的纳税人(三)进口货物的适用税率(四)进口货物应纳税额的计算(五)进口货物的税收管理税法：实务与案例55【例213】某进出口公司2011年4月进口办公设备500台,每台进口完税价格1万元,委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公

36、司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台,向甲公司捐赠2台,对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元(有运输发票)。计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15%)【解析】(1)进口货物进口环节应纳增值税=1(1+15%)50017%=97.75(万元)(2)当月销项税额=(400+2+20)1.8(1+17%)17%=110.37(万元)(3)当月可以抵扣的进项税额=97.75+97%+1.37%=98.47(万元)(4)当月应纳增值税=110.37-98.47=11.90(万元)税法：实务与案例56二、出口货物退(免)税(一)出口货物退(免)税基本政策1.出口免

37、税并退税。2.出口免税不退税。3.出口不免税也不退税。(二)出口退(免)税的适用范围1.免税并退税的出口货物,一般应具备以下四个条件:2.免税并退税的货物主要包括: (三)出口货物退税率(四)出口货物退税的计算 不得免征和抵扣税额=（出口货物销售额免税购进原材料价格） （征税率退税率）免、抵、退”税计算步骤：1 应纳税额(A)= 当前内销货物销项税额（当前进项税额不得免征 和抵扣税额）上期留抵税额2 应退税额(B)=（出口货物销售额免税购进原材料价格）退税率3 比较“应纳税额”与“应退税额”，确定应退税额和免抵税额44项目ABAB当期应退税额AB当期免抵税额B-A0税法：实务与案例57【例21

38、3】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,退税率为15%。2011年11月生产经营情况如下:外购原材料、燃料取得增值税专用发票,注明支付价款850万元、增值税税额144.5万元,材料、燃料已验收入库;外购动力取得增值税专用发票,注明支付价款150万元、增值税额25.5万元,其中20%用于企业基建工程;以外购原材料80万元委托某公司加工货物,支付加工费取得增值税专用发票,注明价款30万元、增值税额5.1万元,支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元,支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票;出口销售

39、货物取得销售额500万元。计算企业2011年11月份应纳(或应退)的增值税。【解析】(1)进项税额:外购材料、燃料=144.50万元税法：实务与案例58外购动力=25.580%=20.40(万元)委托加工业务=5.1+107%=5.80(万元)销售货物运输费=187%=1.26(万元)进项税额合计=171.96万元(2)出口不予免抵退税额=500(17%-15%)=10(万元)(3)应纳税额=30017%-(171.96-10)=-110.96(万元)(4)出口货物“免抵退税额”=50015%=75(万元)(5)应退税额=75万元当期免抵税额=75-75=0税法：实务与案例62【例214】某自

40、营出口的生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,退税率为15%。2011年12月的生产经营情况如下:免税进口料件一批,组成计税价格为420万元,料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;内销货物600件,开具普通发票,取得含税销售额140.40万元;将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程,货物已移送。计算企业2011年11月份应纳(或应退)的增值税。【解析】(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=420(17%-15%)=8.40(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=600(17%-15%)-8.40=3.60(万元)(3)应纳税额=140.40600

41、800/(1+17%)17%-(0-3.60)-35.96=-5.16(万元)(4)免抵退税额抵减额=42015%=63(万元)税法：实务与案例63(5)出口货物免抵退税额=60015%-63=27(万元)(6)应退税额=5.16(万元)当期免抵税额=27-5.16=21.84(万元)2.外贸企业“先征后退”的计算方法。税法：实务与案例65第六节增值税的会计处理一、基本内容(一)科目设置(二)核算内容1.“应交税费应交增值税”科目下设9个专栏:2.“应交税费未交增值税”科目,记录企业月终时转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。3.“应交税费增值税检查调整”科目,记录企业增

42、值税检查后的账务调整。4.年度终了,应结出各三级明细账的年终余额,并按年终余额进行下列转账:5.欠交增值税税款和待抵扣增值税的会计处理。二、进项税额的会计处理税法：实务与案例66(一)一般购进的进项税额处理1.企业在国内采购的货物,对于准予抵扣的增值税额,在财务处理时发票经过确认或认证能抵扣的,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票记载的采购成本的金额,借记“物资采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”等科目,按照实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。在财务处理时发票尚未经过确认

43、或认证,不知能否抵扣的,为避免提前抵扣而被罚款,企业可增设“待扣税金待抵扣进项税额”账户,能抵扣时,再借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,贷记“待扣税金待抵扣进项税额”。购入货物发生退货时,则做相反的会计分录。【例216】光明公司购入原材料5 000千克,不含税价格为6元/千克,支付运杂费4 000元(取得运输企业开具的运费发票),企业已开出银行承兑汇票,材料验收入库,则光明公司购入原材料的会计分录为:【解析】运费允许抵扣的进项税额=4 0007%=280(元)购进材料允许抵扣的进项税额=5 000617%=5 100(元)税法：实务与案例67借:原材料33 720应交税费应交增值税(进项

44、税额)5 380贷:银行存款39 100如果企业进行会计处理时,增值税专用发票还没有通过税务机关的认证,则编制如下分录:借:原材料33 720待扣税金待抵扣进项税额5 380贷:银行存款39 100税法：实务与案例692.企业接受应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额,借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工物资”、“销售费用”、“管理费用”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。相关会计分录见下一小节。3.国外进口货物进项税额的会计处理。(二)固定资产购建

45、的进项税额处理1.企业应在“应交税费”账户下增设“应抵扣固定资产增值税”明细账户,并在该明细账户下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。2.企业应在“应交税费应交增值税”账户下增设“新增增值税税额抵扣固定资产进项税额”专栏,该专栏用于记录企业以当年新增的增值税税额抵扣的固定资产进项税额。【例217】2012年6月8日,融侨公司购入生产设备一台,增值税专用发票上注明价款140 000元,增值税23 800元,支付运输费6 000元。该项固定资产不需要安装。设备的购买及运输均取得合法抵扣凭证,款项均以银行存款支付。请编制会计分录。税法：实务与案例70

46、【解析】会计分录如下:借:固定资产145 580(140 000+6 00093%)应交税费应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)24 220(23 800+6 0007%)贷:银行存款169 800税法：实务与案例71(三)进项税额转出的会计处理(四)小规模纳税人购进的会计处理三、销项税额的会计处理(一)国内一般货物销售业务的会计处理 (二)提供应税劳务销项税额的会计处理 (三)混合销售行为销项税额的会计处理税法：实务与案例72【例218】恒业造纸公司2012年10月份销售一批新闻纸给智达报社,由其下属非独立核算的恒业运输公司运往智达报社,开具的增值税专用发票上注明的价款为70 000元,

47、运输费用为3 000元,增值税款为12 410元。货已发,款已收讫。10月份运输公司购进运输车辆用汽油,取得增值税发票注明的价款为1 000元,增值税税款为170元,款项以现金付讫。编制恒业造纸公司有关会计分录。【解析】会计分录为:借:银行存款85 410贷:主营业务收入70 000其他业务收入3 000应交税费应交增值税(销项税额)12 410应交税费应交增值税(进项税额)170税法：实务与案例75【例219】2012年2月10日,某小规模商业企业购进服装100套,进价150元/套,取得了普通发票,另负担进货运费200元,已用转账支票支付货款和运费。2月15日销售服装取得收入10 300元,

48、货款已收存银行。请编制会计分录。【解析】会计处理如下:(1)购进服装时:借:库存商品15 000销售费用200贷:银行存款15 200(2)销售服装时:借:银行存款10 300四、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理税法：实务与案例76贷:主营业务收入10 000应交税费应交增值税300(3)月末缴纳税款时:借:应交税费应交增值税300贷:银行存款300税法：实务与案例77五、视同销售的会计处理(一)委托代销商品(以支付手续费方式的委托代销为例) 1.委托方:委托代销商品。 2.受托方:销售代销商品。(二)货物在两个机构(非同一市、县)之间转移(三)将自产、委托加工的货物用于非应税项目(

49、四)将自产、委托加工或购买的货物作为投资(五)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者税法：实务与案例78【例220】光明机械厂以自产产品分配股利,该批产成品成本为150万元,按当时市场价格计算的不含税销售额为200万元。请编制会计分录。【解析】会计处理如下:借:应付股利2 340 000贷:主营业务收入2 000 000应交税费应交增值税(销项税额)340 000税法：实务与案例80【例221】光明机械厂领用一批产成品修建厂房,该批产成品成本为150万元,按当时市场价格计算的不含税销售额为200万元。请编制会计分录。【解析】会计处理如下:借:在建工程1 840 000贷:主营业务收入

50、1 500 000应交税费应交增值税(销项税额)340 000(六)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费税法：实务与案例82【例222】光明机械厂将自产的产品20台捐赠给某希望小学,每台产品账面成本为2 000元,每台产品不含税市场价为5 000元。请编制会计分录。【解析】会计处理如下:借:营业外支出57 000贷:主营业务收入40 000应交税费应交增值税(销项税额)17 000 (七)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人税法：实务与案例83第七节征收管理一、纳税义务发生时间税法：实务与案例84二、纳税期限三、纳税地点税法：实务与案例85四、纳税申报(一)一般纳税人纳税申报1.凡

51、增值税一般纳税人(简称纳税人)均按本办法进行纳税申报。2.纳税申报资料:3.对确实不具备复印条件地区的一般纳税人,经县级国家税务局批准,可不报运输发票复印件。税法：实务与案例924.对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区的一般纳税人,应严格按规定逐票填写“增值税专用发票使用明细表”;对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区以外的一般纳税人,每月专用发票用票量特别大,金额又较小,逐笔登记确有困难的,经县级国家税务局批准,对整本专用发票中每单张票面销售额均在1 000元以下的,可按整本专用发票汇总登记“增值税专用发票使用明细表”。5.纳税人填写“增值税专用发票使用明细表”后,不再填写增值税专用发票计

52、算机交叉稽核工作所要求填写的“月份专用发票存根联汇总清单”及“月份专用发票抵扣联汇总清单”。6.一般纳税人每月普通发票用票量特别大,金额又较小,逐笔登记确有困难的,经县级国家税务局批准,对整本普通发票中每单张票面销售额均在1 000元以下的,可按整本普通发票汇总登记“增值税普通发票使用明细表”。7.一般纳税人要按照中华人民共和国税收征收管理法实施细则第二十三条的规定保管附报资料,即“账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。但是,法律、行政法规另有规定的除外”。(二)小规模纳税人纳税申报税法：实务与案例931.本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,

53、应填写具体的起止年、月、日。2.本表“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。3.本表“纳税人识别号”栏,填写税务机关为纳税人确定的识别号,即税务登记证号码。4.本表“所属行业”栏,按照国民经济行业分类与代码中的最细项(小类)进行填写(国民经济行业分类与代码略),仅填写行业代码。5.本表“纳税人名称”栏,填写纳税人单位名称全称,不得填写简称。6.本表“法定代表人姓名”栏,填写纳税人法人代表的姓名。7.本表“注册地址”栏,填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。8.本表“营业地址”栏,填写纳税人营业地的详细地址。9.本表“开户银行及账号”栏,填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算账户号码。1

54、0.本表“企业登记注册类型”栏,按税务登记证填写。11.本表“电话号码”栏,填写纳税人注册地和经营地的电话号码。税法：实务与案例9412.表中“一般货物及劳务”是指享受即征即退的货物及劳务以外的其他货物及劳务。13.表中“即征即退货物及劳务”是指纳税人按照税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务。14.本表第1项“(一)按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据,填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物和应税劳务的销售额(销货退回的销售额用负数表示)。包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额,外贸企业作价销售进料加工复出口的货物,税务、财政、审计部门检查按

55、适用税率计算调整的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于附列表一第7栏的“小计”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。15.本表第2项“应税货物销售额”栏数据,填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物的销售额(销货退回的销售额用负数表示)。包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额,以及外贸企业作价销售进料加工复出口的货物。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于附列表一第5栏的“应税货物”中17%税率“销售额”与13%税率“销

56、售额”的合计数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。16.本表第3项“应税劳务销售额”栏数据,填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税劳务的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数税法：实务与案例95”栏数据之和,应等于附列表一第5栏的“应税劳务”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。17.本表第4项“纳税检查调整的销售额”栏数据,填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按适用税率计算调整的应税货物和应税劳务的销售额。但享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的,不得填入“即征即退货物及劳务”部分,而应将本部分销

57、售额在“一般货物及劳务”栏中反映。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于附列表一第6栏的“小计”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。18.本表第5项“按简易征收办法征税货物销售额”栏数据,填写纳税人本期按简易征收办法征收增值税货物的销售额(销货退回的销售额用负数表示)。包括税务、财政、审计部门检查并按简易征收办法计算调整的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于附列表一第14栏的“小计”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。19.本表第6项

58、“纳税检查调整的销售额”栏数据,填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易征收办法计算调整的销售额。但享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的,不得填入“即征即退货物及劳务”部分,而应将本部分销售额在“一般货物及劳务”栏中反映。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月税法：实务与案例96数”栏数据之和,应等于附列表一第13栏的“小计”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。20.本表第7项“免、抵、退办法出口货物销售额”栏数据,填写纳税人本期执行免、抵、退办法出口货物的销售额(销货退回的销售额用负数表示)。“本年累计”栏数据

59、,应为年度内各月数之和。21.本表第8项“免税货物及劳务销售额”栏数据,填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额(销货退回的销售额用负数表示),但不包括适用免、抵、退办法出口货物的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据,应等于附列表一第18栏的“小计”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。22.本表第9项“免税货物销售额”栏数据,填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税货物的销售额及适用零税率货物的销售额(销货退回的销售额用负数表示),但不包括适用免、抵、退办法出口货物的销售额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据

60、,应等于附列表一第18栏的“免税货物”中的“销售额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。23.本表第10项“免税劳务销售额”栏数据,填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税劳务的销售额及适用零税率劳务的销售额(销货退回的销售额用负数表示)。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据,应等于附列表一第18栏的“免税劳务”中的“销售额”数。“本年累计”栏税法：实务与案例97数据,应为年度内各月数之和。24.本表第11项“销项税额”栏数据,填写纳税人本期按适用税率计征的销项税额。该数据应与“应交税费应交增值税”明细科目贷方“销项税额”专栏本期发生数一致。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即