破产清算会计与普通清算会计

1、第十二章 清算算会计第一节 清清算会计概述述一、企业清清算概述（一）企业业清算的原因因企业清算是指企企业按章程规规定解散以及及由于破产或或其他原因宣宣布终止经营营后，对企业业的财产、债债权、债务进进行全面清查查，并进行收收取债权、清清偿债务和分分配剩余财产产的经营活动动。导致企业清算的的原因：（1）企业的经经营期限届满满，投资方无无意继续经营营；（2）企业合并并或者分立，需需要解散；（3）投资一方方或各方不履履行协议、合合同、章程规规定的义务，致致使企业无法法继续经营；（4）企业发生生严重亏损，无无力继续经营营；（5）企业因自自然灾害、战战争等不可抗抗拒因素遭受受严重损失，无无法继续经营营；（

2、6）企业因违违反国家法律律、法规，危危害社会公共共利益，被依依法撤销；（7）企业宣告告破产；（8）股份有限限公司和有限限责任公司的的股东会议决决定公司解散散；（9）法律、企企业章程所规规定的其他解解散事由已经经出现。（二）企业业清算的类型型企业的清算算，按清算的的原因，可以以分为普通清清算和破产清清算两种类型型。1、普通清清算，又称“解散清算”，是指对因因经营期满或或者其他经营营方面的原因因，导致不宜宜或不能继续续经营而自愿愿或被迫解散散的企业所进进行的清算。普普通清算又可可分为非完全全解散清算和和完全解散清清算。2、破产清算，是是指对依法宣宣告破产的企企业所进行的的清算。普通清算和破产产清算

3、，二者者之间既有联联系又有区别别。二者的联系表现现在都是结束束被清算企业业的各种债权权、债务和法法律关系。二者的区别主要要有：一是清清算的性质不不同。普通清清算属于自愿愿清算或行政政清算；而破破产清算属于于司法清算。二二是处理利益益关系的侧重重点不同。普普通清算的重重点是将剩余余财产在企业业内部各投资资者之间进行行分配（投资资者之间利益益关系）；破破产清算则主主要是将有限限的财产在企企业外部各债债权人之间进进行分配（债债权人之间的的利益关系）。（三）企业业清算的业务务程序1、成立清清算组。2、清查债债务。3、清查财财产和债权。（已经作为担担保的财产，相相当于债务数数额的部分不不属于清算财财产，

4、超过所所担保的债务务数额的部分分属于清算财财产。）4、清偿债债务。对支付清算算费用后的剩剩余财产，应应依照下列顺顺序逐项清偿偿企业的债务务：（1）支付付应付未付的的职工工资、劳劳动保险费等等；（2）交纳纳所欠税款；（3）清偿偿其他各项无无担保债务。如果企业财财产不足清偿偿债务，要立立即向法院申申请宣告破产产，待法院宣宣告破产后，清清算组应将清清算债务移交交给法院。对对宣告破产的的企业，当破破产财产不足足清偿同一顺顺序债务时，则则在同一顺序序内按比例清清偿。5、分配剩剩余财产。6、编制清算报报告和办理企企业注销手续续。二、清算会会计工作的内内容按企业清算算的程序，清清算会计工作作的内容主要要包括

5、：进行财产清查，编编制资产负债债表和财产目目录变价清算财产企业清算财财产的作价方方法通常有：1、账面价价值法。2、重估价价值法。3、变现收收入法。4、招标作作价法。5、收益现值法法。（三）核算和监监督清算费用用的支付包括清算组组人员工资、办办公费、公告告费、差旅费费、诉讼费、审审计费、公证证费、财产估估价费和变卖卖费等。从企业的清清算财产中优优先支付。（四）核算算和监督债券券的收回和债债务的偿还（五）核算算和监督企业业的清算损益益清算损益是是企业清算过过程中发生的的清算收益同同清算损失和和清算费用相相抵后的余额额。清算过程程中的清算收收益大于清算算损失、清算算费用的部分分为清算净收收益；反之，

6、为为清算净损失失。（清算收益益是企业清算算过程中所取取得的全部收收益，主要包包括：1、经营收收益，是指清清算过程中处处理没有完结结的经营业务务取得的收入入；2、财产变变现收益，是是指财产变卖卖取得的收入入大于账面价价值的差额；3、财产估估价收益，是是指对不需变变现的财产的的估价大于其其账面价值的的差额；4、财产盘盘盈收益，是是指盘盈财产产的实际变现现收益；5、无法偿偿付的债务，是是指由于债权权人自身的原原因而导致确确实无法偿付付或不用偿付付的债务。清算损失主主要有经营损损失、财产变变现损失、财财产估价损失失、财产盘亏亏损失和无法法收回的债权权造成的坏账账损失。将清算期间间的全部收益益与全部的清

7、清算费用和清清算损失相抵抵，确定清算算结果是清算算净收益、还还是经损失。）（六）核算算和监督剩余余财产的分配配（七）编制制清算会计报报表清算会计报表主主要包括：清清算资产负债债表、清算损损益表和债务务清偿表。三、清算会会计对传统财财务会计理论论的改变（一）对会会计对象的改改变（二）对会会计目标的改改变（三）对会会计假设的改改变清算会计除依旧旧遵循货币计计量假设外，否否定了持续经经营和会计分分期假设。另另外，在会计计主体假设方方面，也与传传统的财务会会计有所变化化。1、对会计主体体假设的改变变2、对持续经营营假设的否定定3、对会计分期期假设的否定定（四）对会会计核算基础础的改变原来有些会会计原则

8、也变变得不再适应应。如历史成成本原则、权权责发生制原原则、划分收收益性支出与与资本性支出出原则等；而而相应地代之之可变现价格格计价原则、收收付实现制原原则以及收益益性支出原则则。（五）对会计计信息质量要要求的改变第二节 破产清清算会计一、企业破破产的处理程程序破产是指企业由由于各种原因因不能清偿到到期债务，通通过重整、和和解或者清算算等法律程序序调整债权债债务关系，或或者通过变卖卖债务人财产产，使得债权权人公平受偿偿的行为。一般要经过过破产申请和和受理、重整整与和解以及及破产清算三三个程序。破产的申请和受受理1、破产的申请请。无论是债权人还还是债务人均均可以提出破破产申请，破破产申请应采采用书

9、面形式式。2、破产的受理理。受理破产申申请的是债务务人所在地人人民法院。（二）重整与和和解1、重整（1）重整申请请和重整期间间重整是指经债务务人或者债权权人申请，人人民法院批准准，对破产或或者有可能出出现破产的债债务人，制定定重整计划，进进行生产经营营上的整顿，以以使债务人摆摆脱困境、恢恢复生机的法法律制度。在重整期间有下下列情形之一一的，经管理理人或者利害害关系人请求求，人民法院院应当裁定终终止重整程序序，并宣告债债务人破产：A、债务人的经经营状况和财财产状况继续续恶化，缺乏乏挽救的可能能性；B、债务人有欺欺诈、恶意减减少债务人财财产或者其它它显著不利于于债权人的行行为；C、由于债务人人的行

10、为致使使管理人无法法执行职务。（2）重整计划划及其执行2、和解和解是指在法院院受理破产案案件后，债权权人会议就企企业延期清偿偿债务、减免免债务数额等等问题的解决决达成协议。破产清算破产宣告债务人财产（即即破产财产）是指破产申请受理时属于债务人的全部财产以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产。人民法院受理破破产申请前一一年内，对于于债务人的下下列财产，管管理人有权请请求人民法院院予以撤销并并有权追回：无偿转让的财产产；以明显不合理的的价格进行交交易的财产；对没有财产担保保的债务提供供财产担保的的财产；对未到期的债务务提前清偿的的财产；放弃的债权。破产财产的变价价与分配破产财产的变价价

11、破产财产的分配配破产费用 ， 指人民法院院受理破产申申请后发生的的下列费用：破产案件的的诉讼费用；管理、变价价和分配债务务人财产的费费用；管理人人执行职务的的费用、报酬酬和聘用工作作人员的费用用。共益债务 ， 指人民法院院受理破产申申请后发生的的下列债务：因管理人或或者债务人请请求对方履行行双方均未履履行完毕的合合同所产生的的债务；债务务人财产受无无因管理所产产生的债务；因债务人不不当得利所产产生的债务；为债务人继继续营业而应应支付的劳动动报酬和社会会保险费用以以及由此产生生的其它债务务；管理人或或者相关人员员执行职务致致人损害所产产生的债务；债务人财产产致人损害所所产生的债务务。债务人财产不

12、足足以清偿所有有破产费用和和共益债务的的，先行清偿偿破产费用；不足以清偿偿所有破产费费用或者共益益债务的，应应按照比例清清偿。破产财产的其它它清偿顺序 ， 在优先先清偿破产费费用和共益债债务后，破产产财产应依照照下列顺序清清偿： 第一一 、 破产产人所欠职工工的工资和医医疗、伤残补补助、抚恤费费用，所欠的的应当划入职职工个人帐户户的基本养老老保险、基本本医疗保险费费用，以及法法律、行政法法规规定应当当支付给职工工的补偿金。 第二 、 破产人欠缴缴的除前项规规定以外的社社会保险费用用和破产人所所欠税款； 第三 、 普通破产债债权，在破产产财产不足以以清偿同一顺顺序的清偿要要求的，按照照比例分配。

13、破产程序的终结结二、破产企业和和管理人破产产清算会计工工作的主要内内容（一）破产企业业破产清算会会计工作的主主要内容1、清查企业财财产及债权、债债务；2、按办理年度度决算的要求求，进行有关关会计处理，结结平个损益类类账户和本年年利润账户，并并编制宣告破破产日的账户户余额表、资资产负债表和和自年初至破破产日的损益益表；3、妥善保管企企业的各种档档案、文书，并并在清算组进进驻后及时向向清算组办理理移交手续。（二）管理人破破产清算会计计工作的内容容1、接管破产企企业的帐户，增增设新帐户并并结转“清算损益”帐户的期初初余额；2、在财产清查查的基础上编编制清查后的的财产盘点表表和资产负债债表；3、核算和

14、监督督破产企业财财产的变价；4、核算和监督督清算费用的的支付；5、核算和监督督破产企业财财产的分配，结结平各帐户；6、编制清算会会计报表，办办理企业注销销登记。三、破产清算的的会计核算（一）增设新帐帐户并结转“清算损益”帐户的期初初余额1、“清算费用用”帐户2、“土地转让让收益”帐户3、“清算损益益”帐户 “清算损益”科科目核算内容容包括：被清算企业在在清算期间处处置资产发生生的损益。被清算企业在在清算期间确确认债务发生生的损益。结转的被清算算企业的所有有者权益，包包括实收资本本、资本公积积、盈余公积积、利润分配配等。结转的有关账账户的余额，包包括清算费用用、土地转让让收益和有关关资产负债表表

15、账户的余额额。（二）在财财产清查的基基础上编制清清查后的财产产盘点表和资资产负债表（三）变价破产产企业财产的的核算1、收回债权权的核算2、变卖原材材料、产成品品等存货的核核算3、变卖固定定资产和在建建工程的核算算4、无形资产产的核算5、转让长期期股权投资的的核算6、转让土地地使用权的核核算7、计提转让让各项资产应应交城市维护护建设税和教教育费附加的的核算（四）支付清算算费用的核算算（五）分配破产产企业财产并并结平各帐户户的核算1、支付所欠职职工工资和社社会保险费的的核算。清算期间，支支付给职工的的各项费用，均均直接计入清清算费用，不不通过“应付工资”、“应付福利费费”账户核算。2、上交所欠税税款的核算。3、清偿其其他破产债务务的核算。4、结转“清算费用”账户和“土地转让收收益”账户余额的的核算。5、注销不再清清偿债务的核核算。（六）编制清算算会计报表第三节 普普通清算会计计一、普通清清算会计的一一般核算程序序普通清算分为非非完全解散清清算和完全解解散清算。在完全解散清算算的情况下，由由于企业终止止经营，因此此，清算组应应变卖企业所所有财产，清清偿所有的债债务，并将剩剩余财产在投投资者之间分分配。完全解解散清算会计计的核算程序序一般为：1、全面清查财财产并编制清清查后的财产产盘点表和资资产负债表2、核算和监督督财产物资的的处置、债权