《初级会计实务》第二章负债剖析

1、第二章负债 第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款一、二、负债的分类 短期借款 应付及预收款项 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 负债 应付股利及其他应付款 长期借款 非流动负债 应付债券第一节 短期借款 考点提示：1、短期借款利息的核算 一、短期借款概述： 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。二、短期借款的会计核算1、取得短期借款时 企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。 借：银行存款 贷：短期借款 2、期末计提利息 企业一般采用月末预提的方式，在

2、资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。对于利息数额不大的，可不预提，在实际支付时，直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：应付利息 3.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，当期应计利息，借记“财务费用”科目，应付利息总额，贷记“银行存款”科目。归还短期借款本金、利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款4.归还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款 【例题1】股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月

3、预提，按季支付。A公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（本金）（2）1月末，计提1月份应计利息： 本月应计提利息=120 0004%12=400（元） 借：财务费用 400 贷：应付利息 400（利息） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400（3月利息） 应付利息 800（1、2月利息） 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000（本金） 贷：银行存款 120 000 如上述

4、借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000（本金） 应付利息 800（7、8月利息） 贷：银行存款 120 800【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A应付利息 B财务费用 C银行存款 D短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 第二节应付及预收款项 考点提示：1、应付账款核算（1）应付账款的核算内容；（2）商业折扣、现金折扣的处理；（3）无法归还的应付账款的处理2、应付票据的核算（1）手续费的处理；（2）带息应付票据的处理

5、；（3）到期无法偿还的处理一、应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（应付的货款+增值税+销售方代垫的运费） 考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算 【例题1】乙百货商场于2013年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，商业折扣为五折。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定在4月10日付款。 乙百货商场（采购方）4月2日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：借：库存商品 100应交税费应交增值税（进项税额

6、）17贷：应付账款A公司 1174月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用：计算现金折扣时需考虑增值税：117万1% =1.17 借：应付账款 A公司117贷：银行存款115.83财务费用 1.17计算现金折扣时不考虑增值税：100万1% =1借：应付账款 A公司117贷：银行存款116财务费用 1 A公司处理：（销售方）4月2日，应收账款=总额入账 借：应收账款 117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 174月10日，少收的货款增加财务费用： 借：银行存款 115.83 财务费用 1.17贷：应收账款117实务中：货到票到，按发

7、票账单登记入账。货到票未到，会计期末，暂估入账。下月初作相反的分录，将上月 暂估入账的应付账款予以冲销。一般情况下，暂估价为不含税价。 【单选题】A企业于2012年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为 3 000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2012年6月21日付清货款。A企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.3 450B.3 000C.2 940D.3 510 【正确答案】D【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。【单选题】（2010）

8、企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【正确答案】C【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。(企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算)【例题2】2013年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费 单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付 电费38 400元，其中生产车间电费25600元，行政管理部门电 费12800元，款项尚未支付。不考虑相关税费（增值税）（1）支付时借：应付账款 38 000贷：银行存款 38 000（2）月末分配外购电费借：制造费用 25 600管

9、理费用 12 800贷：应付账款 38 400 考点二、转销应付账款 (掌握) 转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。【例题3】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。 借：应付账款 4 000贷：营业外收入4 000注意： （1）应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付账款总额入账，现金折扣，应冲减财务费用； （2）应付账款不包括商业折扣。 二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（一）不带息应

10、付票据 考点一、增加和减少的核算 【例题4】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为50 000元，增值税额为8 500元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为58 500元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费29.25元。 借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据 58 500借：财务费用29.25 （并非计入材料采购成本）贷：银行存款 29.25 【例题5】2013年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值58 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 借：应

11、付票据 58 500贷：银行存款 58 500考点二、票据到期，无力支付票款 【例题6】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。（掌握） 借：应付票据 58 500贷：短期借款 58 500 【例题7】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 58 500贷：应付账款 58 500企业应当设置“应付票据备查账”我国票据法规定：商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的出票人为工商企业。银行汇票的出票人为银行。 【单选题】（2012）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带

12、息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据 117 000贷：短期借款 117 000B.借：应付票据 117 000贷：其他应付款 117 000C.借：应付票据 117 000贷：应付账款 117 000D.借：应付票据 117 000贷：预付账款 117 000【正确答案】C【答案解析】选项A为银行承兑汇票无力偿还的处理；商业承兑汇票无力支付票款时，借：应付票据 贷；应付账款。（二）带息商业汇票核算（了解） 【例题8】2013年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值480 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为

13、6%，期限为3个月。 借：应付账款H公司 480 000贷：应付票据 480 000 提示：不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户。【例题9】3月31日，乙企业计算带息应付票据利息。 借：财务费用 2 400 （480 000元6%l2）贷：应付票据 2 400乙企业4月末和5月末的会计处理同上。 【例题10】6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。 借：应付票据 480 000+7200贷：银行存款 487 200无力付款： 借：应付票据 480 000+7200 贷：应付账款 487 200【单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不

14、正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应付账款 【答案】D三、应付利息企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额：借：在建工程 财务费用 研发支出等 贷：应付利息实际支付时：借：应付利息 贷：银行存款 四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。 考点一、设置预收账款账户的核算【例题11】甲公司为增值税一般纳税人

15、。2009年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2009年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行； 6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 （1）预收货款 借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000（2）发出货物 借：预收账款 117 000（按货款全额冲减）贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 00

16、0（3）补收货款 借：银行存款 57 000 贷：预收账款 57 000考点二、不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。-预收货款时，是应收账款的事前减少（1）预收货款借：银行存款 60 000贷：应收账款 60 000（2）发出货物 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）补收货款借：银行存款 57 000贷：应收账款 57 000第三节应付职工薪酬考点提示：1、应付职工薪酬的核算范围；2、货币性职工薪酬的核算；3、非货币性职工薪酬的

17、核算（产品作为福利发放）。4、设定提存计划的核算一、应付职工薪酬概述 是指企业根据有关规定为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。二、应付职工薪酬的内容考点一：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。组 成解 释短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、保险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工安家费、防暑降温费等短期带

18、薪缺勤年休、病、婚、产、丧、探亲假、计划生育假短期利润分享计划因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议其他短期薪酬上述薪酬以外的离职后福利因退休或解除与职工的劳动关系给予的各种报酬和福利。不含短期薪酬和辞退福利。含养老保险费、失业保险费辞退福利合同到期前解除劳动关系或为职工自愿接受裁剪时而给予的补偿。其他长期职工福利长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。企业应当将离职后福利计划分类： 设定提存计划和设定受益计划 【多选题】（2010年考

19、题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 【答案】ABCD 【答案解析】本题考核应付职工薪酬的范围。应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。 【多选题】（2012）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经

20、济补偿金【正确答案】ABCD【答案解析】本题考核职工薪酬的内容。三、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬考点一、工资计提、发放、结转 1、确认应付职工薪酬 借：生产成本（或劳务成本） （生产工人的薪酬） 制造费用 （车间管理人员的薪酬） 管理费用 （行政管理人员的薪酬） 销售费用 （销售人员的薪酬） 在建工程 （在建工程人员的薪酬） 研发支出 （研发人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬 2、发放或支付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 等 应交税费应交个人所得税(代扣代缴的个人所得税) 其他应收款（为职工代垫的款项从实际发放的工资中 扣除） 【多选题】（2011）下列各项中，应作为职工薪酬计

21、入相关资产成本的有（）。A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资【正确答案】CD【答案解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。【例题1】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 400元，工程人员工资100元，研发人员工资100元。 借：生产成本基本生产成本 320 000制造费用70 000管理

22、费用60 400销售费用11 400在建工程 100研发支出 100 贷：应付职工薪酬工资 、奖金、津贴和补贴 462 000（应发）【例题2】乙企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资、总额462 000元，其中代垫职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费500元，代扣个人所得税1 500元，实发工资420 000元。（1）向银行提取现金借：库存现金 420 000（实发） 贷：银行存款 420 000（2）发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬工资 、奖金、津贴和补贴 420 000贷：库存现金（银行存款） 420 000（3）结转代扣款项 借：应付职工薪酬工资 、奖金、津贴和补贴

23、42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 500 应交税费应交个人所得税1 500 考点二、五险一金【例题3】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。 借：生产成本基本生产成本 44 800制造费用9 800管理费用 10 080贷：应付职工薪酬社会保险费 64 680【例题4】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元。借：应付职工薪酬社会保险费 40 000贷：

24、银行存款40 000考点三、食堂补贴【例题5】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴120元。 借：生产成本9 600 （80人120元） 管理费用 2 400贷：应付职工薪酬职工福利费 12 000【例题6】2009年11月，丙企业以现金支付12 000元补贴给食堂。 借：应付职工薪酬职工福利费 12 000贷：库存现金 12 000 【单选题】甲公司结算并支

25、付本月管理部门人员的应付职工工资共250 000元，代扣该部门职工个人所得税15 000元，实发工资235 000元，该企业会计处理中，不正确的是（）。A.借：管理费用250 000 贷：应付职工薪酬250 000 B.借：应付职工薪酬15 000 贷：应交税费应交个人所得税15 000C.借：其他应收款15 000 贷：应交税费应交个人所得税15 000D.借：应付职工薪酬235 000 贷：银行存款235 000【正确答案】C【答案解析】代扣职工个人所得税应该计入“应付职工薪酬”科目。考点四：短期带薪缺勤 二类：累积带薪缺勤(可结转下一年度享受) 非累积带薪缺勤（当年有效，过期无效）累积带

26、薪缺勤非累积带薪缺勤我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 （二）非货币性职工薪酬考点一、自产产品（掌握）1、企业以其自产产品作为非货币性福利发给职工的，按照产品的含税价，根据受益对象 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利（产品的含税价） 实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利（含税售价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例题6】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的

27、职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本 198 900（含税售价：1000元1.17170名）管理费用35 100 （含税售价：1000元1.17 30名） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 （1000元2

28、00台） 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 同时 借：主营业务成本 180 000（900元200台） 贷：库存商品电暖器 180 000 【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）。 A10 B11.7 C12 D14.04 【参考答案】D 【答案解析】本题考核应付职工薪酬的核算。该企业确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。 考点二、免费住房、汽车（掌握）2、企业将拥有的住房

29、无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （1） 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2）计提折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 【例题7】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元，该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金每套8 000元。 汽车：（计提

30、折旧）借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000住房：（支付租金）借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000贷：银行存款 40 000 【单选题】（2008）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“

31、管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【正确答案】C【答案解析】本题考核应付职工薪酬的核算 【例题8】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增税率为17。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2） 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产

32、成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。 （5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。（7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题）【答案】（1）借

33、：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3 （3） 借：管理费用 2贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2 （4） 借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8

34、 （8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8 【例题9】大海公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。大海公司适用的增值税税率为17%。2009年12月份发生如下经济业务： （1）本月应付职工工资总额为380万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为30万元，企业行政管理人员工资为50万元，销售人员工资40万元，在建工程人员工资60万元。 （2）以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气

35、的成本为800元，市场售价为每台1000元。 （3）为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧4万元；现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金2万元。 （4）用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元 （5）结算本月应付职工工资总额380万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。 （6）上交个人所得税20万元。 （7）下设的职工食堂维修领用原材料5万元，其购入时支付的增值税0.85万元。 要求：编制上述业务的会计分录。（答案

36、中的金额单位用万元表示）（1） 借：生产成本 200 制造费用 30 管理费用 50 销售费用 40 在建工程 60贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 380（2） 借：生产成本 23.4（2000.11.17） 制造费用 1.755（150.11.17） 管理费用 2.34（200.11.17） 销售费用 1.755（150.11.17） 在建工程 7.02（600.11.17） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 36.27（3100.11.17） 借：应付职工薪酬非货币性福利 36.27 贷：主营业务收入 31 应交税费应交增值税（销项税额） 5.27 借：主营业务成本 24.8 贷：库存

37、商品 24.8（3） 借：管理费用 6 贷：应付职工薪酬非货币性福利 6 借：应付职工薪酬非货币性福利 6 贷：累计折旧 4 其他应付款 2 （4） 借：其他应付款 2 贷：银行存款 2 （5） 借：应付职工薪酬工资 380 贷：银行存款 348 其他应收款 12 应交税费应交个人所得税 20 （6） 借：应交税费应交个人所得税 20 贷：银行存款 20 （7） 借：应付职工薪酬职工福利 5.85 贷：原材料 5 应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.85 借：管理费用 5.85 贷：应付职工薪酬职工福利 5.85设定提存计划的核算是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的

38、离职后福利计划。(根据新准则，养老保险和失业保险等社会保险费属于设定提存计划 )企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-设定提存计划甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2X14年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600 元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2088元。甲企业应编制如下会计

39、分录：借：生产成本-基本生产成本 57 600 制造费用 12 600 管理费用 10 872 销售费用 2 088 贷：应付职工薪酬-设定提存计划 -基本养老保险费 83 160提存计划就是基本养老、失业保险、企业年金的概念，即按法律上规定交费，到员工退休或失业后，企业就无进一步支付补偿的义务。受益计划：商业性或契约式补充养老支付或医疗保险或其他相关计划，例如：有些银行、大型国企、央企，规定凡是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予的1000元；或规定退休后获得一套老年公寓，享有终身使用权；或公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取800元；或公司自设资金池

40、，定期缴费以支付未来给予退休员工的费用。（按费用的现值入账）第四节应交税费 考点提示：1、应交税费的核算范围；2、应交税费应交增值税的核算；3、应交税费应交营业税的核算。 一、应交税费概述1.根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 2.企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。(印花税和耕地占用税不需要计提，不通过“应交税费”科目核算)税 种支出去向应交税费增值税与企业无关通过土地增值税固定资产清理、营业外损

41、益、营业税金及附加所得税所得税费用个人所得税与企业无关消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费管理费用印花税不耕地占用税资产价值税 种借方科目贷方科目增值税应收账款、银行存款应交税费应交增值税营业税提供劳务营业税金及附加应交税费应交营业税处置固定资产固定资产清理应交税费应交营业税销售无形资产营业外支出等应交税费应交营业税消费税营业税金及附加应交税费应交消费税城建税和教育附加费营业税金及附加应交税费应交城建税和教育附加费资源税营业税金及附加应交税费应交资源税印花税管理费用银行存款耕地占用税固定资产银行存款房产税、车船税、土地使

42、用税管理费用应交税费应交房产税、车船税、土地使用税个人所得税应付职工薪酬应交税费应交个人所得税企业所得税所得税费用应交税费应交企业所得税 【多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。 A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税 【答案】CD二、应交增值税（一）什么是增值税1.对象：销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务2012年试点地区：交通运输业和部分现代服务业2.纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人（发票抵扣）：1 000元买价， 支付170元进项税额3 000元售价，收到510元销项税额小规模纳税人

43、（简化处理）：进项税计入采购成本，销项税按3%计算3.类型：消费型增值税用于生产经营的固定资产已含的税款，在购置当期一次性扣除。（二）一般纳税企业核算考点一、采购商品和接受劳务支付的进项税额【例题2】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额 51 000元，款项尚未支付。借：固定资产 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：应付账款351 000【例题3】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，税法 规定的增值税扣除率为免税农产品的买价的13%，货物到达， 货款已用银行存款支付。进项税额=购买价款扣除率=

44、100 00013%=13000（元）借：库存商品87 000(买价X87%)应交税费应交增值税（进项税额）13 000 (买价X13%)贷：银行存款100 000原文：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。【例题4】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来 的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款 项已用银行存款支付。 借：制造费用 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 700【备注】 满足资本化条

45、件，应计入资产成本；不满足的计入当期损益。 企业生产车间和行政管理部门的固定资产日常修理费用等后续支出，应借记管理费用。考点二、销售和提供劳务收到销项税额 【例题5】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为400 000元。 借：应收账款58 5000贷：主营业务收入500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本400 000贷：库存商品400 000【例题6】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。

46、 借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800 考点三、进项税额转出核算 1、购进货物发生非常损失：转出：按照税法规定，仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质。不转：自然灾害损失的进项税不用转出；2、购进货物改变用途：对内改变（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）【例题7】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。借：待处理财产损溢11 700 （待处理损失+）贷：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700【例题8】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实

47、际成本 80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。 借：待处理财产损溢93 600 （待处理损失+）贷：库存商品 80 000应交税费应交增值税（进项税额转出）13 600【例题9】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。 借：应付职工薪酬职工福利5 850贷：原材料5 000应交税费应交增值税（进项税额转出）850考点四、视同销售（掌握） 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。1.只计算税，不计算收入以自产产品用于工程，产品所有权没有转移，

48、所以不确认收入。【例题10】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为20万元，计税价格为30万元，增值税税率为17%。 借：在建工程25.1（20+3017%） 贷：库存商品20 应交税费应交增值税（销项税额）5.1（按销售价格计算增值税）2.计算收入，也计算税【例题12】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2 月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。结论：转移产品所有权，确认收入；领用的是

49、产品，所以视同销售，确认销项税。借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 （1000元200台） 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 同时 借：主营业务成本 180 000（900元200台） 贷：库存商品电暖器 180 000考点五、出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额： 借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）注意：不形成收入。考点六、交纳增值税并计算余额【例题13】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。 借：应交税费应交增值税（已交税金）100 000贷：银行存款100 000借方贷方借或贷余额进项税额已交

50、税金销项税额出口退税进项税额转出10270借1027051000借6127013000借742701700借7597085000贷90306800贷158301700贷1753013600贷31130850贷3198051000贷8298010200贷9318034000贷12718010200贷137380100000贷37380【例题14】某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。“应交税费应交增值税”科目的余额：=84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）该余额在贷方，表示企业尚

51、未交纳增值税28 908元。用 途存 货收入税工程-设备材料、产品不不工程-建筑物材料、产品不视销进转福利支出材料（外购商品）不进转产品确认视销捐赠材料、产品不视销进转（三）小规模纳税企业核算购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。发票：销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【例题15】某小规模纳税企业购入材料

52、一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料23 400贷：银行存款23 400【例题16】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。不含税销售额=20 600（1+3%）=20 000（元）应纳增值税=20 0003%=600（元）借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600【例题17】小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。 借：应交税费应交增值税600贷：银行存款600【判断题】（2012）增值税小规模

53、纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）【正确答案】（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1.税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增加了11%和6%两档低税率（小规模纳税人3%），有形动产租赁等适用17%，交通运输业、建筑业等适用11%，其他部分现代服务业适用6%税率。考点一、一般纳税人一般计税【例题18】甲公司（试点地区）取得货物运输含税收入444万元；取得购进燃料增值税专用发票，价款20万元，税金3.4万元；以上款项已经通过银行结算。取得收入：借：银行存款 444贷：主营业务收入400=444/(1+11%)应交税费应交增值税（销项税额） 44购进

54、燃料：借：原材料 20应交税费应交增值税（进项税额） 3.4贷：银行存款23.4考点二、一般纳税人差额征税【例题19】试点地区乙公司，取得全部货物运输含税收入444万元；支付给非试点地区运输公司专用发票运费111万元。以上款项已经通过银行结算。 取得收入：借：银行存款 444贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税（销项税额） 44 支付运费：借：主营业务成本 100 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）11 贷：银行存款 111三、应交消费税 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方

55、法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的；应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，一根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。（一）销售应税消费品（营业税金及附加） （二）自产自用应税消费品（在建工程等） （三）委托加工应税消费品（掌握）（四）进口应税消费品（进成本） 环 节去 向销售销售产品

56、营业税金及附加自产自用在建工程、应付职工薪酬采购委托加工委托加工物资借：应交税费进口采购成本 考点一、销售应税消费品营业税金及附加 【例题20】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关分录如下： 应交消费税额=2 000 00030%=600 000（元） 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费应交消费税 600 000考点二、自产自用应税消费品在建工程、应付职工薪酬 【例题21】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳增 值税10 200元，应纳消费税6 000元。 借：在建工程 66 200 贷：库存商品

57、 50 000 应交税费增值税（销项税额） 10 200 应交消费税 6 000 【例题22】某企业下设（独立核算）的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17% 借：应付职工薪酬 70 200 营业税金及附加 6000 贷：主营业务收入 60 000 应交税费增值税（销项） 10 200 应交消费税 6 000 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 注意：书上讲的是不考虑其他相关税费（例2-31）故没有增值税销项考点三、委托加工应税消费品受托方代收代交

58、的消费税 受托方： 借：应收账款贷：应交税费应交消费税委托方：（1）收回后直接对外销售的：计入委托加工物资的成本；（2）收回后用于连续生产应税消费品的：借记“应交税费应交消费税”科目。考点四、进口应税消费品企业在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例题23】甲企业从国外进口商品价值200万元，进口环节交纳的关税10万元、消费税为30万元，增值税率17%，商品经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。 借：库存商品 240 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：应付账款 200（货款） 银行存款74（税）【多选题】下

59、列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C进口原材料交纳的进口关税 D小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 【答案】ACD 【单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元(不含税)，受托方增值税率为17，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为( )万元。 A.64 B.62 C.58.5 D.70.5 【答案】A【解析】材料加工完毕入库时的成本50+12+2=64（万元

60、）【例题24】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资 1000000 贷：原材料 1000000 借：委托加工物资 200000 应交税费应交消费税 80000 贷：应付账款 280000 借：原材料 1200000 贷：委托加工物资 1200000（2）如果甲企