中级财务会计（第二版）第二章金融资产

1、 中级财务会计第二章 金融资产 【学习目标】金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括货币资金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。通过本章学习了解金融资产的分类、掌握金融资产的计量、减值等会计处理。第二章 金融资产第一节 货币资金一、货币资金管理与控制的原则 一般来说，货币资金的管理和控制应当遵循以下原则： （一）严格职责分工（二）实行交易分开（三）实施内部稽核（四）实施定期轮岗制度（五）加强票据及有关印章的管理第二章 金融资产二、库存现金（一）库存现金管理制度1.现金的使用范围2.库存现金的限额3.现金收支的规定（二

2、）库存现金的账务处理1.库存现金日常收支的核算2.备用金的核算（三）现金清查的核算第二章 金融资产第一节 货币资金第二章 金融资产第一节 货币资金三、银行存款（一）银行存款账户的开立管理 按照国家银行账户管理办法的规定，企业应在当地银行开立行结算账户，运用所开立账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行结算账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户第二章 金融资产第一节 货币资金类 别规 定基本存款账户基本存款账户，是指企业办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。企业的工资薪酬、购买材料、销售商品、缴纳税款等业务，只能通过基本存款账户办理。企业银行结算账户是

3、建立在基本存款账户基础上的账户管理体系。基本存款账户是企业的主办账户。一个企业只能选择一家银行的一个经营机构开立一个基本存款账户。其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提，凭基本存款账户开户登记证办理相关手续，并在基本存款账户开户登记证上进行相应登记。一般存款账户一般存款账户，是指企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。一个企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款科目。专用存款账户专用存款账户，是指企业对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。特定用途资金主要包括基本

4、建设资金、更新改造资金等需要专户管理的资金。专项存款账户的开设，体现了专户存储、专项管理、专款专用、专业监督的指导思想。临时存款账户临时存款账户，是指企业因临时经营活动的需要，并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。例如，企业异地产品展销、临时性采购等。企业可以通过该账户办理转账结算和现金收付。（二）银行结算方式 结算，是指货币资金的收付方式。企业办理各种经济业务，除按规定范围使用现金外，大部分是通过银行办理转账结算。我国银行转账结算包括支票、银行本票、银行汇票、汇兑、商业汇票、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等结算方式。（三）银行存款的账务处理第二章 金融资产第一节 货币资金（四）银行存款

5、的核对1.银行存款的核对内容2.未达账项3.银行存款余额调节表第一节 货币资金第二章 金融资产项 目金额项 目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款（1）代收南京厂货款（2）存款利息减：银行已付、企业未付款（1）代付水电费253 15627 0001 24813 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款（1）存入转账支票减：企业已付、银行未付款（1）转账支票316266 40420 00018 000调节后余额268 404调节后余额268 404四、其他货币资金（一）其他货币资金的内容 其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本

6、票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）其他货币资金的账务处理第二章 金融资产第一节 货币资金应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。一、应收票据（一）应收票据概述 应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。（二）应收票据的账务处理1.应收票据的取得和到期收回2.应收票据的转让3.应收票据的贴现第二节 应收及预付款项第二章 金融资产二、应收账款（一）应收账款的内容及入账价值 应收账款，是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项及代购货单位垫付的运杂费等。 由于在一些

7、商品销售交易中存在折扣，因而计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。第二章 金融资产第二节 应收及预付款项（二）应收账款的账务处理1.没有商业折扣时的应收账款账务处理 在没有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款按应收的全部金额入账。2.有商业折扣时的应收账款账务处理 在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。3.有现金折扣时的应收账款账务处理（1）总价法（2）净价法第二章 金融资产第二节 应收及预付款项三、预付账款 预付账款，是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目

8、，而直接通过“应付账款”科目核算。第二章 金融资产第二节 应收及预付款项四、其他应收款（一）其他应收款的内容 其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及预付款项。（二）其他应收款的账务处理 为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。第二节 应收及预付款项第二章 金融资产五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认1.直接转销法2.备抵法（二）坏账准备的账务处理 坏账准备可按下列公式计算： 当期应计

9、提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 （或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额第二章 金融资产第二节 应收及预付款项一、交易性金融资产概述 交易性金融资产，主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。第二章 金融资产第三节 交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理 （一）会计科目的设置1.“交易性金融资产”科目2.“公允价值变动损益”科目3.“投资收益”科目（二）交易性

10、金融资产的取得（三）交易性金融资产的现金股利和债券利息（四）资产负债表日交易性金融资产价值的变动（五）交易性金融资产的处置第二章 金融资产第三节 交易性金融资产一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资有以下特点： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产会产生影响第二章 金融资产第四节 持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 持有至到期投资的账务处理，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定

11、、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。（一）会计科目的设置（二）相关账务处理 1.持有至到期投资的取得2.持有至到期投资的利息3.持有至到期投资的重分类4.持有至到期投资的处置第二章 金融资产第四节 持有至到期投资（三）实际利率及摊余成本 持有至到期投资的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。1.实际利率法和实际利率2.摊余成本 期末摊余成本的计算公式如下： 期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 投资收益 - 应收利息 - 已收回的本金 - 已发生的减值损失第四节 持有至到期投资第二章 金融资产一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。第五节 可供出售金融资产第二章 金融资产二、可供出售金融资产的账务处理 可供出售金融资产的相关账务处理有： （一）可供出售金融资产的取得（二）可供出售金融资产的利息（三）资产负债表日可供出售金融资产价值的变动（四）可供出售金融资产减值损失的计量（五）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（六）可供出售的金融资产的处置第二章 金融