13注会税法习题班004第四讲

1、PAGE PAGE 4第二章 增值税法三、本章重要考点真题及习题示例10.“免抵退”税计算办法【例题1单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为（ ）。（2006年）A.75.4万元 B.100.9万元C.119.6万元 D.137.7万元【答案】A【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1158（17%-13%）=36.

2、8（万元）（转入外销成本影响所得税）当期应纳增值税=15017%-（137.7-36.8）=-75.4（万元）当期免抵退税=115813%=119.6（万元）119.675.4；则应退75.4万元。【考点链接】当期免抵税额=119.6-75.4=44.2（万元）（需要计算城建税）【例题2计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25

3、.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产

4、货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。假定免税购进料件采用购进法核算组成计税价格，要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税；（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。（2003年改编）【答案及解析】（1）11月份增值税计算进项税额：外购材料、燃料进项税144.5万元外购动力用于基建工程的部分（20%）属于用于非应税项目,不能抵扣进项税,另80%可以抵扣进项税:25.5（1-20%）=20.4（万元）委托加工业务加工费和运费进项税额=5.1+107%=5.8（万元）销售货物运输费=187%=1.26（万元）进项税额合

5、计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）不得免征和抵扣税额=500（17%-15%）=10（万元）应纳税额=30017%-（171.96-10）=-110.96（万元）免抵退税额=50015%=75（万元）因110.9675，择其小者退税，应退税额75（万元）。留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96（万元）。（2）12月份增值税计算免税进口料件按照购进法组成计税价格=（300+50）（1+20%）=420（万元）该题命题有模糊之处，这里没有明确关税是否实征，因为给了关税率，只能揣测按实征看待。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420万元（17%-15%）=8.

6、4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=600（17%-15%）-8.4=3.6（万元）或:免抵退税不得免征和抵扣税额=（600-420）（17%-15%）=3.6（万元）应纳税额=140.4（1+17%）+140.4（1+17%）60020017%-（35.96-3.6）=120+40 17%-（35.96-3.6）=-5.16（万元）计算免抵退税的限度:免抵退税抵减额=42015%=63（万元）出口货物免抵退税额=60015%-63=27（万元）或:出口货物免抵退税额=（600-420）15%=27（万元）由于5.16万元27万元，择其小者退税。应退税额=5.16（万元）当期免抵税额=27-

7、5.16=21.84（万元）。11.免退税的计算【例题单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元台；第二次购进电风扇200台，单价148元台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15）。该笔出口业务应退增值税为（ ）。A.15750元 B.17640元 C.1168.50元 D.15690元【答案】D【解析】应退增值税=（500150+200148）15%=15690（元）。12.出口货物免税政策和征税政策的增值税处理【例题1计算题】

8、某卷烟生产企业2013年5月出口免税出口计划内的甲类卷烟200箱，无内销同类价格。当月出口卷烟FOB价折合人民币250万元，内销卷烟300箱，销售额540万元。当期购进原材料和机器设备发生进项税100万元，计算该卷烟企业当期应纳的增值税。【解析】出口卷烟含消费税金额=（250+2000.015万元/箱）/（1-56%）=253/0.44=575（万元）不得抵扣的进项税=575/（575+540）100=51.57（万元）当期应纳增值税=54017%-（100-51.57）=91.8-48.43=43.37（万元）。【例题2计算题】税务机关针对某企业违规使用出口票据行为停止某企业的出口退税权，该

9、企业有一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1：6.7）已在3个月前已在账面做免抵退税的免税和相关进项税转出处理，尚未取得退税。该批货物征税率17%，退税率15%，计算该企业应该补缴的增值税。【解析】该企业该业务视同内销计算销项税=306.7（1+17%）17%=29.21（万元）该企业转入抵扣的进项税=306.7（17%-15%）=4.02（万元）就该项业务而言，该企业应补税=29.21-4.02=25.19（万元）。13.税收优惠【例题1多选题】以下项目中，属于增值税法定减免的有（ ）。A.零售避孕药品B.转让古旧图书C.教学用品商店进口教学仪器D.外国政府、国际友人无偿援助的进口物资

10、【答案】AB【例题2单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。（2010年）A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】C【例题3单选题】以下享受即征即退100%的增值税货物是（ ）。A.污水处理劳务B.以污水处理后的污泥为原料生产的干化污泥、燃料C.利用污泥（比重不低于90%）生产的污泥微生物蛋白D.销售以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的活性炭【答案】B【例题4单选题】某软件开发企业2013年1月销售自行开发生产的嵌入式软件产品和相关计算机设备，共取得销售额400万元（含设备

11、销售额160万元），已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为50万元（含专用于软件产品开发生产工具的进项税额2万元）。该企业向税务机关备案按照销售额比重分摊进项税额，则该企业上述业务可得到即退的增值税为（ ）。A.15万元 B.10万元 C.2.8万元 D.0.4元【答案】C【解析】嵌入式软件应纳税额=（400-160）17%-2-（50-2）（400-160）400=40.8-2-28.8=10（万元）即征即退额=10-（400-160）3%=10-7.2=2.8（万元）。【例题5单选题】根据现行增值税规定，下列说法正确的是（ ）。A.增值税对单位和个人规定了起征点B.对于达到或超过起征点的，仅就超过的起征点的金额纳入增值税征税范围C.动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税的税收负担超过3的部分，实行即征即退D.以沙柳为原料生产的箱板纸实行先征后退政策【答案】C14.发票管理【例题多选题】以下不得开具增值税专用发票的情形有（ ）。A.转让使用过的小轿车B.商业零售劳保防护帽C.商业零售化妆品D.境内易货贸易【答案】AC15.征收管理【例题多选题】以下符合增值税规定的有（ ）。A.增值税一般纳税人和小规模