03阶段测评班讲义

1、PAGE PAGE 6专题十二长期负债及借款费用（2014年注意主观题）本专题考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。历年考点分布第一节长期负债（重点）借款费用（重点）阶段性测试题讲解考点一、应付债券企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，经批准可以发行公司债券，可转换公司债券、认股权证和债券分离交易的可转换公司债券。【提示】针对考试不用关心认股权证和债券分离交易的可转换公司债券。一、一般公司债券（一）公司债券的发行根据债券票面利率与实际利率的比较：实际利率大于票面

2、利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价）实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿）票面利率等于实际利率（面值发行）【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。借：银行存款（债券发行价格-发行费用+发行期间冻结资金的收入）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券面值（债券面值）利息调整（差额）“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用和发行期间冻结资金的利息收入应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。【提示1】应付债券的期初摊余（一级科目）成本为面值与利息调整的合计金额。【提示2】发行期间冻结资金的收入

3、，是指发行债券的过程中，款项逐步收回，该期间代理收款银行支付的该期间的利息收入。【例题计算分析题】2012年12月31日，ASB委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用为400万元，发行期间冻结资金的银行存款利息收入300万元。要求：做出发行时的处理。【答案】借：银行存款 7 655（7 755+300-400）应付债券利息调整 345（8 000-7 655）贷：应付债券面值 8 000该项应付债券的初始入账价值为7 655万元。如果：冻结资金的利息收入为500万元。借：银行存款 7 855（7

4、755+500-400）应付债券利息调整 145（8 000-7 855）贷：应付债券面值 8 000该项应付债券的初始入账价值为7 855万元。【相关链接1】非直接相关交易费用（筹资活动发生的）筹资活动发行债券发行股票1.冻结资金收入借：银行存款贷：应付债券利息调整借：银行存款贷：资本公积股本溢价2.发行费用借：应付债券利息调整贷：银行存款借：资本公积股本溢价银行存款【相关链接2】直接相关交易费用（购买过程中发生的）。初始投资类型直接相关费用合并方式取得长期股权投资同一控制下企业合并发生时计入当期损益（管理费用）非同一控制下企业合并合并以外方式取得长期股权投资计入长期股权投资初始入账价值交易

5、性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入持有至到期投资初始入账价值可供出售金融资产计入可供出售金融资产初始入账价值【例题多选题】下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的手续费、佣金B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用【答案】ACD【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。（二）期末计提利息（利息调整的摊销）1.分期付息到期还本：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（差额）

6、贷：应付利息（分期付息债券利息）（债券面值票面利率）每期支付利息：借：应付利息贷：银行存款2.一次还本付息：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值票面利率）【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。（三）到期归还本金和利息1.分期付息到期还本并支付最后一笔利息计提最后一期利息借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）贷：应付利息（面值票面利率）应付债券利息调整（先计算最后差额，借方或贷方）【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。支付最后一期利息借：应付利息贷：银行存款归还

7、本金借：应付债券面值 贷：银行存款2.到期一次还本付息债券借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）贷：应付债券应计利息（面值票面利率）利息调整（先计算最后差额，借方或贷方）一次还本付息：借：应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券利息）贷：银行存款【例题计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司和购买企业（作为持有至到期投资核算）的相关会计处

8、理。【答案】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表所示。【提示】应付债券的期末摊余成本的计算：（1）针对分次付息到期还本的债券：应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-实际支付的利息；（2）针对一次还本付息的债券：应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率。【例题单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。（2

9、013年）A.18 000B.18 652C.18 800D.18 948【答案】B【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800（1+4%）-18 0005%=18 652（万元）。【例题计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于20

10、08年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表：（2）2007年12月31日发行债券借：银行存款 7 755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 8 0002008年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付利