基础会计第9章财务会计报告

1、基 础 会 计 第9章 财务会计报告1掌握资产负债表的概念、内容、结构和编制方法2掌握利润表的概念、内容、结构和编制方法3了解现金流量表的构成项目4熟悉所有者权益变动表的结构和作用5熟悉会计报表附注的概念和作用【学习目标】9.1 财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。12.1.1财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（

2、或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表可按不同的标准分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。12.1.2财务报表列报的基本要求1）遵循各项会计准则进行确认和计量2）列报基础3）重要性和项目列报4）列报的一致性5）财务报表的列报要求6）报告期间9.2 资产负债表9.2.1资产负债表的概念 资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 特定日期是指：月末、季末、半年末、年末。 资产负债表是静态时点报表，以“资产负债所有者权益”会计等式为理论依据。9.2.2资产负债表的内容和

3、格式1）资产负债表的内容 资产类至少应包括流动资产和非流动资产的合计项目，并应单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产。 负债类至少应包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目，并应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债。所有者权益类应包括所有者权益的合计项目，并应单独列示反映下列信息的项目：实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润。 报表补充资料部分是为了弥

4、补报表主体内容不足而做的补充说明，报表注释的内容主要包括贴现的商业承兑汇票、融资租入固定资产原价等。2）资产负债表的格式资产负债表一般由报表的表首、正表和补充资料组成。 资产负债表的格式包括账户式和报告式两种。（1）账户式资产负债表 账户式资产负债表是根据“资产负债所有者权益”的会计恒等式，按账户的格式，左边是资产项目、右边是负债和所有者权益项目排列编制而成的。见表91 （2）报告式资产负债表 报告式资产负债表是根据“资产负债所有者权益”的会计恒等式排列编制而成的，按写报告的格式，先排列资产项目、再排列负债项目，最后是所有者权益项目。见表92。3）资产负债表的排列（1）资产项目按流动性或变现能

5、力进行排列 （2）负债项目按到期日远近排列（3）所有者权益项目按永久性排列12.2.3资产负债表的编制方法1）年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。2）期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏各项数字，应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：（1）根据总账科目余额填列。（2）根据明细账科目余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额

6、分析计算填列。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。9.2.4资产负债表编制示例见教材9.2.5资产负债表的局限1）大多数资产和负债按历史成本报告。因此，资产负债表中的信息可靠性高，但也常被批评没有报告更相关的公允价值。2）报告资产负债表中项目时企业需要进行判断和估计。3）资产负债表必须省去一些不能客观记录但具有财务价值的项目。许多其他资产或负债按照表外方式进行报告。4）在资产负债表中，“其他综合收益”以前并没有作为一个单独的科目，而是计入到资本公积中，而现在作为了一个单独的科目，以便于和资本公积区分。这种核算方式，有利于使资本公积的核算内容

7、明晰化。资本公积现在核算的内容主要为股东资本性投入的部分，与其他综合收益混在一个科目中，将不便于报表使用者理解和分析。9.3 利润表9.3.1利润表的概念 利润表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是动态报表，并以“收入费用利润”动态会计等式为理论依据。9.3.2利润表的内容和格式1）利润表的内容 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润。2）利润表的格式（1）单步式利润表。见表96 （2）多步式利润表。见表97 9.3.3利润

8、表的编制方法1）上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。9.3.4“其他综合收益”辨析1）其他综合收益与资本公积科目核算内容的主要区别2）以后期间不能重分类进损益的其他综合收益的会计处理3）以后期间需重分类进损益的其他综合收益的会计处理4）其他综合收益的会税差异的具体处理5）其他综合收益的列报9.

9、3.5资产负债表和利润表之间的钩稽关系 利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现，作为资产负债表的一个增加量。未分配利润将各个期间的经营成果连接在一起，是两个会计期间利润之间的桥梁。 1）两者反映的对象相同。2）两表都是总结性报告。3）两表的作用相互补充，相辅为用4）资产负债表中的“未分配利润”与“利润表附表”中的“利润分配表”中的“未分配利润”（利润总额-利润分配数）相等。5）两表的关系是“资产=负债+所有者权益”、和“收入-费用=利润（或亏损）”两个方程式内在联系的反映。6）利润表中的“其他综合收益”作为利润表中的一级科目，主要反映的是报告期内满足所有

10、者权益确认和计量条件、能引起所有者权益发生增减变动、由企业与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况所产生的、当期不确认为损益，但未来影响损益的利得和损失。“综合收益总额”项目，则反映了企业净利润与其他综合收益的合计金额。9.4 现金流量表9.4.1现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，如库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物，是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。9.4.2现金流量表的内容和格式1）现金流量

11、表的内容（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量2）现金流量表的格式现金流量表由表首、正表和补充资料三部分构成。见表9-10、9-119.4.3现金流量表的编制方法1）工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿未手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录第五步，根据工作底稿中的现金流量表项

12、目部分编制正式的现金流量表。2）T型账户法 采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是： 第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的

13、增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。3）分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。 确定经营活动提供的净利润有两种方法：直接法和间接法。 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确

14、定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。9.4.4现金流量表的用途9.5 所有者权益变动表9.5.1所有者权益变动表的概念 所有者权益（或股东权益）变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。9.5.2所有者权益变动表的内容和格式1.综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额； 2.会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额； 3.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 4.按照规定提取的盈余公积； 5.所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。 格式见表9129.5.3所有者权益变动表的编制方法所有者权益（或股东权益）变动表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配