施工企业执行建造合同准则讲解

1、施工企业建造合同主讲人：李治明二一一年十月施工企业建造合同2第一讲 六个基本概念 目的：掌握和理解概念（建造合同、合同收入、合同成本、合同预计总成本、完工进度、合同预计损失）的含义，通过学习能够达到熟练的应用公式计算的目的。 施工企业建造合同3第一讲 六个基本概念 一、建造合同： 建造合同，是指为建造一项或数项资产在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。主要类别包括： 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用而确定工程价款的建造合同。 合同分立与合同合并

2、请参阅有关资料。施工企业建造合同4第一讲 六个基本概念 二、合同收入： 合同收入的组成 合同的初始收入。即建造施工单位与业主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，一般即扣除降造部分的中标合同价； 合同因变更、索赔、奖励等形成的收入。此部分收入不能随意确认，只有在符合规定的条件时才构成合同总收入。合同以外施工单位代业主购置设备、办理征地拆迁、计取监理费等，应如实向业主收取，不作为合同收入的组成部分。但计收的管理费用应包括在内。如配合征地拆迁补偿费、设备购置管理费等等。 举例说明：公路工程：计日工、暂定金额，100章监理工程师费用部分；路内工程：降造部分、预备费用部分。施工企业建造合同5第一讲

3、六个基本概念 合同收入的计量 合同总收入按以下公式计量 合同总收入=合同初始收入+变更、索赔、奖励等收入 合同初始收入的计量 合同中标后，业主与中标的施工单位签订的合同中确定的合同总金额，扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分后，作为合同初始收入部分。对计入合同金额但由业主掌握使用的部分收入应有客观依据。施工企业建造合同6第一讲 六个基本概念 合同变更收入的计量 合同变更指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。应在符合以下条件时确认： 客户能够认可因变更而增加的收入； 收入能够可靠地计量。施工企业建造合同7第一讲 六个基本概念 索赔收入的计量 索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由施

4、工单位向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。其确认条件为： 根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； 对方同意接受的金额能够可靠计量。 施工单位因客户原因造成不包括在合同造价中的成本损失，施工单位应及时提出索赔报告，说明索赔理由及金额，与客户协商赔偿。 该项条款主要适用于路外工程尤其是世行或亚行贷款项目。 施工企业建造合同8第一讲 六个基本概念 奖励款收入的计量 奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给施工单位的额外款项，主要有工程质量奖、工程进度奖、提前竣工奖、综合评比奖等。其确认的条件为： 根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既

5、定的标准； 奖励金额能够可靠地计量。施工企业建造合同9第一讲 六个基本概念 合同总收入的计量 每个会计期末，由企业计划部门根据合同、变更、索赔、奖励等执行情况，以确凿证据为基础，提出合同总收入，经工程管理部门、安全质量部门、财务部门会签，经项目总工及项目经理审批后确定。会计期末，指年、半年、季、月？施工企业建造合同10第一讲 六个基本概念 三、合同成本 合同成本的组成内容 合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。具体参阅建筑工程费用项目组成建标2003206号文。 施工企业建造合同11第一讲 六个基本概念 直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合

6、同成本核算对象的各项费用支出。包括直接人工费、直接材料费、直接机械使用费、其他直接费四项内容；措施费：环境保护、文明施工、安全施工、夜间施工、二次搬运、大型机械设备进出场及安拆、砼钢筋砼模板及支架、脚手架、已完工程及设备的保护等十项。 施工企业建造合同12第一讲 六个基本概念 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费、施工生产管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧及修理、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。规费：工程排污费、工程定额测定费、社会保障费（养老保险、失业

7、保险、医疗保险）、住房公积金、危险作业意外伤害保险等七项。施工企业建造合同13第一讲 六个基本概念 直接费用在发生时应当直接计入合同成本，间接费用应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。施工企业建造合同14第一讲 六个基本概念 合同总成本的计算 合同总成本按以下公式计算 预计合同总成本 实际已经发生的工程成本 + 预计将要发生的合同成本 实际已经发生的工程成本 在工程施工过程中，施工单位应按权责发生制原则，及时对发生的各项成本费用进行账务处理，合理摊销、计提各种费用，准确归集已经发生的工程成本，为准确计算完工百

8、分比提供依据。施工企业建造合同15第一讲 六个基本概念 预计将要发生的合同成本 施工单位应当在每个会计期末，以工程投标报价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本。在预计将要发生的合同成本过程中各职能部门的主要职责： 施工企业建造合同16第一讲 六个基本概念 工程管理部门：熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供合同各分项工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更将引起的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量的变化情况； 物资供应部门：详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因

9、素，编制材料价目表；施工企业建造合同17第一讲 六个基本概念 设备管理部门：根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额，结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价； 财务部门：根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工期，计算编制管理人员工资预算表；按规定标准计提工资附加费；根据施工人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算； 施工企业建造合同18第一讲 六个基本概念 计划管理部门：编制临时设施预算支出；根据用工数量编制直接人工费预算；根据各业务部门提供的预算资料，编制将要发生的合同成本，经工

10、程管理部门、安全质量部门、财务部门会签，经项目总工及项目经理审批后确定。施工企业建造合同19第一讲 六个基本概念 四、合同收入与合同费用的确认 合同收入与合同费用的确认原则，建造工程合同收入及费用应按以下原则确认和计量。 1.建造合同能够可靠估计时的确认原则 企业会计制度规定，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。在一个会计年度内完成的建造合同,应当在完成时确认合同收入和合同费用。 当期应确认的合同收入 = 合同总收入 完工进度 - 以前累计已确认的收入 当期确认的毛利 =（合同总收入 - 预计合同总成本） 完工进度 - 以前累计已确认的毛利 当期确认的合同费

11、用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利施工企业建造合同20第一讲 六个基本概念 判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为： 合同总收入能够可靠的计量； 与合同相关的经济利益能够流入企业； 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。施工企业建造合同21第一讲 六个基本概念 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件： 与合同相关的经济利益能够流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。施工企业建造合同22第一讲 六个基本概念 建造

12、合同的结果不能可靠地估计，不能采用完工百分比法确认合同收入与合同费用，应分别以下情况进行会计处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同成本； 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 如果预计合同总成本将超过预计合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。 施工企业建造合同23第一讲 六个基本概念 、根据建造合同准则，可用于确定合同完工进度的方法有： 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。一般情况下各单位应采用此种方法确定完工进度。 合同完工进度 =（累计实际发生的合同成本 合同预

13、计总成本） 100% 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或消耗的材料成本；在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。施工企业建造合同24第一讲 六个基本概念 已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 合同完工进度=（已经完成的合同工作量合同预计总工作量）100% 适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。在确定完工比例时，由计划管理部门牵头，工程管理部、安全质量部等业务部门采用适当的计量方法对各分项工程实地测量，经项目监理人员确认，汇总已

14、经完成的工作量，提交项目总工及项目经理审核签认后，转交财务部门。 施工企业建造合同25第一讲 六个基本概念 已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。 施工企业建造合同26第一讲 六个基本概念 五、合同预计损失的确认 根据以上计算的结果，如果预计合同总成本超过预计合同总收入，企业应当计提合同预计损失准备，并将预计损失立即确认为当期费用。 当期应计提的合同预计损失准备 =（预计合同总成本-预计合同总收入）（1-完工进度百分比）- 以前累计合同预计损失准备 当合同预计损失减

15、少时，企业应在前期累计预计的合同损失范围内冲回。合同完工后确认合同收入费用时，应转销合同预计损失准备。施工企业建造合同27第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 主要内容：科目设置、账务核算、报表编制，通过讲解能进行科目设置，针对工作中不同情况熟练进行账务处理。施工企业建造合同28第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 一、科目设置情况 2000年12月29日财政部关于印发企业会计核算办法的通知财会200025号一级科目85个（其中：资产类一级43个、负债类一级19个、所有者权益类6个、成本类3个、损益类14个） 2003年9月25日财政部关于印发施工企业会计核算办法的通知财会200327号。在企

16、业会计制度的基础上增设了增设十一个一级科目，一个二级科目。“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。施工企业建造合同29第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 2123工程结算 本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价

17、款结算单办理结算的价款；向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目；本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算；本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。 施工企业建造合同30第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 4104工程施工 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利；本科目应设置以下两个明细科目： 合同成本 本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、

18、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施施工企业建造合同31第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工

19、程保修费、排污费等。 其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置 “间接费用” 明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。施工企业建造合同32第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 合同毛利 本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账

20、户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。施工企业建造合同33第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 1281存货跌价准备 本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记

21、或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。施工企业建造合同34第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 5101主营业务收入和5401主营业务成本：这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用；如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用；如果工程施工合同的结果不能

22、够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。 施工企业建造合同35第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费

23、用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算，期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。 施工企业建造合同36第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 集团公司要求：执行建造合同后，施工企业应当设置“应收帐款”、“预收帐款”、“工程施工”、“间接费用”、“工程结算”、“主营业务收

24、入” “主营业务税金及附加”“主营业务成本”、“管理费用合同预计损失”、“存货跌价准备合同预计损失准备”等科目，并根据管理的需要具体设置明细科目。“工程施工”科目应设“合同成本”“合同毛利”明细科目。“应收帐款”的二级科目“应收工程款”应按“应收工程款”和“应收工程质量保证金”明细科目核算。施工企业建造合同37第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 二、账务核算 实际发生合同成本的账务处理 企业在组织施工过程中，发生的可直接归属于工程核算对象的费用计入合同成本，借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目。发生的不能区分归属对象的间接费用，

25、发生时应借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；期末按照合理的方法分摊间接费用，计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。施工企业建造合同38第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 制造费用的分摊常见的有人工费用比例法、直接费用比例法。 人工费用比例法，以合同实际发生的人工费为基数，对工程核算对象的间接费用进行分配的一种方法，适用于人工费占成本比例大，材料消耗小，机械化施工程度低的工程项目。 某项工程应负担的间接费=当期发生的全部间接费用间接费分配率 间接费分配率= 该项工程实际发生的人工费/当期各项工程发生的人

26、工费 直接费用比例法，以合同实际发生的直接费为基数，对工程核算对象的间接费用进行分配的一种方法。 某项工程应负担的间接费=当期发生的全部间接费用间接费分配率 间接费分配率=该项工程实际发生的直接费 /当期各项工程发生的直接费施工企业建造合同39第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 下列费用不计入合同成本应作为期间费用管理，直接计入当期损益： 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； 企业因筹集生产经营资金而发生的财务费用； 因订立合同而发生的有关费用，如投标费用、合同公证费、因订立合同交纳的印花税等。施工企业建造合同40第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 与业主结算的账务处

27、理 按照合同规定，施工单位收到的预收工程款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；施工单位应定期计量已完成的合同工作量，编制中期工程计价（结算）单，经监理工程师、总监办审核，根据业主最终批复的确认数额，借记 “预收账款”、“应收账款应收工程款”、“应收帐款工程质量保证金”等科目，贷记“工程结算”科目；实际收到业主支付的计量款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。施工企业建造合同41第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 当期合同收入与合同费用的核算 会计期末，建造合同能够可靠估计时，企业按照合同完工百分比法计算合同收入及合同毛利，同时确认合同收入与合同成本： 借：主营业务成本 （

28、当期确认的合同成本） 工程施工合同毛利 （当期确认的毛利） 贷：主营业务收入 （当期确认的合同收入） 建造合同的结果不能可靠地估计时，不能采用完工百分比法确认合同收入与合同成本，应分别情况进行会计处理。合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同成本； 借：主营业务成本 （能够收回的实际合同成本） 贷：主营业务收入 （能够收回的实际合同成本） 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入，例如工程中途业主破产等原因造成工程支出不能收回； 借：主营业务成本 贷：工程施工合同毛利施工企业建造合同42第二讲 建

29、造合同收入与费用的账务处理 合同预计损失的账务处理 如果预计合同总成本将超过预计合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。 当期应计提的合同预计损失准备=（预计合同总成本-预计合同总收入）（1-完工进度百分比）-以前累计合同预计损失准备 借：管理费用合同预计损失 贷：存货跌价准备合同预计损失准备 合同预计损失减少时，作相反分录，在前期累计预计的合同损失范围内冲回。 合同完工确认合同收入、费用的同时，应转销预计损失准备，两笔业务同时处理。 借：主营业务成本（累计实际发生的合同成本-累计已确认的合同费用） 工程施工合同毛利（差额，如为负数计入贷方） 贷：主营业务收入（实际合同总收入-累计已确认的

30、工程合同收入） 借：存货跌价准备合同预计损失准备（已计提的预计合同损失准备） 贷：管理费用（已计提的预计合同损失准备） 施工企业建造合同43第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 5工程结算税金及附加的会计处理 工程结算税金及附加主要包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等三项内容，企业于每期工程价款结算时，根据工程计价结算金额和规定的税率（或费率）计算应缴纳的各项税费，编制会计分录。 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加 实际交纳时： 借：应交税费应交营业税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加 贷：银行存款 应收账款 施工企业建造合同44第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 工程竣工移交时的会计处理 工程完工，办理竣工资料并移交业主，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销， 借： 工程结算 贷： 工程施工合同成本 -合同毛利 施工企业建造合同45第二讲 建造合同收入与费用的账务处理 竣工后有关工程保修经济事项的会计处理 工程竣工移交后，在工程质量保修期内，因工程质量问题发生支出，应在“营业费用”科目核