审计目标与审计范围讲义

1、第 五 章审审计目标标与审计计范围第一节审计总总目标一、审计总总目标的的演变注册册会计师师审计主主要经历历了详细细审计、资产负负债表审审计和会会计报表表审计三三阶段，审计目目标也随随之发生生了变化化。 阶段目标特征详细审计计以查错防防弊为主主要审计计目标审计的功功能主要要是防护护性。审审计的方方法是对对会计记记录逐笔笔审查。资产负债债表审计计以判断财财务状况况和偿债债能力为为主要审审计目标标。审计的功功能从防防护性发发展到公公证性。查错防防弊目标标依然存存在，但但已退居居第二位位。会计报表表审计以验证会会计报表表的公允允性为主主要审计计目标。审计目标标不再局局限于查查错防弊弊和为社社会提供供公

2、证,而是向向管理领领域深入入和发展展。审计计由静态态审计发发展到动动态审计计,并增增加了管管理审计计的内容容。 二二、我国国独立审审计总目目标审计总总目标(会计报报表审计计目标)会会计报表表的认定定具具体审计计目标审计计程序审计计证据审计计结论审计计意见审计计总目标标（合法法性、公公允性） 我国独独立审计计总目标标就是指指会计报报表审计计目标，具体体体现在审审计报告告意见段段中的二二句话：我我们认为为，上述述会计报报表符合合国家颁颁布的企企业会计计准则和和会计制制度的的规定，在所有有重大方方面公允允反映了了ABCC公司22011年122月311日的财财务状况况以及22011年度的的经营成成果和

3、现现金流量量。合法性性是指被被审计单单位会计计报表的的编制“是否符符合国家家颁布的的企业业会计准准则及及相关会会计制度度的规定定”；公允允性是指指被审计计单位会会计报表表“在所所有重大大方面是是否公允允地反映映了被审审计单位位的财务务状况、经营成成果和资资金变动动情况”。第二节节审计计具体目目标及其其确定一、被审计计单位的的认定认定定，也称称陈述，指被审审计单位位管理当当局对其其会计报报表所做做的断言言或声明明（陈述述）。下面面就是这这五大认认定的涵涵义： 认定种类类性质及内内容例：资产产负债表表中所列列存货为为1000万元存在或发发生存在是指指资产负负债表所所列的各各项资产产、负债债、权益益

4、在特定定日期（资产负负债表日日）是存存在的；发生是是指利润润表所列列的各项项收入和和费用在在特定期期间（会会计期间间）已确确实发生生。报表所列列存货是是存在完整性在会计报报表中所所有应该该列示的的所有交交易和项项目都已已列入。所有的存存货都已已登记入入帐。即即除了这这1000万元存存货外，没有了了其它存存货。权利和义义务权利是指指在某一一特定日日期，各各项资产产确属公公司所拥拥有的权权利，义义务是指指在某一一特定日日期，各各项负债债确属公公司所必必须偿还还的义务务。这1000万元确确实归公公司所有有。估价或分分摊是指各项项资产、负债、所有者者权益、收入和和费用等等要素均均已按适适当金额额列入会

5、会计报表表中。是是否适当当取决于于金额的的确定是是否遵守守一般公公认会计计原则和和是否存存在数学学或文书书处理方方面的错错误。该该认定包包括三方方面内容容：总值值估价、净值估估价、计计算精确确性。存货的计计价是符符合会计计准则的的，且余余额为1100万万元。表达与披披露是指会计计报表上上的特定定组成要要素已被被适当地地加以分分类、说说明和披披露。存货未作作抵押等等，存货货的使用用未受到到限制等等其它不不需要披披露、说说明的事事项且存存货都以以恰当分分类。 二二、审计计具体目目标的确确定审计总总目标是是对会计计报表的的整体合合法性和和公允性性发表意意见，但但针对报报表的每每一项目目审计时时要更具

6、具体，更更明确。审计具具体目标标是审计计总目标标的进一一步具体体化，它它包括一一般审计计目标和和项目审审计目标标。一般般审计目目标是进进行所有有项目审审计均必必须达到到的目标标，项目目审计目目标则是是按每个个项目分分别确定定的目标标。在审审计实务务中，一一般审计计目标见见下表：一一般审计计目标 管理当局局的认定定具体审计计目标一般审计计目标含义总体合理理性它是指注注册会计计师须先先根据他他所掌握握的有关关被审计计单位的的全部信信息，评评价某账账户余额额的合理理性。总总体合理理性测试试的目的的，在于于帮助注注册会计计师评价价账户余余额中是是否有重重要错报报。存在或发发生真实性即不夸张张。完整性完

7、整性即不遗漏漏。权利和义义务所有权即所列金金额确为为被审计计单位所所拥有。估价或分分摊估价所列金额额均经正正确估价价和计量量。截止即接近资资产负债债表日的的交易已已记入恰恰当的期期间。截截止测试试的目标标是确定定交易是是否记入入恰当的的期间。机械准确确性该目标所所关心的的是有关关账表资资料、数数字、计计算、加加总及勾勾稽关系系的正确确性。表达与披披露披露恰当地反反映了账账户余额额和相应应的披露露要求。分类即所列金金额分类类恰当，其目标标在于确确定每个个项目和和每个账账户记录录是否在在财务报报表中恰恰当列示示。第三三节审审计过程程与审计计目标的的实现【学学习要领领】掌握握各阶段段的主要要工作。审

8、审计过程程，是指指审计工工作从开开始到结结束的整整个过程程，一般般包括三三个主要要的阶段段：审计过程程主要工作作审计计划划阶段调查了了解被审审计单位位的基本本情况；与被被审计单单位签订订审计业业务约定定书；初步评评价被审审计单位位的内部部控制制制度；确定重重要性；分析析审计风风险；编制审审计计划划。实施审计计阶段对被审审计单位位内部控控制制度度的建立立及遵守守情况进进行符合合性测试试，并根根据测试试结果修修订审计计计划；对会会计报表表项目的的数据进进行实质质性测试试，并根根据测试试结果进进行评价价和鉴定定。审计完成成阶段整理、评价执执行审计计业务中中收集到到的审计计证据；复核核审计工工作底稿稿

9、；审审计期后后事项；汇总总审计差差异，并并提请被被审计单单位调整整；形形成审计计意见，编制审审计报告告。提提出管理理建议书书。 第四四节 审审计业务务约定书书与审计计范围一、审计业业务约定定书概念：审计业业务约定定书是指指会计师师事务所所与委托托单位共共同签署署的，以以此确认认审计业业务的委委托与受受托关系系，明确确委托目目的、审审计范围围及双方方应负责责任等事事项的书书面合同同。性质质：审计计业务约约定书具具有经济济合同的的性质，一经约约定双方方签字认认可，即即成为会会计师事事务所与与委托人人之间在在法律上上生效的的契约。签签约前应应的工作作 工作具体内容容1.明确确审计业业务的性性质和范范

10、围双方对审审计业务务的性质质（是年年度报表表审计还还是验资资）、范范围（审审查何时时的或全全公司还还是部分分）取得得一致看看法。2.初步步了解被被审计单单位的基基本情况况（不是是具体情情况）包括：业业务性质质、经营营规模和和组织结结构；经经营情况况和经营营风险；以前年年度接受受审计的的情况；财务会会计机构构及工作作组织；其他与与签订审审计业务务约定书书相关的的事项（如，被被审计单单位简史史、主要要管理人人员的管管理经验验及正直直品行、委托人人聘用审审计人员员的意向向。）3.评价价审计组组织的胜胜任能力力评价执执行审计计的能力力（确定定审计小小组的关关键成员员和考虑虑在审计计过程中中向外界界专家

11、寻寻求协助助的需要要）；评价独独立性；评价价保持应应有谨慎慎的能力力。如果果审计组组织不具具备胜任任能力，应当拒拒绝接受受委托。4.商定定审计收收费包括收费费金额和和付费方方式（在在审计前前或后一一次性支支付还是是按审计计进度支支付等）5.明确确被审计计单位应应协助的的工作提供全部部审计资资料和辅辅助审计计审计计业务约约定书的的内容审计计业务约约定书甲方方：ABBC有限限责任公公司乙方：徐永涛涛会计师师事务所所兹兹由甲方方委托乙乙方进行行20003年度度会计报报表审计计，经双双方协商商，达成成以下约约定：一、业务范范围及目目的乙方接接受甲方方委托，对甲方方20003年 12月月 311日资产产

12、负债表表以及220033年度的的利润表表和现金金流量表表进行审审计。乙方方将按照照中国注注册会计计师独立立审计准准则计划划和实施施审计工工作，以以合理确确信会计计报表是是否不存存在重大大错报。审计工工作包括括在抽查查的基础础上检查查支持会会计报表表金额和和披露的的证据，评价AABC公公司管理理当局在在编制会会计报表表时采用用的会计计政策和和作出的的重大会会计估计计，以及及评价会会计报表表的整体体反映，并在此此基础上上对上述述会计报报表的合合法性和和公允性性发表审审计意见见。二、甲甲方的责责任与义义务甲方的的责任是是：建立立健全内内部控制制制度，保护资资产的安安全完整整，保证证会计资资料的真真实

13、、合合法、完完整，保保证会计计报表充充分披露露有关的的信息。甲甲方的义义务是：11及时时为乙方方的审计计工作提提供其所所要求的的全部会会计资料料和其他他有关资资料。2为乙方方派出的的有关工工作人员员提供必必要的工工作条件件及合作作，具体体事项将将由乙方方审计工工作人员员于工作作开始前前，提供供清单。33按本本约定书书之规定定及时足足额支付付审计费费用。4在20004年年月日之前前提供审审计所需需的全部部资料。三三、乙方方的责任任和义务务乙乙方的责责任是：按照中中国注册册会计师师独立审审计准则则的要求求进行审审计，出出具审计计报告，并对出出具的审审计报告告负责。 乙方的的义务是是：1按按照约定定

14、时间完完成审计计业务，出具审审计报告告。由于于注册会会计师的的审计采采取事后后重点抽抽查的方方法，加加上甲方方内部控控制制度度固有的的局限性性和其他他客观因因素制约约，难免免存在会会计报表表在某些些重要的的方面反反映失实实，而注注册会计计师又有有可能在在审计中中未予发发现的情情况。因因此，乙乙方的审审计责任任并不能能替代、减轻或或免除甲甲方的会会计责任任。 2对执行行业务过过程中知知悉的甲甲方商业业秘密严严加保密密。除非非中国注注册会计计师协会会执业准准则另有有规定，或经甲甲方同意意，乙方方不得将将其知悉悉的商业业秘密和和甲方提提供的资资料对外外泄露。33审计计工作结结束后，乙方将将根据情情况

15、对甲甲方会计计处理、内部控控制制度度及其他他事项等等提出改改进意见见。4在在20004年月日日之前出出具审计计报告。四四、审计计收费乙方方应收本本约定审审计事项项的费用用，按照照乙方实实际参加加本项审审计业务务的各级级职别工工作人员员所花费费时间及及收费规规定的的计费标标准确定定，预计计为人民民币元。甲甲方应在在本约定定书签订订后预付付上述费费用的，其余部部分在乙乙方提交交审计报报告时一一并付清清。如因审审计工作作遇到重重大问题题，致使使乙方实实际花费费审计工工作时间间有较大大幅度的的增加，甲方应应在了解解实情后后，酌情情调增审审计费用用。五、审审计报告告的使用用责任乙方方向甲方方出具的的审计

16、报报告一式式份这些报报告由甲甲方分发发、使用用，使用用不当的的责任与与乙方无无关。六、约定书书的有效效期间本约约定书一一式两份份，甲乙乙方各执执一份，并具有有同等法法律效力力。本约定定自20004年年月日起生生效，并并在本约约定事项项全部完完成日之之前有效效。 七、约约定事项项的变更更由由于出现现不可预预见的情情况，影影响审计计工作如如期完成成，或需需提前出出具审计计报告，甲乙双双方可要要求变更更约定事事项，但但应及时时通知对对方，并并由双方方协商解解决。八、违违约责任任甲甲乙双方方按照中华人人民共和和国经济济合同法法的规规定承担担违约责责任。九、甲乙双双方对其其他有关关事项的的约定甲方：ABCC有限责责任公司司乙方： 会计师师事务所所 （签章） （签签章）代表表：（签签章） 代表：（签章章）20004年22月100日20004年年2月110日二、审计范范围审计范范围是指指审计对对象涉及及的领域域及内容容。凡与与被审计计单位会会计报表表有关、与注册册会计师师审计意意见有关