对外经济合作企业会计管理制度

1、对外经济合作企业会计制度1993年1月15日财政部（93）财会字第3号文发布*此文如下下：国务院各有有关主管管部门，各各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局）：为了适应对对外经济济事业发发展的需需要，加加强对外外经济合合作企业业的经济济核算，根根据企企业会计计准则的的要求，进进一步提提高会计计核算的的规范化化和会计计信息资资料地可可比性，提提高会计计工作水水平，改改善企业业经营管管理，我我们在调调查研究究的基础础上，对对现行对对外承包包企业会会计制度度、对对外承包包企业示示范会计计科目和和会计报报表进进行了修修改，制制定了对对外经济济合作企企业会计计制度，现现随文附附发，请请转

2、知所所属对外外经济合合作企业业从19993年年7月11日起正正式实施施。在执执行中有有什么问问题。请请随时函函告我部部。我部部19888年制制定印发发的对对外承包包企业会会计制度度、对对外承包包企业示示范会计计科目和和会计报报表同同时废止止。目录一、说明二、会计科科目（一）会计计科目表表（二）会计计科目使使用说明明三、会计报报表（一）会计计报表种种类和格格式（二）会计计报表编编制说明明附录：主要要会计事事项分录录举例一、总 说 明一、为为了适应应对外经经济合作作事业发发展的需需要，规规范企业业的会计计核算，根根据(企企业会计计准则)，特制制定本制制度。二、本制度度适用于于设在中中华人民民共和国

3、国境内所所有从事事对外经经济合作作业务的的企业。包包括：1经国家家批准并并向工商商行政管管理机关关注册登登记、领领取营业业执照，从从事对外外经济合合作业务务的企业业，包括括国务院院有关主主管部门门和各省省、自治治区、直直辖市所所属公司司(总公公司及其其分公司司)，以以及以总总公司(或总包包单位)名义承承揽业务务、签订订合同、办办理价款款结算，对对内自筹筹资金、独独立核算算、自负负盈亏，执执行国家家规定的的对外经经济合作作企业财财务制度度，并向向总公司司(或总总包单位位)交纳纳管理费费的国内内分公司司(分包包单位)(以下下简称国国内公司司)。2各国内内公司驻驻外机构构，如分分公司、经经理部、办办

4、事处、代代表处及及项目组组等(以以下简称称境外分分公司)。3国内公公司和境境外分公公司(以以下简称称企业)所属从从事制造造业、商商品流通通业、饮饮食服务务业、技技术咨询询业等多多种经营营业务的的独立核核算单位位。 三三、本制制度同时时适用于于国内其其他行业业在境外外从事耿耿外工程程承包、劳劳务合作作、技术术服务、房房地产开开发等对对外经济济合作业业务的企企业。 四四、企业业应按本本制度的的规定，设设置和使使用会计计科目，编编制会计计报表。在在不影响响会计核核算要求求和会计计报表指指标汇总总，以及及对外提提供统一一的会计计报表格格式的前前提下，可可以根据据实际情情况自行行增设、减减少或合合并某些

5、些会计科科目。企企业向外外报送的的会计报报表的具具体格式式和编制制说明，由由本制度度规定；企业内内部管理理需要的的报表由由企业自自行规定定。 五五、企业业境外分分公司原原则上应应按当地地政府有有关税法法的规定定，设置置会计科科目和会会计报表表项目，办办理纳税税申报手手续，并并按本制制度规定定的会计计报表格格式、指指标项目目向国内内公司报报送会计计报表；所在地地区当地地政府没没有法规规制度规规定的，应应按本制制度的规规定进行行会计核核算和编编制会计计报表，并并向国内内公司报报送会计计报表。 六六、本制制度所规规定的会会计科目目分为资资产、负负债、所所有者权权益、成成本费用用和损益益五大类类，并根

6、根据会计计科目的的分类，统统一规定定会计科科目的编编号，以以便于企企业编制制会计凭凭证，登登记账簿簿，查阅阅账目，实实行会计计电算化化。各企企业不要要随意改改变或打打乱重编编。编号号方法是是：总账账科目为为三位数数字，一一级明细细科目为为二位数数字，连连同总账账科目共共为五位位数字编编号，二二级明细细科目以以下的编编号依此此类推。在在某些会会计科目目之间留留有适当当空号，供供企业增增设会计计科目之之用。 企企业在填填制会计计凭证、登登记账簿簿时，应应填列会会计科目目的名称称，或者者同时填填列会计计科目的的名称和和编号，不不应只填填科目编编号，不不填科目目名称。 七七、企业业会计报报表的金金额以

7、“元”为单位位，“元”以下填填至“分”。国内内公司一一律用人人民币填填列；境境外分公公司以美美元填列列。 八八、国内内公司对对境外分分公司上上报的会会计报表表应先按按美元进进行汇编编，然后后将汇总总的美元元数控规规定的折折合率折折成，人人民币，与与国内分分公司上上报的和和总公司司本身的的会计报报表进行行汇编。在在汇编时时，应将将拨付所所屑资金金和相互互间的往往来款项项，与所所属单位位报表中中的有关关项目相相互冲销销。 九九、企业业向外报报送的会会计报表表应依次次编定页页数，加加具封面面，装订订成册，加加盖公章章。封面面上应注注明：企企业的名名称、地地址、开开业年份份、报表表所属年年度或月月份、

8、规规定报送送日期、实实际送出出日期等等内容，并并由企业业负责人人、总会会计师(或代行行总会计计师职权权的人员员)和会会计主管管人员签签名或盖盖章。 十十、企业业会计报报表应按按月或按按年报送送主管财财税机关关。 对对其他单单位有投投资的企企业，其其投资如如占被投投资企业业资本总总数半数数以上，或或实质上上拥有控控制权的的，应当当编制合合并会计计报表。不不宜合并并的，可可不予合合并，但但应当将将其会计计报表随随同企业业的会计计报表一一并报送送。十一、企业业会计报报表的报报出时间间：月份份会计报报表应于于月份终终了后110天仙仙反出；年度会会计报表表应于年年度终了了后四个个月内报报出。境境外分公公

9、司、分分包单位位及国内内分公司司的会计计报表报报送时间间，由国国内总公公司在上上述期限限内自行行规定。十二、本制制度由中中华人民民共和国国财政部部负责解解释，需需要变更更时，由由财政部部修订。十三、本制制度自119933年7月月1日起起执行。二、会计科科目（一）会计计科目表表序号科目名称和和编号序号科目名称的的编号一、资产类类 。004生产产设备10155流动资资产 。005运输输设备1101现 金 。006生活活及管理理设施2102银行行存款19172累计计折旧3109其他他货币资资金20173固定定资产清清理4111有价价证券21174融资资租人固固定资产产5121应收收票据22175融资

10、资租入固固定资产产6122应收收票据贴贴现累计折旧7123应收收账款23179固定定资产购购建支出出8124分期期应收账账款18199无形资资产、递递 延资产及及其他资资产9125坏账账准备10126预付付款11127内部部往来12128备用用金24181无形形资产13129其他他应收款款 。001专利利权14131待摊摊费用 。002非专专利技术术15145存货货 。003商标标权 。001原材材料 。004著作作权 。002设备备 。005土（场场）地 。003低值值易耗品品 使用权权 。004周转转材料 。006商誉誉 。005商品品25185 递递延资产产 。006产成成品 。001开

11、办办费 。007生活活物资 。002租入入固定资资 。008实物物结算物物资 产产改良出出 。009其他他存货 。003租入入固定资资产大修修理支出出16155 在在途物资资 11 6长长期投资资17161 长长期投资资26191其他他资产 。001股票票投资 。002债券券投资 二、负负债类 。003其他他投资 2026 流动动负债 。004拨付付所属资资金27201 短短期借款款 177固定资资产28205 短短期债券券18171 固固定资产产29211 应应付票据据 。001房屋屋及建筑筑物30212 应应付账款款 。002船舶舶等大型型设备31213 预预收款 。003施工工机械322

12、19 其其他应付付款33221 应应付工资资 。004提取取盈余公公积34222 应应付福利利费 。005应付付利润35223 应应付创汇汇奖励金金 。006应付付股利36231 应应交税金金 。007未分分配利润润37239 其其他应交交款 。008上年年利润调调整38241 应应付利润润四、成本费费用类39243 应应付股利利50401 生生产成本本40251 预预提费用用51405 出出国人员员费41261 递递延收益益52411 建建造费用用 227长期期负债53421 辅辅助生产产费用42271 长长期借款款五、损益益益43277 长长期债款款50566 经营营损益44279 长长斯

13、应付付款54501 营营业收入入 。001应付付引进设设 。001承包包工程收收入备款 。002劳甸甸合作收收入 。002融资资租入固固定 。003技术术服务收收入 资产产应付款款 。004房地地产经营营收入三、所有者者权益类类45301实收收资本 。005产品品销售收收入46321资本本公积 。006物资资销售收收入47331盈余余公积 。007自营营出口收收入48351本年年利润 。008代理理出口收收入 。001 承承包工程程利润 。009服务务业经营营收入 。002 劳劳务合作作利润 。003 技技术服务务湿润 。110其他他经营收收入 。004 房房地产经经营利润润55 。111内部

14、部结算收收入56521 递递延营业业收入 。005 产产品销售售利润531 营营业成本本 。006 物物资销售售利润 。001承包包工程成成本 。007 自自营业口口利润 。002劳务务合作成成本 。008 代代理出口口利润 。003技术术服务成成本 。009 服服务业经经营利润润 。004房地地产经营营成本 。110 其其他经营营利润 。005产品品销售成成本 。111 内内部结算算差额 。006物资资销售成成本 。112 营营业税金金 。007自营营出口成成本 。113 进进货费用用 。008代理理出口成成本 。114 销销售折扣扣与折让让 。009服务务业经营营成 。115 销销售费用用

15、 。110其他他经营成成本 。116 管管理费用用 。111内部部结算成成本 。117 财财务费用用57551 递递延营业业成本 。118 投投资收益益58561 营营业税金金 。119 营营业外收收支59563 进进货费用用49 3361 未分配配利润60565 销销售折扣扣与折让让 。001 应应交所得得税61566 销销售费用用 。002 应应交财政政特种基基本62567 管管理费用用 。003盈余余公积补补亏63568 财财务费用用57599营业外外损益64571 投投资收益益 68395 清清算损夫夫65581 营营业外收收入66585 营营业外支支出67591 清清算费用用附注：一

16、、企企业可能能根据实实际需要要分设或或简并一一些会计计科目。如如：1采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，可可将“1455存货”科目分分为“1466设备”“1447材料料物资”两个科科目；将将“1555在途物物资”科目改改为“1544 在在途设备备”。另设设“1411 材料料采购”和“1511 材料料成本差差异”科目，核核算材料料的实际际有购成成本和成成本差异异。2企企业的施施工机械械同时为为几个成成本核算算对象（工工程项目目）施工工的，所所发生的的施工机机械使用用费，一一般可以以通过“1422 辅助助生产费费用”科目进进行汇集集和分配配，或直直接记入入有关成成本核算算对象的的“施工

17、机机械使用用费”成本项项目。3实实行股份份制的企企业，可可净“3011 实实收资本本”科目名名称改为为“股本”。二、企企业可以以根据需需要设置置一些备备查登记记簿，如如“外汇额额度备查查登记簿簿”、“租入固固定资产产备查登登记簿”等。（一）会会计科目目使用说说明第101号号科目 现现金一、本本科目核核算企业业的各种种库存现现金，包包括国内内公司的的人民币币现金、境境外分公公司的当当地币现现金和各各种其他他外币现现金。企业内部各各单位、各各部门周周转使用用的备用用金，在在“备用金金”科目内内核算，不不在本科科目核算算。二、本本科目的的借方核核算收入入的现金金，贷方方核算支支出的现现金，借借方余额

18、额反映企企业的库库存现金金。三、企企业应按按不同的的货币分分别设置置“现金日日记帐”，由出出纳人员员根据收收款凭证证和付款款凭证，按按照业务务发生的的顺序，逐逐笔登记记。对于于需要折折合成记记帐本位位币记帐帐的外币币现金，应应根据确确定的外外币折合合率进行行折合，分分别登记记其实际际收支数数和折合合数。其其登记方方法见“银行存存款”科目说说明。第1002号科科目 银行存存款一、本本科目核核算企业业存入银银行的各各种款项项，包括括人民币币存款和和各种外外币存款款。企业在其他他金融机机构的存存款也在在本科目目核算。外汇额度的的收支，应应另设登登记簿进进行登记记，不通通过本科科目核算算。二、本本科目

19、的的借方核核算存入入银行的的款项，贷贷方核算算从银行行存款中中支取或或转销的的款项，借借方余额额反映实实际结存存的银行行存款。 三三、国内内公司发发生的一一切人民民币收入入，除国国家另有有规定外外都必须须及时存存人银行行。一切切人民币币支出，除除规定可可用现金金支付的的以外，应应按银行行的规定定，通过过银行办办理转账账结算。 境境外分公公司发生生的一切切外汇收收入，除除用于当当地支付付生产费费用、经经营管理理费用和和经批准准保留的的周转金金外，多多余部分分应兑换换成自由由外汇(如美元元等)及及时汇回回国内。 四四、国内内公司以以人民币币为记账账本位币币，境外外分公司司以当地地币为记记账本位位币

20、，也也可以美美元为记记账本位位币。对对于记账账本位币币以外的的其他外外币存款款，在登登记存人人、支出出和结余余的外币币金额时时，应同同时登记记折合为为记账本本位币的的金额。折折合记账账本位币币的汇率率，可以以是业务务发生时时的国家家外汇牌牌价(原原则上是是中间价价，下同同)，也也可以是是当月11日的国国家外汇汇牌价，由由企业自自行选定定，一经经确定，不不得随意意变更，如如有变更更，应在在财务情情况说明明书中予予以说明明。 五五、外币币现金以以及以外外币进行行结算的的各项债债权、债债务，如如应收票票据、应应收账款款、预付付款、分分期应收收账款、应应付票据据、应付付账款、各各种借款款、其他他应收应

21、应付款，以以及内部部往来、拨拨付所属属资金和和上级拨拨入资金金等，都都应比照照记账本本位币以以外的外外币银行行存款的的方法记记账。增增加和减减少外币币债权、债债务时，一一律按企企业选定定的国家家外汇牌牌价折合合记账本本位币入入账。 六六、期末末，企业业应将外外币现金金、外币币银行存存款和以以外币结结算的各各项债权权、债务务账户(不包括括按调剂剂价单独独记账的的外币账账户)的的期末余余额，按按期末国国家外汇汇牌价折折合为记记账本位位币，折折合金额额与各该该账户记记账本位位币账面面余额的的差额，即即为汇兑兑损益，通通过“财务费费用汇兑损损失”科目核核算。 七七、企业业在银行行开立几几种外币币存款户

22、户的，不不同的外外币存款款之间的的兑换所所发生的的记账本本位币差差额，也也应作为为汇兑损损益处理理。 八八、企业业在外汇汇调剂中中买入或卖卖出外币币时，应应按实际际调剂价价记账。 卖卖出的外外币，应应按实际际调剂价价分别记记入有关关科目。 买买人的外外币，应应在本科科目内单单独设置置“调剂外外币户”明细科科目进行行核算，支支用时，按按账面调调剂汇率率折合的的记账本本位币金金额转出出。账面面调剂汇汇率，可可按先进进先出、加加权平均均、个别别认定等等方法确确定。 九九、有买买人和卖卖出外汇汇额度的的企业，也也应按外外汇额度度的买际际调剂价价记账。 卖卖出外汇汇额度的的，按实实际调剂剂价收入入记人有

23、有关存款款账户和和财务费费用账户户。 买买入外汇汇额度的的支出，应应按实际际调剂价价支出在在“其他应应收款”科目设设置“购入外外汇额度度支出”明细科科目进行行核算，待待用该调调剂外汇汇额度配配套购买买材料物物资时，应应将其调调剂外汇汇额度的的支出转转入材料料物资成成本中进进行核算算。 十十、企业业应按银银行名称称、存款款种类和和不同的的货币分分别设置置“银行存存款日记记账”，根据据收款凭凭证、付付款凭证证按业务务发生的的顺序逐逐笔登记记，并结结出账面面余额。对对于需要要折合成成记账本本位币记记账的外外币存款款，应设设置复币币账页的的“银行存存款日记记账”，在一一本账内内同时以以外币和和记账本本

24、位币进进行登记记。 “银行存存款日记记账”的记录录，应定定期与银银行核对对清楚。月月份终了了，企业业的账面面结存数数与银行行的对账账单结存存数、之之间如有有差额，必必须逐笔笔查明原原因(如如企业开开出支票票，持票票人尚未未存入银银行或取取款；银银行代收收的款项项，银行行已经入入账，但但企业尚尚未收到到收款通通知，没没有入账账等)，编编制调节节表调节节相符。如如有不符符，属于于银行差差错的，应应通知银银行查明明更正，属属于企业业记账差差错的或或漏记的的，应由由企业更更正记录录，补记记人账。 第第1099号科目目 其其他贷币币资金 一一、本科科目核算算企业的的外埠存存款、银银行本票票存款、银银行汇

25、票票存款、信信用证存存款、保保函押金金和在途途货币资资金等各各种其他他货币资资金。 二二、本科科目的借借方核算算企业实实际发生生的其他他货币资资金支出出，贷方方核算实实际转销销的其他他货币资资金，本本科目的的借方余余额反映映企业实实际发生生的其他他货币资资金支出出数。 三三、本科科目应设设置“外埠存存款”、“银行本本票存款款”、“银行汇汇票存款款”、“信用证证存款”、“保函押押金”和“在途货货币资金金”等明细细科目，并并按存款款的开户户银行，银银行汇票票和本票票的收款款单位以以及在途途资金的的汇出单单位等设设置明细细账，进进行明细细核算。 第1111号号科目 有价价证券 一一、本科科目核算算企

26、业购购入的各各种能随随时变现现、持有有时间不不超过一一年的有有价证券券。企业业有不超超过一年年的其他他投资也也在本科科目内核核算。 企企业购人人的不准准备在一一年内变变现的有有价证券券，在“长期投投资”科目核核算，不不在本科科目核算算。各种种有价证证券，应应按取得得时的实实际成本本入账。企企业取得得有价证证券的实实际成本本中包含含已宣告告发放，但但未支取取的股利利，或已已实现的的债券利利息，应应作为其其他应收收款处理理，不包包括在有有价证券券实际成成本中。 三三、企业业在有价价证券持持有期间间获得的的股利、利利息以及及由于出出售、转转让或到到期兑付付有价证证券所发发生的损损益，作作投资损损益处

27、理理。 四四、本科科目的借借方核算算购人有有价证券券所发生生的支出出，贷方方核算出出售、转转让或到到期兑付付有价证证券而转转出的账账面实际际成本，期期末借方方余额反反映结存存有价证证券的账账面价值值。 五五、本科科目应按按购入有有价证券券的类别别设置明明细账进进行明细细核算。 第第1211号科目目 应应收票据据 一一、本科科目核算算企业因因工程结结算，产产品、物物资销售售等业务务而收到到的各种种商业票票据，如如汇票、期期票等。收收到的支支票，应应存人银银行，并并记人“银行存存款”科目，不不包括在在应收票票据之内内。 二二、各种种应收票票据，在在本科目目内应以以票面金金额进行行核算。带带息票据据

28、到期收收到的利利息，以以及企业业需要用用款将尚尚未到期期的票据据向银行行贴现(按银行行规定，将将票据交交给银行行，从银银行取得得现金，并并贴给银银行一定定利息)，发生生的贴息息及手续续费，应应记入“财务费费用”科目，不不在本科科目核算算。 企企业收到到的各种种带息票票据，如如果利息息金额较较大，在在核算应应收票据据时应按按权责发发生制原原则，按按期计算算应收利利息，记记人“其他应应收款应收利利息”科目，应应收的利利息收入入作为“财务费费用”处理。 三三、企业业将票据据向银行行贴现所所得净额额小于票票面金额额的差额额作为利利息支出出，列人人“财务费费用”科目。 如如应收票票据是带带息票据据，扣除

29、除贴息后后所得净净额大于于应收票票据票面面金额的的差额，作作为利息息收入，列列入“财务费费用”科目。 四四、企业业向银行行贴现的的商业承承兑票据据到期时时，付款款人(即即票据的的承兑付付款者)如果无无力偿还还，企业业应负偿偿还责任任。因此此，企业业向银行行贴现时时，可先先将贴现现的应收收票据在在“应收票票据贴现现”科目核核算，待待票据到到期，付付款人向向办理贴贴现的银银行付清清票款后后，再将将本科目目与“应收票票据贴现现”科目相相互冲销销。如果果企业贴贴现的应应收票据据是银行行承兑票票据(这这种票据据承兑银银行负有有连带偿偿还责任任)，企企业在贴贴现时所所得贴现现收入可可直接记记人本科科目，不

30、不必通过过“应收票票据贴现现”科目核核算。 五五、本科科目的借借方核算算企业收收到的应应收票据据票面金金额，贷贷方核算算票据到到期收回回的票面面金额或或以银行行承兑票票据向银银行贴现现收回的的票面金金额，期期末借方方余额反反映尚未未收回的的应收票票据票面面金额。 六六、本科科目应按按各种票票据的不不同货币币分别设设置明细细账进行行明细核核算。 七七、企业业应设置置“应收票票据登记记簿”，逐笔笔记录每每一应收收票据的的种类、号号数和出出票日期期，票面面金额和和货币单单位，付付款人、承承兑人的的姓名或或单位名名称，到到期日和和利率，贴贴现日、贴贴现率和和贴现净净额，以以及收款款日期和和收回金金额等

31、资资料。应应收票据据到期收收清票款款后，应应在“应收票票据登记记薄”内逐笔笔注销。 第第1222号科目目 应应收票据据贴现 一一、本科科目核算算企业向向银行贴贴现的各各种应收收的商业业承兑票票据。 企企业向银银行贴现现银行承承兑票据据，可直直接转销销“应收票票据”科目，不不通过本本科目核核算。 二二、企业业向银行行办理票票据贴现现手续，发发生的贴贴息及手手续费，应应记人“财务费费用”科目。 三三、本科科目的借借方核算算到期转转销的已已贴现应应收票据据的票面面金额，贷贷方核算算企业向向银行贴贴现的应应收票据据的票面面金额，期期末贷方方余额反反映尚未未到期转转销的已已贴现应应收票据据的票面面金额。

32、 四四、本科科目应按按各种贴贴现票据据的不同同货币分分别设置置明细账账进行明明细核算算。 五五、企业业应设置置“应收票票据贴现现登记簿簿”逐笔记记录每一一贴现的的应收票票据的种种类、号号数和出出票日期期、票面面金额和和货币单单位，付付款人、承承兑人的的姓名或或单位名名称，到到期日和和利率，贴贴现日、贴贴现率和和贴现净净额，以以及收款款日期和和收回金金额等资资料。贴贴现的应应收票据据到期，承承兑付款款人付清清票款后后，应在在“应收票票据贴现现登记簿簿”内逐笔笔注销。 第第1233号科目目 应应收账款款 一一、本科科目核算算企业因因销售产产品、材材料物资资，提供供劳务及及执行承承包项目目合同，应应

33、向购货货单位或或发包单单位收取取的账款款。企业业预收的的款项在在“预收款款”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二二、对于于尚未收收回的应应收账款款，应及及时催收收,并应应定期与与对方对对账。对对于不能能收回的的应收账账款，还还须查明明原因，追追究责任任，确实实无法收收回的，要要严格审审查，并并取得有有关证明明，按审审批权限限报经批批准后，方方可转作作坏账损损失，并并应在财财务情况况说明书书中加以以说明。 三三、本科科目的借借方核算算应向购购货单位位或发包包单位收收取的账账款，贷贷方核算算已经收收取的和和从应收收账款 一、本本科目核核算企业业对预计计可能无无法收回回的应收收账款、分分期应收收账

34、款等等应收款款项，按按照规定定的标准准从管理理费用中中提取的的坏账准准备。 二二、企业业对于不不能收回回的应收收款项，应应查明原原因，追追究责任任，确实实无法收收回的坏坏账损失失，冲销销提取的的坏账准准备。 三三、企业业根据应应收款项项的期末末余额和和规定的的标准计计算应提提取的坏坏账准备备，应提提数大于于本科目目账面实实际数差差额为少少提数，应应从管理理费用中中补提足足额，应应提数小小于本科科目账面面实际数数的差额额为多提提数，应应冲减管管理费用用。 四四、本科科目的借借方核算算已经发发生的坏坏账损失失并冲减减的坏账账准备，贷贷方核算算按照规规定预提提和补提提的坏账账准备，期期末贷方方余额反

35、反映按照照规定已已提取的的坏账准准备。 五五、企业业的应收收账款、分分期应收收账款等等应收款款项年末末余额中中，如有有采用预预收款方方式收到到的预收收款项，在在计算坏坏账准备备提取金金额时，应应将这部部分预收收款予以以扣除。 六六、已经经列为坏坏账损失失的应收收款项，以以后又全全部或部部分收回回时，应应按实际际收回的的金额经经过有关关应收款款项科目目后，再再予转销销。中扣扣还的预预收款，以以及转为为应收票票据的款款项。本本科目的的期未借借方余额额反映尚尚未收到到的应收收账款。 四四、本科科目应按按不同的的购货单单位或发发包单位位户名设设置明细细账进行行明细核核算。 第第1244号科目目 分分期

36、应收收账款 一一、本科科目核算算企业因因销售产产品、材材料物资资，提供供劳务及及执行承承包项目目等合同同，按合合同规定定以分期期付款、延延期付款款、实物物结算等等结算方方式向购购货单位位或发包包单位收收取款项项的应收收账款。 分分期预收收的款项项在“预收款款”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二二、按合合同规定定企业收收到的购购货单位位和发包包单位根根据结算算账单支支付的利利息，在在“财务费费用”科目核核算，不不在本科科目核算算。 三三、本科科目的借借方核算算应向购购货单位位或发包包单位收收取的账账款，贷贷方核算算已经收收取的和和从分期期应收账账款中扣扣还的预预收款。本本科目的的期末借借方余

37、额额反映尚尚未收到到的分期期应收账账款。 四四、本科科目应按按不同的的购货单单位或发发包单位位设置明明细账进进行明细细核算。 七七、本科科目期末末余额在在资产负负债表中中作为应应收款项项的减项项列示。 第第1266号科目目 预预 付付 款款 一一、本科科目核算算企业按按照合同同规定预预付给供供应单位位或分包包单位的的款项。预预付款业业务不多多的企业业，也可可以将预预付的款款项直接接记入“应付账账款”科目的的借方，不不设本科科目。 二二、本科科目的借借方核算算企业按按照合同同规定预预付给供供应单位位或分包包单位的的款项，贷贷方核算算转入“应付账账款”科目予予以转销销的预付付款，期期末借方方余额反

38、反映企业业已经预预付但尚尚未转销销的预付付款项。 三三、企业业应随时时检查本本科目的的明细记记录，确确定已经经预付款款项的定定货或工工程是否否已经到到达或结结算，保保证预付付的款项项及时转转入“应付账账款”科目，予予以转销销，以避避免重复复付款。 四四、本科科目应按按不同的的货币和和供应单单位、分分包单位位设置明明细账，进进行明细细核算。 第第1277号科目目 内内部往来来 一一、本科科目核算算企业与与所属内内部独立立核算单单位之间间，包括括国内总总公司与与所属国国内、境境外分公公司之间间、境外外分公司司与所属属独立核核算的项项目组之之间有关关合同价价款结算算、材料料物资调调拨、出出国人员员费

39、结算算、管理理费结算算、费用用和收入入的划转转以及其其他应收收、应付付、暂收收、暂付付款项。 二二、下列列业务不不在本科科目核算算： 11企业业与所属属内部独独立核算算单位之之间有关关生产经经营资金金的上交交、下拨拨，在“长期投投资拨拨付所属属资金”和“实收资资本上上级拨入入资金”科目内内核算。 22总公公司与分分包单位位之间有有关合同同价款的的代收、代代付，公公司管理理费的上上交和结结转以及及其他应应收、应应付、暂暂收、暂暂付款项项，在“应收账账款”“应付付账款”“预收收款”“预付付款”科目内内核算。 33向其其他单位位投资的的款项以以及从其其他单位位收入的的投资收收益，根根据长期期投资的的

40、不同核核算方法法，分别别在“长期投投资”和“投资收收益”科目内内核算。 44拨给给非独立立核算的的内部单单位(如如职能部部门、项项目组、车车间等)的周转转金，在在“备用金金”科目内内核算。 三三、本科科目的借借方核算算应收、暂暂付和转转销的应应付、暂暂收款项项，贷方方核算应应付、暂暂收和转转销的应应收、暂暂付款项项。本科科目的期期末余额额应与所所属各明明细科目目的借方方余额合合计与贷贷方余额额合计的的差额相相等。各各明细科科目的期期末借方方余额合合计反映映应收内内部单位位的款项项，贷方方余额合合计反映映应付内内部单位位的款项项。 四四、本科科目应按按内部单单位户名名设置明明细账进进行明细细核算

41、。企企业与所所属单位位之间对对本科目目的记录录应相互互一致。 为为了确保保各内部部单位之之间往来来款项的的记录相相一致，应应使用“内部往往来记账账通知单单” (格式、内内容由企企业自行行规定)，由经经济业务务发生单单位填制制，送交交对方及及时记账账，并由由对方核核对后及及时将副副联退回回。每月月月终，由由规定的的一方根根据明细细账记录录抄列内内部往来来清单，送送交对方方核对账账目；对对方应及及时核对对并将一一份清单单签回发发出单位位。如有有未达账账项或由由于差错错等原因因不能核核对相符符的，应应在签回回的清单单上详细细注明。发发出单位位对于对对方指出出的差错错项目应应及时查查明并作作调整记记录

42、。 第第1288号科目目 备备 用用 金金 一一、本科科目核算算企业支支付给非非独立核核算的内内部单位位(如职职能部门门、项目目组、车车间等)一定额额度用于于差旅费费、零星星采购或或日常零零星开支支使用的的周转金金。 二二、备用用金应指指定专人人负责管管理，按按照规定定用途使使用，不不能转借借给他人人或挪作作他用。备备用金支支用后，应应在规定定期限内内办理报报销手续续。 三三、备用用金领用用部门支支用备用用金后，根根据各种种费用凭凭证编制制费用明明细表，定定期向财财会部门门报销，领领回所支支用的备备用金。财财会部门门根据费费用明细细表，将将支用数数直接记记人有关关成本、费费用科目目，并补补足备

43、用用金。除除增加或或减少备备用金定定额外，都都不通过过本科目目核算。 四四、本科科目的借借方核算算企业向向各内部部单位拨拨付的定定额备用用金，贷贷方核算算企业向向各内部部单位收收回的定定额备用用金，期期末借方方余额反反映各内内部单位位占用的的定额备备用金。 五五、本科科目应按按备用金金领用单单位设置置明细账账进行明明细核算算。 第第1299号科目目 其其他应收收款 一一、本科科目核算算企业除除应收票票据、应应收账款款、分期期应收账账款、预预付款、应应收内部部单位款款等应收收款项以以外的其其他各种种应收、暂暂付款项项，如：应收取取的各种种赔偿款款、罚款款、应向向职工收收取的各各种垫付付款项、存存

44、出保证证金等。 二二、本科科目的借借方核算算企业发发生的各各项其他他应收款款，贷方方核算收收到和结结转的各各项其他他应收款款，期末末借方余余额反映映应收未未收的各各项其他他应收款款项。 三三、本科科目应按按其他应应收款的的单位或或个人的的户名设设置明细细账进行行明细核核算。 第第1311号科目目 待待摊费用用 一一、本科科目核算算企业已已经支付付或已经经发生但但应分期期摊入当当期和以以后各期期成本的的各种费费用。包包括搭建建临时设设施、在在用周转转材料和和在用低低值易耗耗品的实实际成本本，一次次发生数数额较大大、受益益期较长长的大型型施工机机械的安安装、拆拆卸及辅辅助设施施费、预预付保险险费、

45、预预付租入入固定资资产的租租金等。 二二、企业业应根据据待摊费费用的不不同内容容和实际际情况，合合理确定定每期成成本应负负担的摊摊销额。例例如：临临时设施施，可根根据结构构类型、工工期长短短、拆除除后的残残值等确确定每期期的摊销销额；周周转材料料，可分分别不同同种类、预预计使用用年限(或次数数)和预预计残值值确定每每期(或或每次)的摊销销额；低低值易耗耗品，可可采用一一次或分分次平均均摊销等等方法确确定其摊摊销额；大型施施工机械械的安装装、拆卸卸及辅助助设施费费可按受受益工程程对象和和施工期期限确定定每期的的摊销额额等。 三三、本科科目的借借方核算算企业发发生的应应由本期期和以后后各期负负担的

46、费费用，贷贷方核算算已经摊摊销的费费用，期期末借方方余额反反映尚未未分摊的的费用。 四四、本科科目应按按待摊费费用的类类别设置置明细科科目，对对于领用用的周转转材料和和低值易易耗品还还应设置置实物登登记薄，建建立责任任制，加加强实物物管理，防防止损失失浪费。 第第1455号科目目 存存 货 一一、本科科目核算算企业采采购用作作销售或或制造产产品的各各种材料料物资的的实际成成本，以以及实物物结算项项目结算算物资的的实际成成本。包包括： 11原材材料存货货，是指指企业采采购直接接用于工工程或产产品并构构成工程程或产品品实体的的各种库库存材料料物资。 22设备备存货，是是指企业业对外提提供成套套设备

47、项项目中所所需的工工艺设备备，包括括各种机机械设备备及其附附屑零配配件。 33低值值易耗品品存货，是是指企业业使用期期限或单单位价值值低于规规定标准准不作为为固定资资产管理理的物品品。 44周转转材料存存货，是是指企业业在生产产经营过过程中能能够多次次使用，基基本保持持原来的的形态而而逐渐转转移其价价值的周周转性材材料。 55商品品存货，是是指企业业采购用用作对外外销售的的库存货货物。 66产成成品存货货，是指指企业已已经全部部加工完完成，以以备销售售的制成成产品。 77生活活物资存存货，是是指企业业提供出出国人员员在国外外生活用用的各种种物资。 88实物物结算物物资，是是指企业业按照合合同规

48、定定进行实实物结算算的项目目，从发发包单位位分期或或一次收收到并验验收入库库抵作合合同价款款的材料料物资。 99其他他存货，是是指不构构成工程程或产品品实体，但但有助于于工程或或产品形形成，便便于进行行施工或或经营管管理的各各种材料料物资。 二二、各种种存货的的实际成成本，一一般应包包括购人人原价、运运杂费、包包装费和和保险费费、途中中合理损损耗及应应交纳的的有关税税金。为为简化核核算，企企业存货货的实际际成本也也可按以以下方法法确定： 11国内内公司向向境外分分公司调调拨的材材料物资资和境外外分公司司转口采采购的材材料物资资一般应应以购入入原价、运运杂费、包包装费、保保险费等等作为实实际成本

49、本。但为为了简化化核算，也也可以原原价(包包括买价价和手续续费)作作为实际际成本。为为采购材材料物资资所发生生的各种种储运费费用(包包括国内内外运杂杂费、仓仓储费、包包装费、口口岸费、保保险费、港港口费等等)，作作为“进货费费用”，直接接列作当当期损益益，不包包括在材材料物资资的实际际成本之之内。 22国内内公司购购人国内内使用的的材料物物资，以以及境外外分公司司就地采采购的材材料物资资，以购购人原价价、运杂杂费、包包装费、保保险费等等作为实实际成本本。 33实物物结算物物资，以以合同规规定的价价格和验验收入库库以前所所发生的的有关费费用，作作为实际际成本。 44自制制的材料料物资，以以包括耗

50、耗用的材材料物资资在内的的自制成成本作为为实际成成本。 55委托托外单位位加工完完成验收收入库的的材料物物资，以以实际耗耗用的材材料物资资的实际际成本、加加工费用用和验收收人库前前的有关关费用作作为实际际成本。 66其他他单位转转来作为为投资的的材料物物资，按按照协议议确定的的价值作作为实际际成本。 77盘盈盈的材料料物资，按按同类材材料物资资的库存存实际成成本或市市价作为为实际成成本。 发出、领领用、对对外销售售或盘亏亏、毁损损的材料料物资，其其实际成成本，由由企业根根据实际际情况采采用“先进先先出法”“加权权平均法法”“移动动平均法法”“后进进先出法法”“个别别计价法法”等方法法予以确确定

51、。 三三、按工工程用料料定额采采购并直直接运抵抵施工现现场的材材料物资资，可以以按运到到工地数数，直接接记人有有关成本本科目，不不通过本本科目核核算。 四四、领用用分期摊摊销的周周转材料料、低值值易耗品品，在“待摊费费用”科目内内核算；购入作作为企业业固定资资产的设设备，在在“固定资资产购建建支出”科目内内核算，也也不在本本科目核核算。 五五、本科科目的借借方核算算外购、自自制、委委托加工工完成、实实物结算算、盘盈盈等原因因增加的的各种存存货的实实际成本本，贷方方核算领领用、对对外销售售、盘亏亏、毁损损等原因因减少的的各种存存货的实实际成本本，期末末借方余余额反映映库存的的各种存存货的实实际成

52、本本。 六六、本科科目应按按存货的的类别、品品种、规规格和存存放地点点，设置置存货明明细账进进行明细细核算。 第第1555号科目目 在在途物资资 一一、本科科目核算算企业所所有在途途物资的的实际成成本。 二二、在途途物资，是是指企业业已经根根据供应应单位的的发票账账单支付付贷款，但但尚未验验收人库库的材料料物资。 三三、本科科目的借借方核算算货款已已经支付付但尚未未到达，或或虽已到到达但尚尚未验收收入库的的材料物物资，贷贷方核算算已经验验收入库库的材料料物资，期期末借方方余额反反映尚未未到达或或尚未验验收入库库的材料料物资。 支支付贷款款时，材材料物资资已经到到达并已已验收入入库的，可可直接记

53、记入“存货”科目，不不通过本本科目核核算。 四四、本科科目应按按供应单单位或供供应合同同设置明明细账进进行明细细核算。 第第1611号科目目 长长期投资资 一一、本科科目核算算企业不不准备在在1年内内变现的的投资。包包括股票票投资、债债券投资资和其他他投资。 企企业有拨拨付所属属内部独独立核算算单位用用于生产产和经营营管理的的资金，也也在本科科目核算算。 二二、长期期投资应应按投资资时实际际支付的的金额或或确定的的财产价价值记账账。企业业长期投投资应根根据不同同情况，分分别采用用成本法法或权益益法核算算。 三三、企业业购买股股票的价价款中如如含有已已宣告发发放但尚尚未支取取的股利利，应将将该部

54、分分股利从从长期投投资成本本中扣除除，记入入“其他应应收款应收股股利”科目。 企企业购人人债券价价款中如如已包括括截至购购买日止止应计利利息的，应应将这部部分应计计利息从从长期投投资成本本中扣除除，记人人“其他应应收款应收利利息”科目。企企业债券券投资存存续期间间的应计计利息，应应于期末末记入“其他应应收款应收利利息”科目。 企企业购人人债券的的折价或或溢价，应应当在债债券存续续期间内内分期摊摊销。 四四、企业业对外投投资取得得的胜利利、利息息和利润润以及收收回时产产生的损损益，作作为投资资损益处处理。 五五、本科科目应设设置以下下明细科科目： 11股票票投资； 22债券券投资； 33其他他投

55、资； 4拨付所所属资金金。 第第1711号科目目 固固定资产产 一一、本科科目核算算企业所所有固定定资产的的原价。 企企业对经经营租赁赁租入的的固定资资产应单单独设置置辅助账账簿进行行登记，不不作为本本企业固固定资产产核算。 企企业以融融资租赁赁方式租租入的固固定资产产在“融资租租入固定定资产”科目核核算，不不在本科科目核算算。 对对租入固固定资产产进行改改良工程程及大修修理支出出，应计计入“递延资资产”科目，不不在本科科目核算算。 二二、企业业应根据据固定资资产分类类和标准准，结合合本企业业的具体体情况，制制定固定定资产目目录，作作为核算算依据，并并按生产产经营用用固定资资产和非非生产经经营

56、用固固定资产产分别管管理。 三三、企业业的固定定资产的的标准如如下： 11国内内固定资资产： (1)生生产经营营用固定定资产使使用年限限在1年年以上； (2)非非生产经经营用固固定资产产使用年年限在22年以上上，并且且单位价价值在220000元以上上。 22境外外因定资资产，须须同时具具备以下下两个条条件： (1)使使用年限限在1年年以上； (2)单单位价值值在10000美美元以上上。 不不具备以以上条件件的，为为低值易易耗品。固固定资产产和低值值易耗品品具体如如何划分分，应按按照企业业制定的的固定定资产目目录确确定。 四四、企业业的固定定资产一一般应分分以下六六类： 11房屋屋及建筑筑物；

57、22船舶舶等大型型设备； 33施工工机械； 44生产产设备； 55运输输设备； 66生活活及管理理设施。 五五、企业业的固定定资产，应应按原价价登记入入账： 11购入入的固定定资产，按按照实际际支付的的买价或或售出单单位的账账面原价价(扣除除原安装装成本)、支付付的包装装费、运运杂费、保保险费和和安装成成本等入入账。国国外进口口设备的的原价，还还应包括括按规定定支付的的关税及及有关税税金等。 22其他他单位投投资转入入的固定定资产，按按评估确确定的价价格，或或者合同同、协议议约定的的价格人人账。 33自制制自建的的固定资资产，以以制造或或建造过过程中所所发生的的实际支支出作为为原价。 44企业

58、业对固定定资产进进行改、扩扩建所发发生的能能够增加加固定资资产价值值的支出出，应调调增固定定资产原原价。 55接受受捐赠的的固定资资产，按按捐赠固固定资产产的发票票、报关关单、有有关协议议以及同同类固定定资产的的市场价价格等资资料确定定的价值值作为原原价。 66盘盈盈的固定定资产，按按重置完完全价值值作为原原价。 企企业为取取得固定定资产而而发生的的借款利利息支出出，汇兑兑损益等等费用，在在固定资资产尚未未交付使使用之前前，应计计入固定定资产价价值。 六六、企业业的固定定资产应应定期清清查盘点点，至少少每年清清查一次次。盘盈盈、盘亏亏、毁损损的固定定资产，应应核实情情况，查查明原因因，及时时处

59、理。 企企业对于于出售、报报废、盘盘亏和毁毁损等原原因减少少的固定定资产，应应将其固固定资产产原价转转入“固定资资产清理理”科目。 七七、本科科目的借借方核算算投入、购购入、自自制自建建、接受受捐赠、盘盘盈等原原因增加加的固定定资产，贷贷方核算算投出、出出售、盘盘亏、毁毁损等原原因减少少的固定定资产，期期末借方方余额反反映期末末所有固固定资产产的原价价。 八八、企业业应设置置“固定资资产明细细账”和“固定资资产卡片片”，对固固定资产产进行明明细核算算。 “固定资资产明细细账”按固定定资产类类别设置置账页。按按保管、使使用单位位分设专专栏，按按各项固固定资产产的增减减日期顺顺序登记记，只记记金额

60、，不不记数量量，按月月结出余余额，以以反映各各单位、各各部门各各类固定定资产的的增减结结存情况况。 “固定资资产卡片片”按每项项固定资资产分别别设置，每每一固定定资产设设置一张张。卡片片应技固固定资产产的类别别和保管管、使用用单位顺顺序排列列，妥善善保管。在在每一张张卡片中中，应记记载该项项固定资资产的编编号、名名称、规规格、技技术特征征、技术术资料编编号、附附属物、使使用单位位、所在在地点、建建造或购购置年份份、开始始使用日日期、原原价、预预计使用用年限、折折旧率、转转移调拨拨情况、报报废清理理情况等等详细资资料。卡卡片的分分类及其其增减记记录，必必须与明明细账一一致，以以便相互互核对。明明