税务会计（第六版）第六章消费税的会计核算

1、第六章 消费税的会计核算第一节 消费税的基本内容第二节 消费税的计算第三节 消费税的核算第四节 消费税纳税申报表的填制第六章 消费税的会计核算学习目标 掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。 第一节 消费税的基本内容一、消费税的定义 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。第一节 消费税的基本内容二、消费税的纳税义务人和征税范围 1.纳税义务人 2.消费税的征税范围 （1）起到调节分配作用的奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、高尔夫球及球具、高档手

2、表； （2）起到促进环境保护作用的高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车和成品油； （3）引导人们保护生态环境的木制一次性筷子和实木地板；第一节 消费税的基本内容 （4）一方面可以筹集财政的收入，另一方面又对这类产品的消费有一定的限制作用，目的是保护人民的身体健康的烟和酒。 （5）零售环节销售的金银首饰（含镶嵌首饰）、铂金首饰和钻石及钻石饰品消费品，从2009年1月1日起在零售环节征收。三、纳税申报 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。第一节 消费税的基本内容 3.委托加工的应税消费

3、品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。四、消费税的税目、税率第一节 消费税的基本内容五、消费税的纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3.进口

4、的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。第二节 消费税的计算一、销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（二）销售时应税消费品的应纳税额计算实行从价定率办法计算的应纳税额销售额比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率第二节 消费税的计算二、销售应税消费品的应纳税额计算 （一）一般的计税依据的确定 1.从价定率计税方法的，计税依据是

5、销售额，适用范围是除列举项目之外的应税消费品。 2.从量定额计税方法的，计税依据是销售数量，适用范围是啤酒、黄酒和成品油。 3.复合计税方法的，计税依据是销售额和销售数量，适用范围是粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 第二节 消费税的计算 应税消费品的销售额（三）自产自用应税消费品的应纳税额计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 第二节 消费税的计算 如果属于自产自用的应税消费品，需要针对不同情况判断，是否计算消费税。 （1）如果用于本企业连续生产应税消费品则不缴纳消费税。 （2）如果用于下列其它方面则于移送

6、使用时缴纳消费税： 用于本企业连续生产非应税消费品和在建工程； 由于管理部门、非生产机构； 用于提供劳务； 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第二节 消费税的计算 （四）委托加工应税消费品的应纳税额计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 第二节 消费税的计算 （五）进口应税消费品的应纳税额计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格 第二节 消费税的计算三、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消

7、费品已纳消费税的扣除 1.扣税范围 （1）用外购已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用外购已税高档化妆品生产的高档化妆品； （4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 第二节 消费税的计算 （5）用外购已税摩托车生产的摩托车； （6）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （7）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （8）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （9）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； （10）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 2.扣税计算 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：第

8、二节 消费税的计算 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第三节 消费税的核算一、会计账户的设置 由于消费税是价内税，所以，消费税通过“税金及附加”和“应交税费应交消费税”账户进行核算。二、消费税的核算 （一）企业对外销售应税消费品交

9、纳消费税时的会计处理 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税第三节 消费税的核算 实际交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 发生销售退回及退税时作相反会计处理。 （二）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，按规定视同销售，应该缴纳消费税。 第三节 消费税的核算 借：长期股权投资 （固定资产、在建工程等） 管理费用 （职工福利费直接计入） 应付职工薪酬职工福利 （职工福利费冲 减原计提的福利费） 营业外支出等 贷：应交税费应交消费税 （三）随同应税消费品出售的包装物的会计处理 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税第三节 消费

10、税的核算（四）委托加工的应税消费品的会计处理 1.受托方： 借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：应交税费应交消费税第三节 消费税的核算 2.委托方： （1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售的，按规定不再征收消费税。 借：委托加工物资 贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款等） （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款等）第三节 消费税的核算 （五）进口应税消费品消费税的会计处理 借：固定资产（材料采购、原材料、库存商品等） 贷：应交税费应交消费税 银行存款 （六）出口应税消费品的消费税计算 1.有出口经营权的生产性企业 2.代理出口的外贸企业 3.外贸企业自营出口，先税后退 第三节 消费税的核算 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （2）自营出口外贸企业的会计处理 自营出口外贸企业在购买该项应税消费品时： 借：在途物资（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银