企业实施纳税筹划必要性策划方案

1、企业实施纳税筹划的必要性企业实施纳税筹划的必要性表现在以下几个方面： （1）目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时刻内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路能够选择：逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。纳税人的逃税行为并非完全由于自身的缘故，国家税法政策上的不合理，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。例如，目前在北京房屋租赁市场中，专门少存在合法纳税行为，这要紧是因为假如要合法纳税，则需要交7种税，税收占到了租金收人的30。面对如此高的税收负担，纳税人也往往只有选择逃税。然而，逃税的违法

2、性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。这一点依照“拉弗曲线”也能够得到印证。按其观点，只有较为合理的税负才会扩大生产，从而税基增大，税收收人增加，而较高的税负只会抑制生产，最终破坏税基。正所谓“源远才能流长，根深方能叶茂”。然而，在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必定之举。 （2）中国加人WTO，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开

3、放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制差不多较为成熟稳健，能够通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额差不多相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的操纵上。作为财务成本专门大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以操纵，对企业来讲就变得相当关键。 （3）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的阻碍。这也正体现了其作为一

4、个独立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必定要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家的税收就成为了企业的成本支出，要通过深人研究纳税筹划的各种手段予以操纵。只有如此，现代企业才能在竞争中处于优势地位。 （4）从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以操纵。企业的成本能够分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而

5、纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的方法，认为要操纵成本，确实是要操纵内部成本，而关于企业的税收，则视为无法幸免的，不去加以操纵。事实上不然，企业对内部成本的操纵差不多相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成职员积极性受损等不良后果，阻碍企业的进展。因此，在操纵内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。 免税技术要旨： （1）尽量争取更多的兔税待遇。在合法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收确实是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多。 （2）尽量使免税期最长化。在合法

6、和合理的情况下，尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规定，免税期越长，节减税收越多。例如，国家对一般企业按一般税率征收所得税，对在A经济开发区企业制定有从开始经营之日起3年免税的规定，对在B经济开发区企业制定有从开始经营之日起5年免税的规定。那么，假如其他条件差不多相似或利弊差不多相抵，一个公司完全能够搬到B经济开发区从事经营活动，从而能够获得免税待遇，并使免期限延长了2年，从而合法地、合理地节减更多的税收。 二、减税技术手段 1.减税含义 减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的专门情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也能够

7、是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。如：我国对遭受风、火、水、震等自然灾难的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇，确实是属于税收照顾性质的减税。又如：我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为要紧原料进行再循环生产的企业给予减税待遇，确实是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓舞性质的减税。在各国税法里，减税鼓舞规定也是随处可见，是各国税收制度的又一个组成部分，是采纳减税技术进行纳税筹划的合法的、合理的依据。 2.纳税筹划的减税技术 （1）减税技术概念。减税技术

8、指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。一般而言，尽管减税实质上也相当于财政补贴，但各国也有两类不同减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭受自然灾难地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒缘故造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，比如：产品出口企业。高科技企业、再循环生产企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。 纳税筹划的减税技术要紧是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。 （

9、2）减税技术特点。 1）绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，是属于绝对节税范围。 2）技术简便。减税技术无需利用数理、统计等方面的知识，只要通过简单的计算就能大致明白能够节减多少税收，从技术上来讲特不简单。 3）适用范围较小。减税仍是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，而这些条件不是每个纳税人在大多数情况下都能满足的，比如：必须是一个满足产品出口企业条件的企业，因此，减税技术仍然是一种不能普遍运用、适用范围较小的纳税筹划技术手段。 4）具有一定风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动，往往有一些是被认为是投资收益低和高风险的地区、行业。项目和行为，从事

10、这类投资、经营或个人活动具有一定的风险，比如：投资利用三废进行循环再生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。 （3）减税技术要旨。 1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取尽可能的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收确实是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。 2）尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期越长，节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比，减征的税收确实是节减的税收，而使减税期最长化能使节税最大化。如，A、B、C、D四个国家公司所得税的一般税率差不多

11、相同，其他条件差不多相似或利弊差不多相抵。A国企业生产的商品90以上出口到世界各国，A国对该公司所得是按一般税率征税；B国出于鼓舞外向型企业进展的目的，对此类企业减征30的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全能够考虑把公司或其子公司搬到D国去，从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。 三、税率差异技术手段 1.税率差异含义 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异式规定不同的税率，公司的适用税率为50，经济合作社的适用税率为45；又如，一个国家对不同地

12、区的纳税人规定不同的税率，一般地区的公司所得税税率为35，某一个特区的公司所得税税率为20；再如，不同国家性质相同或相似的税种的税率不同，A国的公司所得税税率为45，B国的公司所得税税率为38，C国的公司所得税税率为28。税率差异是普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差异，往往是要鼓舞某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和进展，它体现国家的税收鼓舞政策。税率差异技术要紧是利用体现国家经济政策的税率差异。 2.纳税筹划的税率差异技术 （1）税率差异技术概念。税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收确实是节减的

13、税收。因为税率差异是普遍存在的情况，只要不同出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济下，一个企业完全能够依照国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也能够选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，能够节减税收支出。 （2）税率差异技术特点。 1）绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理，能够直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术。 2）技术较为复杂。采纳税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的阻碍，有时还受不同的计税基数差异的阻碍，计税基数的计算专门复杂。

14、计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致明白能够节减多少税收，因此税率差异技术较为复杂。 3）适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的选择范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用，适用范围较大的纳税筹划技术。 4）具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的，因此税率差异技术具有相对确定性。 （3）税率差异技术要旨。 1）尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，确实是节减的税收，寻求适用税率的最低化，能够达到节税的最大化。 2）尽量寻求税率差异的

15、稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言，税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局稳定的国家的税率差异就比政局动荡国家的税率更具稳定性，政策制度稳健国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收确实是节减税收，而税率最低化能使节税最大化。如，A国的公司所得税税率是33；B国的公司所得税税率为40；C国的公司所得税税率为36，那么在其他条件差不多相似或利弊差不多相抵的条件下，一个投资者到A国开办公司就能够节减税收，并使节减的税收最大化。四、分劈技术手段 1.分劈的含义 分劈是“

16、分开”之意，不是强行分割的意思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。 2.纳税筹划的分劈技术 （1）分劈技术的概念。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。出于调节收人等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采纳累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，能够使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。比如，应税所得2万元的适用税率是20，应税所得2万元到4万元部分的适用税率是40。有一对夫妇结婚

17、后，妻子把存款都交给无存款的夫君，缴纳个人所得税时，夫君的年应税股息为2万元，存款利息2万元，而妻子无应税所得，这时，夫君就会有2万元的所得要按40的税率纳税。然而，假如夫君把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收人，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40o降至20%，节减税收0.4万元（l.2万元一0.8万元）。出于调节收人、解决失业、促进经济增长等缘故，差不多同样的社会、经济政策理由一个国家对不同规模企业有时规定不同的税率，如我国对年应税所得超过10万元的企业的所得税税率为33，对年应税所得3万元10万元的企业所得税税率为27，对年应税所得不超过3万元的企业所得税税率为18。采

18、纳分劈技术节税与采纳税率差异技术节税的区不在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税；而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者要紧是利用国家的社会政策，而后者则要紧是利用国家的财经政策 （2）分劈技术的特点 1）绝对节税。分劈技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税的纳税筹划技术。 2）适用范围较窄。一些企业往往通过分立为多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款，因此分劈技术一般只适用于自然人的纳税筹划。只是即使是自然人，能够适用的人和进行

19、分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围较窄。但适用范围窄并不是讲不能使用，一些国家税务局向纳税人免费寄的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分劈所得和财产，以便节税。 3）分劈技术较为复杂。采纳分劈技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的阻碍。因此技术较为复杂。3.分劈技术要旨 （1）分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特不要注意的是所得或财产分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税务局宣传册子的指导来分劈所得和财产。我们上面举的确实是一个合法和合理分劈所得的例子，假如不如此分劈，那对不熟悉税法的夫妇就要缴纳更多的税，通过分

20、劈他们节减了税收。 （2）节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分劈能使节减的税收最大化。例如，一对英国夫妇有40英镑在其夫君名下的共同财产，他们有一个儿子。夫君有如此的方法，假如他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，夫君留给妻子的遗产可享受兔税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。夫君寻求税务咨询，税务顾问向他建议，正确的做法是夫君生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。因为尽管夫君的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿

21、子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分不申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，那个地点面有一个不是人人都会发觉的税收陷井，确实是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。因此，夫君生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，能够节减6.76万英镑的遗产税。 五、扣除技术手段 1.扣除的含义 扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额，比如，我国企业所得税暂行条例规定，企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收人总额

22、减去准予扣除项目后的余额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。比如，我国的企业所得税暂行条例第十二条规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；又如，我国的增值税暂行条例规定，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额；再如，英国个人在年终汇算清缴个人所得税时，是以计算出来的该人该年度应计税额减去该人该年度从源扣缴的预提税和预缴税款抵兔额后的余额，作为该人该年度的应清缴税额。扣除技术的扣除是狭义的扣除，即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵

23、额等。广义的扣除所包括的抵免，我们在后面再讨论。扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。比如，我国的企业所得税暂行条例规定，在计算应纳税所得额时，所有纳税人准予扣除与其取得收人有关的成本、费用、税金和损失的金额。又如，美国所得税法规定，计算个人应纳税所得额时，能够扣除诸如政府发行用于“公益目的”的债券利息收人等不予计列所得、求职费用等调整所得项目金额、房屋抵押贷款利息等扣除项目金额以及诸如纳税人本人和配偶等的宽免额等。 2.纳税筹划的扣除技术 （1）扣除技术的概念。扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划

24、技术。在同样多收人的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。 （2）扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税。扣除技术可用于绝对节税，通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少；也可用于相对节税，通过合法和合理地分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类似之处。 技术较为复杂。各国税法中的各种扣除、宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂，也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法，计算出结果并加以比较，因此扣除技术较为复杂。

25、比如，专门多国家对亏损的结转冲抵规定有多种选择性条款：结转冲抵以后年度应税所得，结转往常年度所得，结转不同类不等。 适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳税人都能采纳此法节税，因此，扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的纳税筹划技术。具有相对稳定性。扣除在规定时期是相对稳定的，因此采纳扣除技术进行纳税筹划具有相对的确定性。 3.扣除技术要旨 （1）扣除项目最多化。在合法和合理情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减税收就越多。使扣除项目最多化，能够达到节税的最大化。 （2）扣除金额最

26、大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税金额就越小，因而节减税收就越多。使扣除金额最大化，能够达到节税最大化。 （3）扣除最早化。在合法和合理的情况下，尽量使各同意扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流淌资本和进行投资的资金也越多，今后的收益也越多，因而相对节减税收越多。扣除最早化，能够达到节税的最大化。 例如，国家同意公司按两种方法扣除顾客招待费：一是同意按公司销售收入一定百分比计算出来的金额扣除；二是按有限额规定的实际发生的

27、顾客招待费扣除。每年顾客招待费差不多差不多的公司，在其他条件差不多相似的条件下，完全能够通过选择前面的扣除顾客招待费的方法以获得货币的时刻价值，节减更多的税收。 六、抵免技术手段 1.税收抵免的含义 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。在征税机关方面，纳税人的应纳税额是征税机关的债权，表示在借方；纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务，表示在贷方。税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额纳税人已纳税额，税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时能够用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额。同时采纳源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以幸免双重征税。纳税人贷方金额冲抵借方金

28、额：借贷相抵后贷方有余额的，表示纳税人的已纳税额大于其借方应纳税额，纳税人应得到退税；借方有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税额，还应补足应纳税额。但现在世界各国的税收抵免规定，远远不止仅用于幸免双重征税，它也能够是纳税筹划或奖励的方法，还能够是个人所得税差不多扣除的方法。作为幸免双重征税方法的税收抵免就如我国的外商投资企业和外国企业所得税法第十二条规定，外商投资企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；又如英国个人在汇算清缴其个人所得税时，同意其将其已被从源扣缴的股息预提税、利息预提税、工薪预扣税等从其应纳税额中扣除。作为税收优惠或奖励方法的税收抵

29、免就如我国规定，外商投资企业购买国产设备投资的40可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。差不多扣除的方法就如奥地利的个人差不多抵免额，纳税人能够从其应纳税额中扣除个人差不多抵免额。纳税筹划抵技术涉及的税收抵免，要紧是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和差不多扣除性抵免。专门多国家包括我国，都规定了税收优惠性抵免，包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。还有许多国家还有差不多扣除性抵兔，包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫妇抵免等，也常用于纳税筹划。 2.纳税筹划的抵免技术 （1）抵免技术的概念。抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术

30、。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。 （2）抵免技术特点。 1）绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税范畴。 2）技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的讲来。各国规定的税收优惠性或差不多扣除性抵免一般种类有限，计算也可不能专门复杂，因此抵免技术较为简单。 3）适用范围大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人的优惠，因此抵免技术适用范围较大。 4）具有相对确定性。抵免在一定时期内具有相对稳定、风险较小，因此采纳抵免技术进行纳税筹划具有相对的确定性。 3.抵免技术要旨 （1）抵免

31、项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多，冲抵的应纳税额的项目也越多，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化，能够达到节税的最大化。 （2）抵免金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各抵兔项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，从而使抵兔金额最大化，以达到节税的最大化。例如，一个国家规定公司托付科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发费用的65可直接抵免应纳公司所得税，还规定公司当年科研开发

32、费用超过过去3年平均数25的部分，可直接抵免当年的应纳公司所得税。一个必须为断进行科研开发才能求得生存进展的企业，在其他条件差不多相似或利弊差不多相抵的条件下，就能够选择两个方案中缴纳税收更少的方案。 七、延期纳税技术手段 1.延期纳税的含义 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税按照国家其他规定能够达到延期纳税目的的纳税安排。比如，按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。各国制定延期纳税规定要紧有如下一些缘故：一是幸免先征后退税，节约征税成本。比如，我国规定，境外进人免税区的物资，除

33、国家另有规定外，免征增值税和消费税，以后假如免税进人保税区的物资运往非保税区，这时才再照章征收增值税和消费税，以后假如保税区生产的产品，除国家另有规定外，运往境外，免征增值税和消费税。那个规定就性质来讲，是一种延期纳税。二是防止纳税人税负畸轻畸重。比如，有的国家规定，农民在某一年度取得特不多的所得，能够将这一年的所得分散到数年之内缴纳税收。三是鼓舞和促进投资。比如，对纳税人处置营业资产后又重置营业资产，有些国家同意纳税人能够将每次处置资产的利得一直延长到最后不再重置营业资产时才缴纳税收。又如，有些国家同意只要国外子公司的利润留在国外接着投资经营，不汇回国内，就能够一直延缓至汇回国内时再纳税。因

34、此，延期纳税也是属于国家政策的一部分。 2.纳税筹划的延期纳税技术 （1）延期纳税技术概念。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，能够增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流淌资本，用于资本投资；由于通货膨胀、货币贬值，今天的1元要比今后1元钞票更值钞票；由于货币时刻价值，即今天多投人的资金能够产生收益，使今后能够获得更多的税后收益，相对节减税收。 （2）延期纳税技术特点。 1）相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是

35、利用货币时刻价值节减税收，属于相对节税型纳税筹划。 2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术，并涉及财务治理的方方面面，需要有一定的数学、统计和财务治理知识，各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较。 3）适用范围大。延期纳税技术能够作为利用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。 4）具有相对确定性。延期纳税要紧是利用财务原理，不是某些相对来讲风险较大，容易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具有相对的确定性。 3.延期纳税技术要旨 （1）延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下，

36、尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流淌资本和进行投资的资金也越多，今后的收益也越多，因而相对节减税收就越多。使延期纳税项目最多化，能够达到节税的最大化。 （2）延长期最长化。在合法和合理情况下，尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化，能够达到节税的最大化。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就能够暂不纳税。那么把国外投资所得留在国外的公司，

37、现在会有更多的资金用于再投资，今后也因此可取得更多的收益，相当于冲抵税收，增加税后所得，节减了税收。又如，国家规定购买高新技术设备，能够采纳直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么，在其他条件差不多相似或利弊差不多相抵的条件下，尽管总的扣除额差不多相同，但公司选择作为当年费用一次性扣除的话，在投资初期能够缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后缴纳，相当于延期纳税。 （2）延期纳税技术特点。 1）相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时刻价值节减税收，属于相对节税型纳税筹划。 2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多

38、规定和其他一些技术，并涉及财务治理的方方面面，需要有一定的数学、统计和财务治理知识，各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较。 3）适用范围大。延期纳税技术能够作为利用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。 4）具有相对确定性。延期纳税要紧是利用财务原理，不是某些相对来讲风险较大，容易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具有相对的确定性。 3.延期纳税技术要旨 （1）延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多， 本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流淌资本和进行投资的资金也越多，今后的收益也越多，因而相对节减税收就越多。使延期纳税项目最多化，能够达到节税的最大化。 （2）延长期最长化。在合