高校电子课件：施工企业会计（第五版）

1、施工企业会计（第五版）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本目录第1章总论第2章货币资金第3章应收及预付项目第4章存货第5章固定资产第6章投资第7章无形资产及其他资产第8章流动负债第9章长期负债第10章所有者权益第11章收入第12章工程成本和费用第13章非货币性资产交换第14章利润和利润分配第15章财务报告点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本施工企业会计第1章总论点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【学习目标】 知识目标:了解施工企业及其生产经营的特点,明确施工企业会计的内容以及施工企业会计工作组织的要求。技能目标:明确施工企业会计要素的具体内容,了解施工企业

2、会计机构的设置、会计工作法规体系以及会计账户的设置。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.1施工企业会计概述(1)建筑产品的固定性(2)施工生产的流动性(3)产品生产的单件性(4)产品生产的长期性1.1.1施工企业及其生产经营的特点含义：施工企业又称建筑安装企业,是从事各种建筑物、土木工程、设备安装工程和机械化施工等建筑安装工程生产的企业。特点：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.1施工企业会计概述(1)产品价格的形成方面(2)产品成本的考核方面(3)产成品与在产品的划分方面(4)工程价款的结算方式方面(5)组织核算和管理方面1.1.2施工企业会计及其特点含义：施

3、工企业会计是以施工企业为主体的一种行业会计。特点：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象(1)资产是企业所拥有或控制的资源(2)资产预期会给企业带来经济利益(3)资产是由企业过去的交易或事项形成的1.2.1资产含义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。特征：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业很可能,是指发生的可能性超过50%的概率。对于资产而言,其预期会给企业带来经济利益,所以,在确认资产时,只有当其包含的经济利益流入企业的可能性

4、超过50%,并同时满足其他确认条件,企业才能加以确认;否则,不能将其确认为资产。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量会计工作就是要以货币计量的形式,在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果,因此,能否可靠地计量是会计要素确认的一个基本前提。1.2.1资产确认条件：根据我国企业会计准则的规定,符合资产定义的资源,在同时满足以下条件时,才能确认为资产:点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.2负债(1)负债是企业承担的现时义务(2)负债预期会导致经济利益流出企业(3)负债是由企业过去的交易或事项形成含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利

5、益流出企业的现时义务。特征：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.2负债(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业对于负债而言,其预期会导致经济利益流出企业,所以,在确认负债时,只有当其包含的经济利益流出企业的可能性超过50%,并同时满足其他确认条件,企业才能加以确认;否则,不能将其确认为负债。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量如果与义务有关的经济利益能够可靠地计量,并同时满足负债确认的其他条件,就可以在财务报表中加以确认;否则,企业不应予以确认。在考虑负债确认条件时要求与义务有关的经济利益能够可靠地计量,并不意味着不需要进行估计。确认条件：点

6、击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.3所有者权益含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。来源：留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入的资本。确认条件：由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.4收入(1)收入是企业日常活动中形成的(2)收入会导致企业所有者权益增加(3)收入是与所有者投入

7、资本无关的经济利益的总流入含义：收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.4收入(1)经济利益很可能流入企业经济利益是否很可能流入是判断收入能否确认的一个基本条件。如果经济利益不可能流入企业,或者流入企业的可能性小于不能流入企业的可能性,则收入不能加以确认。(2)经济利益流入额能够可靠计量收入能否可靠地计量,是确认收入的基本前提。例如,企业在销售材料时,售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素,也有可能出现售价变动的情况,则新的售价未确定前不应确认收入

8、。确认条件：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.5费用(1)费用是企业日常活动中形成的(2)费用会导致企业所有者权益减少(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.5费用(1)经济利益很可能流出企业这是费用确认的基本条件。如果经济利益很可能流出企业,则在满足其他条件时才能确认费用;如果经济利益不是很可能流出企业,或者流出企业的可能性小于不能流出企业的可能性,则

9、即使满足其他确认条件,也不能确认费用。(2)经济利益流出额能够可靠计量流出企业的经济利益只有在能够可靠计量时,才有可能确认并在利润表中加以列示;如果流出企业的经济利益不能够可靠计量,则无法在利润表中加以列示。确认条件：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.2施工企业会计对象1.2.6利润含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额,因此,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。点击添加文本点

10、击添加文本点击添加文本点击添加文本1.3施工企业会计工作组织1.3.1会计机构含义：会计机构是企业负责组织和从事会计工作的职能部门。施工企业的会计机构一般应单独设置,不要与其他部门合并,以免影响会计职能的发挥。施工企业的会计机构,要根据施工企业经营管理体制和经济核算的要求建立。企业会计机构的主要职责是:按照国家有关法规要求进行会计核算,实行会计监督;拟订本单位办理会计事务的具体办法;参与计划、预算的制订,考核并分析预算执行情况,以及办理其他会计事务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.3施工企业会计工作组织1.3.2会计人员含义：会计人员是经办会计工作的专业人员,配备数量适中、

11、德才兼备的会计人员,是搞好会计工作重要条件。基本职责：进行会计核算,包括各种款项和有价证券的收付;财物的收发、增减、使用;债权债务的发生和结算;基金的增减和经费的收支;收入、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;其他需要办理会计手续及进行会计核算的事项。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本1.3施工企业会计工作组织1.3.3会计工作法规体系会计机构和会计人员必须依据国家法律、行政法规和部门规章等处理日常事务,按照规定的时间和格式报送符合会计信息质量要求的财务报告,我国会计法规体系通常由法律、行政法规、部门规章和规范性文件等组成。法律由全国人民代表大会常务委员会通过,由国家主席签署

12、主席令颁布。会计工作方面的法律主要有中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计法、中华人民共和国审计法、中华人民共和国票据法等。中华人民共和国会计法是会计工作的基本法,是指导会计工作、制定相关的会计行政法规和部门规章制度的基本依据。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本施工企业会计第2章货币资金点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【学习目标】 知识目标:了解货币资金的内容及管理要求,掌握货币资金核算应设置的账户及账务处理方法。技能目标:掌握库存现金、银行存款等货币资金的内部控制制度及核算,掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的账务处理方法。点击添加文本点击添加文本点击添

13、加文本点击添加文本2.1货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金含义：货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金,它是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产。分类：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算职工工资、津贴个人劳动报酬根据国家规定颁给个人科学技术、文化艺术、体育奖金各种劳保、福利费用以及国家对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2.2.1现金管理制度1)现金的使用范围：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存

14、现金的核算2.2.1现金管理制度2)库存现金限额企业库存现金限额是为了保证企业日常零星开支的需要,按规定企业允许留存现金的最高数额,由其开户银行根据实际需要核定。库存现金限额一般按照企业35天日常零星开支所需金额核定,边远地区和交通不便地区的企业,库存现金限额可以放宽5天的零星开支数额,但不能超过15天的日常零星开支。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出,经开户银行核定的库存现金限额,企业必须严格遵守,超过限额的部分必须及时送存银行,库存现金低于限额时,可以签发现金支票从银行提取现金,补足限额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算2.

15、2.1现金管理制度3)现金日常收支管理(1)企业现金收入应于当日送存银行,如当日送存银行确有困难的,由开户银行确定送存时间。(2)企业可以在现金使用范围内支付现金,但不能从本单位的现金收入中直接支付。(3)企业从银行提取现金时,应当在取款凭证上写明具体用途,由本单位会计部门负责人签字盖章,经开户银行审核后方可支取。(4)企业因采购地点不固定、交通不方便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,应当向开户银行提出申请,经开户银行审核批准后,予以支付现金。(5)企业不准用不符合制度的凭证顶替库存现金;不准谎报用途套取现金;不准用银行存款账户代其他单位或个人存入或支取现金;不准保留账外公款。点击添加

16、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算2.2.2现金的收付1)现金的账户设置为了核算现金的收入、支出及结存情况,企业应设置“库存现金”账户,该账户属于资产类账户,借方登记现金收入金额,贷方登记现金付出金额,余额在借方,表示现金结存数额。企业每笔现金收入、支出都必须有原始凭证作为收款和付款的凭据并编制收款凭证或付款凭证,由有关人员严格审核,出纳在收、付款后应在相应的凭证上签名盖章,在所附的原始凭证上,要加盖带有日期的“现金收讫”或“现金付讫”的戳记。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算2.2.2现金的收付2)现金收入的账务处理【例2-1】企业

17、开出现金支票,从银行提取现金500元,编制银行存款付款凭证,做如下分录:借:库存现金 500贷:银行存款 500【例2-2】当月收到固定资产租赁收入800元,编制现金收款凭证,做如下分录:借:库存现金 800贷:其他业务收入 800点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算2.2.2现金的收付3)现金支出的账务处理【例2-3】职工王刚出差借差旅费600元,编制现金付款凭证,做如下分录:借:其他应收款600贷:库存现金 600【例2-4】用现金150元购买办公用品,编制现金付款凭证 :借:管理费用 150贷:库存现金 150【例2-5】将收入现金350元送存开户银行,编

18、制现金付款凭证,做如下分录:借:银行存款 350贷:库存现金 350点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算2.2.3库存现金日记账的设置与登记为了及时反映现金收入、支出和结存状况,企业应设置“库存现金日记账”并按照业务发生的顺序逐日逐笔登记。有库存外币的企业,应按人民币、各种外币分别设置“库存现金日记账”。“库存现金日记账”的一般格式如下。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.2库存现金的核算2.2.4库存现金的清查【例2-6】5月31日,企业在定期进行清查中,发现出纳经管的库存现金较账面余额多出100元,根据现金盘点报告单,做如下分录:借:库存现金

19、 100贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100【例2-7】5月31日,经核查,现金清查中发现现金长款100元,原因不明,经批准转作营业外收入,做如下分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢100贷:营业外收入 100【例2-8】6月30日,现金清查中,发现短款20元,原因待查,做如下分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢20贷:库存现金20【例2-9】经核查,上述短款系出纳员自身差错造成,应由出纳员个人赔偿,做如下分录:借:其他应收款20贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢20点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.1银行存款的管理含义：银行存款

20、是企业存在银行或其他金融机构的货币资金。分类：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。1)银行汇票图2-1银行汇票结算程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：商业汇票是由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2)商业汇票图2-2银行承兑汇票结算程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3

21、银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：银行本票是由出票人签发,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。分类：3)银行本票不定额不定额本票的金额起点为100元定额定额本票面额为 1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四种点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。4)支票图2-3支票结算程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：信用卡是商业银行向个人和

22、单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金具有消费信用的银行卡,卡内资金一律从基本存款账户转账存入,不得交存现金。5)信用卡持卡人可以持信用卡在特约商户购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算,也不得支取现金。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种,由汇款人选择使用。6)汇兑图2-4汇兑结算程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收

23、取款项的结算方式。委托收款分为邮寄和电报两种方式。7)委托收款图2-5委托收款结算程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.2银行结算方式含义：托收承付是收款单位按照经济合同发货后,委托开户银行向异地付款单位收取货款,付款单位根据经济合同,核对单证或验货后承认付款的一种结算方式。8)托收承付图2-6托收承付结算程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.3银行存款的收付1)银行存款的账户设置含义：为了反映和监督企业各种银行存款的收入、支出和结存情况,企业应设置“银行存款”账户。该账户借方登记企业银行存款的增加金额;贷

24、方登记银行存款的减少金额;期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的各种存款余额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.3银行存款的收付2)银行存款收付的账务处理【例2-10】企业开出现金支票从银行提取现金5 000元备用。做如下分录:借:库存现金 5 000贷:银行存款 5 000【例2-11】企业开出转账支票一张,支付前欠青山公司材料款10 000元。做如下分录:借:应付账款10 000贷:银行存款10 000【例2-12】收到建设单位转账支票一张,预付工程款200 000元。做如下分录:借:银行存款 200 000贷:预收账款 200 000【

25、例2-13】企业向外地青山公司采购材料,向开户银行提交“银行本票申请书”,并将50 000元款项交存银行,取得银行签发的定额本票。做如下分录:借:其他货币资金银行本票存款50 000贷:银行存款 50 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.4银行存款的清查(1)企业已收款入账,银行尚未收款入账的款项,如企业存入其他单位转来的转账支票。(2)企业已付款入账,银行尚未付款入账的款项,如企业已经开出转账支票,对方尚未到银行办理转账手续。(3)银行已收款入账,企业尚未收款入账的款项,如银行支付给企业的存款利息。 (4)银行已付款入账,企业尚未付款入账的款项,

26、如银行代企业支付公用事业费用、向企业收取借款利息等。未达账项不外乎以下四种情况:点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.3银行存款的核算2.3.4银行存款的清查在银行存款的清查中,对于发现的记账差错,如错记、漏记等应及时查明原因并更正;对于未达账项,在查明后编制“银行存款余额调节表”,以检查双方账目是否相符。【例2-14】某施工企业6月30日“银行存款日记账”的余额为236 400元,当日“银行对账单”的余额为255 900元,经逐笔核对,发现有如下未达账项:(1)6月25日,企业委托银行收款50 000元,银行已经收妥入账,企业未接到通知。(2)6月26日,银行代划企业本月电话费

27、1 000元,企业未接到通知。(3)6月29日,企业送存银行转账支票一张金额30 000元,银行尚未入账。(4)6月30日,企业开出转账支票购买办公用品500元,银行尚未入账。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.4其他货币资金的核算2.4.1其他货币资金的内容含义：其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。分类：分类外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.4其他货币资金的核算2.4.2其他货币资金的收付为了反映其他货币资金的增减变动及结余情况,企业应设置“其他货币资金”账户,该账户借方

28、登记其他货币资金的增加数,贷方登记其他货币资金的减少数,余额在借方,表示企业其他货币资金的结余额。在该账户下设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细账户,进行明细核算。1)其他货币资金的账户设置点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.4其他货币资金的核算2.4.2其他货币资金的收付2)其他货币资金收付的核算(1)银行汇票存款的核算(2)银行本票存款的核算(3)存出投资款的核算(4)外埠存款的核算(5)信用证存款的核算(6)信用卡存款的核算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.5外币业务的核算2.5.1外币业务概述1)外

29、汇与外汇管理外汇：外汇是以外国货币表示的作为国际结算的各种信用工具和支付手段,包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资产。外汇管理：我国对外汇实行的方针：集中管理统一经营收支两条线点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.5外币业务的核算2.5.1外币业务概述2)外汇汇率和记账汇率外汇汇率：外汇汇率是两种货币之间的比价,也就是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。按外汇管理情况划分官方汇率市场汇率按银行买卖外汇的角度划分买入汇率卖出汇率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.5外币业务的核算2.5.1外币业务概述2)外汇汇率和记账汇率记账汇率：记账汇率是企业

30、确定外汇业务记账时所采用的折合汇率。按照现行财务制度规定,企业发生的外币业务除用外币记账外,还要按选定的汇率将外币折合为记账本位币统一记账。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.5外币业务的核算2.5.1外币业务概述3)汇兑损益的确定及核算原则确认：汇兑损益是外币业务中,将外币金额折合为记账本位币金额时,由于兑换汇率与市场汇率(记账汇率)不同或者市场汇率在不同时期发生了变化而导致的损失或收益。原则：企业筹建期间发生的汇兑损益,计入长期待摊费用企业生产经营期间发生的汇兑损益,计入财务费用与购建固定资产直接有关汇兑损益在资产达到预定可使用状态前应予资本化,计入购建固定资产价值清算期间

31、发生的汇兑损益,计入清算损益点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.5外币业务的核算2.5.2外币业务的核算1)外币存款业务的核算有外币存款业务的企业,应在“银行存款”科目下,按外币种类设置明细科目进行核算,并在借方、贷方和余额各栏加设外币、汇率、人民币三个明细栏目。2)外币借款业务的核算允许设立外汇现汇账户的外币借款业务的账务处理很简单,只需把所借外币按当日或当月月初的市场汇率折算为记账本位币入账即可。3)外币兑换业务的核算(1)向银行结汇的核算(2)向银行购汇的核算(3)两种外汇之间兑换的核算4)投入外汇资本的核算(1)投资合同、协议有约定汇率(2)投资合同、协议没有约定汇率点

32、击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本施工企业会计第3章应收及预付项目点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【学习目标】 知识目标:了解应收及预付项目的内容及管理要求,掌握应收及预付项目应设置的账户及账务处理方法。技能目标:掌握应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等的账务处理方法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.1应收及预付项目概述应收及预付项目企业在日常生产经营活动中发生的各种债权,具体包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。应收票据企业在采用商业汇票结算方式下,因工程价款、对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。应收账款企业因工程结算、销售产

33、品、材料和提供劳务等业务,应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的款项。预付账款企业按照规定预付给分包单位的施工款项和预付给供货单位的款项。其他应收款除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收、暂付款项,包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收的各种罚款以及应向职工收取的各种垫付款项。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2应收票据的核算3.2.1应收票据的内容确认：应收票据广义上讲是企业持有、尚未到期或尚未兑现的汇票、本票和支票。在我国会计实务中,支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据,无须作为应收票据处理。因此在我国应收票据仅指企业在采用商业汇票结算方式下因工程价款、对

34、外销售产品、材料等而收到的商业汇票。分类：商业汇票按是否计算利息分：不带息票据带息票据点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2应收票据的核算3.2.2应收票据的核算为了核算收到的商业汇票,企业应设置“应收票据”账户,该账户借方登记企业收到已承兑的商业汇票面额及应计利息,贷方登记商业汇票到期收款额及贴现或转让票据的金额,余额在借方,表示尚未收到款项的应收票据金额。企业还应设置“应收票据登记簿”,逐笔记录每一张票据的种类、号数、出票日期、付款人、承兑人、背书人、到期日、利率、贴现日期、贴现率等内容。票据到期收回票款时,在登记簿内逐笔注销。1)应收票据的账户设置点击添加文本点击添加文本

35、点击添加文本点击添加文本3.2应收票据的核算3.2.2应收票据的核算2)不带息应收票据的账务处理【例3-1】甲企业收到乙公司用于抵付工程款的商业承兑汇票1张,面值为40 000元,期限为3个月。收到商业承兑汇票时,做如下分录:借:应收票据40 000贷:主营业务收入40 0003个月到期后,乙公司如期付款,做如下分录:借:银行存款40 000贷:应收票据40 000商业汇票到期,乙公司无力支付票据款,做如下分录:借:应收账款40 000贷:应收票据40 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2应收票据的核算3.2.2应收票据的核算3)带息应收票据的账务处理【例3-2】某施工

36、企业于9月1日收到A公司交来银行承兑汇票1张,期限6个月,票面金额50 000元,票面利率9%,用于抵偿前欠工程款。收到票据时,做如下分录: 借:应收票据50 000 贷:应收账款50 00012月31日,计提票据利息,做如下分录:票据利息=50 0009%124=1 500(元) 借:应收票据1 500 贷:财务费用1 500票据到期,收回票款和利息,做如下分录:收回金额=50 000+50 0009%126=52 250(元) 借:银行存款52 250 贷:应收票据51 500 财务费用750点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2应收票据的核算3.2.2应收票据的核算4)应

37、收票据背书转让的账务处理【例3-3】企业向甲公司购买材料一批,价款39 600元,企业将持有的1张面值40 000元的未到期不带息商业承兑汇票转让给甲公司,双方同意按该商业承兑汇票金额结算,企业损失400元作为财务费用,做如下分录:借:材料采购39 600财务费用400贷:应收票据40 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.2应收票据的核算3.2.2应收票据的核算5)应收票据贴现的账务处理企业持有应收票据,如急需资金,可将未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。贴现是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将剩

38、余款付给持票人的行为。票据贴现有关公式如下:票据到期值=票据面值(1+票面利率票据期限)贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现收入=票据到期值-贴现息点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3应收账款的核算3.3.1应收账款的内容应收账款是指企业因工程结算,销售产品、材料和提供劳务等业务,应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款有其特定的范围,是因承建工程、销售活动等形成的债权,不包括应收取的赔款、应收债务人利息等其他应收款项;应收账款是流动资产性质的债权,不包括长期债权;应收账款是指企业应收客户的款项,不包括本企业存出的各种存出保证金和押金、购货预付订金等款项。点击添

39、加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3应收账款的核算3.3.2应收账款的账户设置为了核算企业因工程结算、销售产品、提供劳务等经营活动应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的各种款项,应设置“应收账款”账户。该账户借方登记应收账款的发生,贷方登记应收账款的收回和核销,期末余额在借方,表示期末尚未收回的应收账款。“应收账款”账户可按照债务人设置明细账户进行明细核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.3应收账款的核算3.3.3应收账款的账务处理【例3-6】甲施工企业月末向发包单位开出工程价款结算单,结算当月已完工程价款,金额为350 000元,款项尚未收到,做如下分录:

40、借:应收账款应收工程款350 000贷:主营业务收入350 000【例3-7】10天后,收到发包单位支付工程款项200 000元,存入银行,其余150 000元以银行承兑汇票抵付,做如下分录:借:银行存款200 000应收票据150 000贷:应收账款应收工程款 350 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4预付账款的核算3.4.1预付账款的账户设置为了核算预付账款,企业应设置“预付账款”账户,该账户借方登记预付给分包单位的款项和预付给供货单位的款项。贷方登记预付账款的结算收回数,期末余额在借方,表示预付分包单位或供应单位的款项。该账户应设置“预付分包单位款”和“预付供应

41、单位款”两个明细账户,并按分包单位和供货单位名称设置明细账进行明细核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4预付账款的核算3.4.2预付账款的账务处理【例3-8】3月10日,按合同规定,预付分包单位备料款20 000元,做如下分录:借:预付账款预付分包单位款20 000贷:银行存款20 000【例3-9】3月16日,预付分包单位工程进度款120 000元,做如下分录:借:预付账款预付分包单位款120 000贷:银行存款120 000【例3-10】3月31日,根据工程处交来的工程价款结算单,结算本月已完工分包工程款250 000元,扣抵预付分包单位备料款20 000元、预付分包

42、单位工程款120 000元后,余款通过银行存款结清,做如下分录:借:主营业务成本250 000贷:预付账款预付分包单位款140 000银行存款110 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.4预付账款的核算3.4.2预付账款的账务处理【例3-11】按规定预付供应单位材料款46 000元,做如下分录:借:预付账款预付供应单位款46 000贷:银行存款46 000【例3-12】向供应单位购买材料一批,验收入库,金额54 000元,抵扣预付材料款后,以银行存款支付余款8 000元,做如下分录:借:材料采购54 000 贷:预付账款预付供应单位款46 000银行存款8 000点击添加

43、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5其他应收款的核算3.5.1其他应收款的账户设置为了核算其他应收款项,企业应设置“其他应收款”账户,该账户借方登记发生的各种其他应收款项,贷方登记收回的其他应收款项,期末余额在借方,反映尚未收回的其他应收款项。其他应收款可按照其他应收款的项目分类,并按不同的债务人(单位或个人)进行明细核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5其他应收款的核算3.5.2其他应收款的账务处理【例3-13】职工王刚借差旅费2 000元,企业签发现金支票支付,做如下分录:借:其他应收款备用金 2 000贷:银行存款2 000【例3-14】王刚出差回企业报销

44、差旅费1 960元,交回多余现金40元,做如下分录:借:管理费用1 960库存现金40贷:其他应收款备用金 2 000【例3-15】企业以银行存款支付租用包装物押金400元,做如下分录:借:其他应收款存出保证金400贷:银行存款400点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.5其他应收款的核算3.5.2其他应收款的账务处理【例3-16】企业因仓库失火发生财产损失60 000元,根据保险协议,应向保险公司索赔48 000元,做如下分录:借:其他应收款保险公司48 000贷:待处理财产损溢48 000收到赔款时,做如下分录:借:银行存款48 000贷:其他应收款保险公司48 000点击添

45、加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.6坏账损失的核算3.6.1坏账损失的确认含义：坏账是企业无法收回的各种应收款项,包括确实无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。由于坏账而产生的损失称为坏账损失。(1)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的。(2)债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回的。(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.6坏账损失的核算3.6.2坏账损失的账务处理坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种。直接转销法是坏账发生时,将实际发生的坏账损失直接计入当期损益的方

46、法。备抵法是企业按期预计坏账损失、提取坏账准备并计入当期损益,实际发生坏账损失时,冲减坏账准备,同时注销相应应收款项金额的方法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.6坏账损失的核算3.6.2坏账损失的账务处理坏账准备账户用来核算企业应收款项坏账准备。资产减值损失账户用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。1)账户设置采用备抵法核算坏账损失,企业应设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.6坏账损失的核算3.6.2坏账损失的账务处理2)账务处理方法(1)应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以

47、估计坏账率来估计当期坏账损失方法。(2)账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。(3)赊销百分比法赊销百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本施工企业会计第4章存货点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【学习目标】 知识目标:了解存货的定义、性质、范围、分类及计价,明确存货核算的主要经济业务内容,掌握不同类别存货的会计核算方法。技能目标:掌握存货入账价值的确定、存货计价的方法,熟练掌握应用计划成本和实际成本进行存货收发核算的账务处理方法,掌握周转材料的摊销方法及账务处理,掌握存货盘盈、盘亏的处

48、理以及存货期末计价的方法及处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1存货概述含义：存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。条件：与该存货有关经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量4.1.1存货的确认点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1存货概述按经济内容原材料周转材料未完施工和已完施工按存放的地点库存存货在途存货委托加工存货按来源外购存货自制加工存货委托外单位加工的存货4.1.2存货的分类点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1存货概述(1)外购存货的入账

49、价值(2)自制存货的入账价值(3)委托加工存货的入账价值(4)投资者投入存货的入账价值(5)接受捐赠存货的入账价值(6)盘盈存货的入账价值4.1.3存货的计量含义：存货的初始计量是指如何确定存货的入账价值。企业取得的存货应按照成本进行计量即存货初始计量。1)存货的初始计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1存货概述(1)先进先出法(2)加权平均法(3)移动平均法(4)个别计价法4.1.3存货的计量含义：施工企业的存货可以采用实际成本或计划成本进行存货的日常核算。采用计划成本进行存货的日常核算,应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异,正确计算发出存货应负担的成本差异。2)

50、发出存货的计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1存货概述4.1.3存货的计量存货数量盘存：实地盘存制又称定期盘存制,指平时在账上只记录存货的增加不记减少,会计期末通过对全部存货的实地盘点确定期末存货的实有数额,然后分别乘以各盘存存货单价,计算出期末存货的总金额,然后倒挤出本期已耗用或已销售存货成本的方法。本期发出存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本=期末存货数量单价3)存货的期末计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.1存货概述4.1.3存货的计量存货期末计价：为了客观地反映期末存货的实际价值,资产负债表日,存货应按成本

51、与可变现净值孰低计量。确定存货可变现净值应考虑以下因素:3)存货的期末计量存货可变现净值的确凿证据考虑存货持有的目的资产负债表日后事项等点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.1材料收发的凭证手续施工企业为了保证施工生产任务的顺利完成,必须加强对材料采购工作的管理。材料的采购工作,由供应部门负责。材料到达后,供应部门应组织仓库保管部门,办理材料验收手续,填制一式多联的收料单,在材料验收完毕并经签字后收料单被分送有关部门。1)材料收入的凭证手续4.2采用实际成本进行材料收发的核算收料单一般格式见下表点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.1材料收发的凭证手续1)材

52、料收入的凭证手续4.2采用实际成本进行材料收发的核算一联由材料供应部门留存备查一联送会计部门据以进行材料收入的核算一联留存仓库作登记材料明细账的依据点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.1材料收发的凭证手续2)材料发出的凭证手续4.2采用实际成本进行材料收发的核算(1)领料单点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.1材料收发的凭证手续2)材料发出的凭证手续4.2采用实际成本进行材料收发的核算(2)定额领料单点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.1材料收发的凭证手续2)材料发出的凭证手续4.2采用实际成本进行材料收发的核算(3)大堆材料耗用计算

53、单(4)集中配料耗用计算单点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.1材料收发的凭证手续2)材料发出的凭证手续4.2采用实际成本进行材料收发的核算(5)领料登记簿点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.2材料收入的总分类核算1)账户设置4.2采用实际成本进行材料收发的核算采用实际成本进行材料物资日常核算的企业,为了总括地核算和监督购入材料物资的收发和结存情况,应设置会计账户：“原材料”账户该账户用来核算企业各种材料(包括主要材料、结构件,机械配件、其他材料等)的实际成本。“在途物资”账户在途物资是指企业已经支付货款或开出、承兑商业汇票但在运输中或已运抵企业尚未验收

54、入库的各种外购材料物资。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.2材料收入的总分类核算2)材料购入的账务处理4.2采用实际成本进行材料收发的核算(1)支付货款,同时收到材料(2)付款在先,收料在后(3)收料在先,付款在后(4)购入材料短缺或毁损的处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.2材料收入的总分类核算2)材料购入的账务处理4.2采用实际成本进行材料收发的核算图4-1收入材料按实际成本核算的一般程序点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.3材料发出的总分类核算1)发出材料汇总表的编制4.2采用实际成本进行材料收发的核算领料单、定额领料单、

55、大堆材料耗用计算单、领料登记簿等发料凭证是进行材料发出总分类核算的依据（发出材料汇总表）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.3材料发出的总分类核算2)材料发出的账务处理4.2采用实际成本进行材料收发的核算【例3-16】企业10月份各有关部门领用材料见表4-10,根据发料凭证汇总表,做如下分录:借:工程施工甲工程180 000乙工程 80 000机械作业2 300其他业务成本1 200管理费用1 800贷:原材料主要材料 202 600结构件60 000机械配件 2 000其他材料700点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.4材料收发的明细核算1)在途物资

56、明细账4.2采用实际成本进行材料收发的核算表4-11 在途物资明细账点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.4材料收发的明细核算2)材料明细账4.2采用实际成本进行材料收发的核算表4-12 材料卡片表4-13 材料明细账点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.2.4材料收发的明细核算2)材料明细账4.2采用实际成本进行材料收发的核算表4-15 材料收发余额表表4-14 材料分类汇总卡点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.1材料收入的总分类核算1)账户设置4.3采用计划成本进行材料收发的核算采用计划成本进行材料物资日常收发核算的企业,为了总括地核算和

57、监督材料物资的收发和结存情况,应设置下列账户：账户“材料采购”账户“原材料”账户“材料成本差异”账户点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.1材料收入的总分类核算2)材料收入的账务处理4.3采用计划成本进行材料收发的核算(1)货款已付,同时收到材料(2)付款在先,收料在后(3)收料在先,付款在后(4)购入材料短缺或毁损的处理(5)购入材料成本差异的确定和结转点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.1材料收入的总分类核算2)材料收入的账务处理4.3采用计划成本进行材料收发的核算图4-2收入材料按计划成本核算的一般程序点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

58、4.3.2材料发出的总分类核算1)发出材料实际成本的确定4.3采用计划成本进行材料收发的核算发出材料实际成本= 发出材料计划成本 + 发出材料应负担的材料成本差异发出材料计划成本= 计划单位成本发出数量发出材料应负担的材料成本差异 = 发出材料的计划成本材料成本差异率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.2材料发出的总分类核算2)发出材料汇总表的编制4.3采用计划成本进行材料收发的核算表4-16 发出材料汇总表点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.2材料发出的总分类核算3)发出材料的账务处理4.3采用计划成本进行材料收发的核算采用计划成本进行材料物资日常核算

59、的企业,根据领用材料的计划成本和用途,借记“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户,贷记“原材料”账户;按领用材料应负担的材料成本差异,借记“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户,贷记“材料成本差异”账户(若为节约差用红字登记)。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.3材料收发明细核算1)材料采购明细账4.3采用计划成本进行材料收发的核算表4-17 材料采购明细账点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.3材料收发明细核算1)材料采购明细账4.3采用计划成本进行材料收发的核算表4-18 材料明细账点击添加文本点击

60、添加文本点击添加文本点击添加文本4.3.3材料收发明细核算1)材料采购明细账4.3采用计划成本进行材料收发的核算表4-19 材料成本差异明细账点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本4.4.1账户设置4.4委托加工物资的核算“委托加工物资”账户可以按照委托加工合同、受托加工单位及加工材料物资的品种等设置明细账,进行明细核算。为了核算施工企业委托外单位加工的各种材料物资,企业应设置“委托加工物资”账户。“委托加工物资”账户用来核算企业委托外单位加工材料物资时发出的材料物资成本,发生的加工费和运输费等费用,以及加工完成收回的材料物资的成本情况。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文