讲义会计-习题14所得税

1、导读本章考点常见的性差异暂时性差异三个“暂1”常见的“暂2”所得税会计处理的步骤流程八笔常见的递延所得税分录导读常见的性差异国债利息收入免税的罚款业务招待费超支新企业所得税税定“业务招待费支出按照发生额的60% 扣除， 但最高不得超过当年销售（ 营业） 收入的0.5%”捐赠支出非公益性捐赠公益性捐赠关联企业担保赔偿支出导读三个暂1无形资产的“三新”研发（常考）“非同一控制”+“免税合并”+“商誉初始确认”；“权益法下调整的长期股权投资”+“准备长期持有该股权投资”；导读常考的暂2资产减值准备的计提和转回；以公允价值为计量属性的资产或负债。例如：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公

2、允价值模式）；非投资性房地产投资性房地产（公允价值模式）固定资产（无形资产）折旧方法（摊销方法）或折旧（摊销）期间在会计和税法层面存在差异；预计未来期间可税前弥补的亏损；费产品质量保证、未决或仲裁、亏损合同等形成的预计负债支付【例题1】甲公司采用资产负债表法进行所得税的核算，所得税税率25%，214年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为3000万元。214年、215年发生以下事项：（1）每年计入投资收益的国债利息收入80万元；（2）214年3月份发生法律、行政而交付的罚款50万元；（3）214年6月30日购入某办公设备，买价100万元，税额为17万，无其他相关税费

3、发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。215年年末该设备账面价值高于可收回金额，计提20万元减值准备。确认减值后，资产的预计使用年限和净残值不变。【例题1】（4）214年3月从二级市场上购入某 作为可供出售金额资产核算。年末可供出售金融资产账面价值500万元，包括成本450万元和公允价值变动50万元，215年年末可供出售金融资产账面价值520万元，包括成本450万元和公允价值变动70万元；（5）214年年初存货跌价准备为0，214年末存货账面价值1000万元，计提存货跌价准备15

4、0万元，215年末存货账面价值900万元，销售结转存货跌价准备120万元，215年年末计提存货跌价准备160万元。（6）本期没有发生其他纳税调整事项。要求：计算214年和215年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。（答案中的金额单位为万元）【例题1】解析业务1和2都是性差异业务3：暂2-应纳税暂时性差异、计入利润表年份项目214年6月30日214年12月31日2年月日账面价值50=70-20计税基础1008048应纳税暂时性差异0102【例题1】解析业务4：暂2-应纳税暂时性差异、计入资产负债表年份项目214年3月214年12月31日215年12月31日账

5、面价值450500520计税基础450450450应纳税暂时性差异05070【例题1】解析业务5：暂2-可抵扣暂时性差异、计入利润表年份项目214年年初214年12月31日215年12月31日账面价值1000900计税基础1000+（150-120+160）可抵扣暂时性差异0-150-190【例题1】解析214年12月31日借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债借：其他综合收益贷：递延所得税负债742.5=（3000-80+50）25%37.5=15025%777.5=（3000-80+50-10+150）25%2.5=1025%12.5=5025%12.5【例题1】

6、解析215年12月31日借：所得税费用递延所得税资产递延所得税负债730=（3000-80）25%10=4025%2=825%贷：应交税费应交所得税742=（3000-80+40+8）25%借：其他综合收益贷：递延所得税负债5=（70-50）25%5【例题2】甲上市公司于214年1月设立，采用资产负债表法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司214年利润总额为5000万元，当年发生交易或事项中，会计规定与税定存在差异的项目如下：（1）214年12月31日，甲公司应收账款余额为3000万元，对该应收账款计提了600万元坏账准备。税定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损

7、失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司214年销售的A产品预计在200万元，已计入当期损益。税定，与产品际发生时允许税前扣除。甲公司214年没有发生期间将发生的费用为相关的支出在实支出。【例题2】甲上市公司于214年1月设立，采用资产负债表法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司214年利润总额为5000万元，当年发生交易或事项中，会计规定与税定存在差异的项目如下：（3）甲公司214年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确

8、认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税定，国债利息收入免征所得税。（4）214年12月31日，甲公司持有的Y产品的账面余额为2200万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备350万元，计入当期损益。税定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。【例题2】（5）214年8月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，214年12月31日该基金的公允价值为 2800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基进行分配，税定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得

9、额的金额。其他相关资料：假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。【例题2】要求：确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在214年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。计算甲公司214年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用（或收益）和所得税费用。3编制甲公司214年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【例题2】解析214年差异变化分析业务序号差异类型发生额或转回额递延所得税影响报表1暂2-可抵扣暂时性差异600利润表2暂2-可抵

10、扣暂时性差异200利润表3性差异4暂2-可抵扣暂时性差异350利润表5暂2-应纳税暂时性差异800利润表【例题2】解析借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债）33%1661.5（倒轧）287.5=（600+200+350）25%1749=（5000-50+600+200200=80025%递延所得益287.5-200=87.5万元【例题3】2015年综合题204年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。204年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无

11、形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税 定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。【例题3】2015年综合题204年度，甲公司实际净利润8000万元，发生 费1500万元，按照税 定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负

12、债或递延所得税资产，分别说明理由。说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。计算甲公司204年度应确认的递延所得税费用。【例题3】解析214年差异变化分析业务差异类型递延所得税影响报表固定资产暂2-可抵扣暂时性差异利润表无形资产暂1-可抵扣暂时性差异不确认可供出售金融资产暂2-应纳税暂时性差异资产负债表预计负债暂2-可抵扣暂时性差异利润表费暂2-可抵扣暂时性差异利润表借：其他综合收益贷：递延所得税负债500=200025%500【例题3】解析假设期初的暂时性差异与本期的暂时性差异变动有关，因此可以通过暂时性差异期末、期初余额的变动来判断发生额本期可抵扣暂时性差异发生额=（15000-12

13、000）+（600-0）+500-100/25%=3700万元借：递延所得税资产925=370025%贷：所得税费用925本期应纳税暂时性差异发生额=5000-3000=2000万元综上所述，本题确认递延所得税费用-925万元（或递延所得税傪收益俨925塹万元夾） 【例题4】2016年计算题甲公司适用的所得税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;215年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。215年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税规定存在差异：(1)甲公

14、司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元。截至215年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元，其中，因乙公司215年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元，其他长期股权投资账面【例题4】2016年计算题价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于216年出售该项股权投资，但出售计划尚董事会和股东大会批准。税定，国民企业间的股息、红利免税。(2)1月4日，甲公司经股东大

15、会批准，授予其50名管理每人10万份，份 于到期日可以6元/股的价格甲公司1股普通股， 但被授予的管理必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该 激励于当年确认了550万元的支用。税定，行权时公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应行权时可予税前抵扣的金额为支用合计数不会超过纳税所得额时扣除。甲公司预计该1600万元，预计因该股权激励计划确认的可税前抵扣的金额。【例题4】2016年计算题215年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600万元。税定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司215年度销售收入为 90

16、00万元。甲公司215年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允结转以后年度产生的所得抵扣的期限内假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项;甲公司和乙公司均为境内居民企业;不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。【例题4】2016年计算题要求：根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。分别计算甲公司2x15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2x15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。【例题4

17、】解析（1）权益法下产生的暂时性差异是否确认为递延所得税取决于长期股权投资的持有 。本题中甲公司虽有计划在近期出售，但是董事会和股东大会尚未批准这一计划，因此不能确认递延所得税。【例题4】解析（2）资料（2）借：用贷：资本公积其他资本公积550550【例题4】解析（2）资料（2）如果税定与支付相关的支出允许税前扣除在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。【例题4】解析（2）资料（2）预计未来期间企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时该的公允价格 - 职工实际支付价格）行权数量=16001/3550借：递延所得税资产贷：所得税费用137.5=55025%137.5【例题4】解析