涉税业务办理（第三版）2.项目二 增值税

1、01教学分析P302任务一 认识增值税P503任务二 计算增值税的应纳税额P1004任务三 申报缴纳增值税P15目录 CONTENTS知识目标教学分析了解增值税的产生和发展、征收管理及申报缴纳；熟悉增值税的概念、类型、特点、减免税规定、增值税发票使用及管理要求；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率及应纳税额的计算方法等。能力目标能准确计算一般纳税人和小规模纳税人的应纳增值税额；能正确填制增值税纳税申报表并进行纳税申报。情感目标理解依法正确计算增值税应纳税额的重要意义；培养依法计税的职业素养，树立依法纳税的法律意识。教学分析教学重点增值税征税范围的界定；增值税各种税率和征收率的应用；一般纳税人和小

2、规模纳税人应纳增值税额的计算；增值税专用发票的使用及管理规定。教学难点增值税征税范围的界定；增值税各种税率和征收率的应用；一般纳税人和小规模纳税人应纳增值税额的计算；教学分析增值税的概念增值税的分类增值税的纳税义务人增值税纳税义务人的分类任务一 认识增值税增值税是对销售货物或提供劳务以及应税行为过程中实现的增值额征收的一种税。以购进的固定资产能否扣税为标准，分为：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的划分标准任务一 认识增值税项目具体

3、规定基本划分标准年销售额的大小(1)年应税销售额在500万元及以下的为小规模纳税人；(2)年应税销售额超过500万元的企业和企业性单位，为一般纳税人。会计核算水平(1)会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人为小规模纳税人;(2)会计核算健全，能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人为一般纳税人。特殊划分标准(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人为小规模纳税人;(2)年应税销售额超过500万元且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择登记为小规模纳税人。增值税的征税范围任务一 认识增值税项目具体征税范围一般范围(1)销售货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）进口货

4、物；（4）销售服务、无形资产或不动产。 特殊征税范围 视同销售货物行为(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个或两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。 视同销售服务、无形 资产或不动产行为(1)

5、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，即为混合销售行为。兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。增值税的税率、扣除率和征收率任务一 认识增值税纳税人税率适用范围一般纳税人基本税率13%销售或进口的大部分货物，提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务。低税率9%(1) 销售或者进口农产品、食

6、用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜、饲料、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐等。(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。6%提供增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）。扣除率9%或10%购进免税农产品。小规模纳税人征收率3%混合销售行为和兼营行为的征税规定任务一 认识增值税经营行为含义税务处理原则混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 (1)从事货物的生产

7、、批发或者零售以及以货物的生产、批发或者零售为主的单位和个体工商户， 按照销售货物计算销项税额； (2)其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务计算销项税额。兼营行为兼营，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工、修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。 能分别核算适用不同税率或者征收率的销售额的，可以按照不同税率或者征收率计算销项税额。 未分别核算适用不同税率或者征收率的销售额的，按照以下方法确定适用的税率或者征收率： (1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用 税率； (2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形

8、资产或者不动产，从高适用 征收率； (3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从 高适用税率。一般纳税人的增值税计算增值税应纳税额=当期销项税额 当期进项税额计算公式销项税额进项税额，是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务以及服务、无形资产、不动产时支付或者负担的增值税额。进项税额任务二 计算增值税的应纳税额销项税额=销售额 适用税率其中：销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或销售服务、无形资产、不动产时，向购买方收取的全部价款和价外费用。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，主要包括下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额:

9、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和相应的扣除率计算的进项税额。 纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。准予一般纳税人从销项税额中抵扣的进项税额任务二 计算增值税的应纳税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: 用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修

10、配劳务、服务、无形资产或者不动产。 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。一般纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税额任务二 计算增

11、值税的应纳税额小规模纳税人的增值税计算增值税应纳税额=含税销售额 （1+征收率） 征收率计算公式销售额目前，小规模纳税人一般情况下适用的增值税征收率为3%。征收率任务二 计算增值税的应纳税额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或销售服务、无形资产、不动产时，向购买方收取的全部价款和价外费用，但不含按征收率计算收取的增值税额。进口货物增值税的计算增值税应纳税额=组成计税价格 税率计算公式组成计税价格关税完税价格=海关审定的成交价格+货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等关税完税价格任务二 计算增值税的应纳税额组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 增值税纳税义务

12、发生时间的一般规定： 纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票当天。 纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税义务发生时间任务三 申报缴纳增值税 增值税纳税义务发生时间的具体规定： 采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票当天。 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。 采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面

13、合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。 采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收货款或者书面合同约定的收款日期的当天。 委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。 销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 销售货物的纳税人发生视同销售行为的,一般为货物移送的当天；销售服务、无形资产、不动产的纳税人发生视同销售行为的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产

14、转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。纳税义务发生时间任务三 申报缴纳增值税 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 纳税期限任务三 申报缴纳增值税 确定了纳税期限后，纳税人申报

15、缴纳增值税的具体时间规定为： 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税; 纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物,应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。 增值税的纳税地点为： 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县(市

16、)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 非固定业户销售服务、无形资产或不动产的，应当向其应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 其他个人提供建筑服务、销售或租赁不动产、转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 进口货物,应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 纳税地点任务三 申报缴纳增值税 （1）增值税专用发票的联次及用途： 增值税专用发票由基本联次或者基