审计师《企业财务管理》考试重点固定资产审计

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导语：固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益举行的审计监视。使用年限在一年以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。

固定资产审计

关注：固定资产涉及的审计风险

①管理层利用固定资产账户采取多种方法操纵利润，如通过变更预计使用年限和净残值调整折旧额;

②将费用支出资本化;

③资产过时或减损;

④资产处置的记录不完整;

⑤暗藏资产或负债，形成表外资产或负债;

一、运用分析方法检查固定资产变动合理性

编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表

1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相对比，目的在于查明有无已裁减的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

2.对比本年度与以前各年度固定资产增加额和裁减额。因被审计单位的生产经营处境不断变化，各个会计年度固定资产增加和裁减数额可能会有很大差异。审计人员通过深入分析差异理由，同时根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的理由是否合理。

3.对比本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。

4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数对比，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。

5.分析对比各年度固定资产保险费，查明变动有无奇怪。

二、固定资产入账价值审查

1.对于购入的固定资产入账价值的审查

对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费不包括添置固定资产的进项税、使固定资产达成预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装本金挤入生产本金或管理费用中，混淆固定资产本金与生产本金界限的处境。

2.对于自行建立的固定资产入账价值的审查P263料、工、费

3.对于其他单位投资转入的固定资产，审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议商定的价格记账，合同、协议商定价值有无不公允的处境。

4.对于融资租入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账。

5.对于改建、扩建的固定资产入账价值的审查P265

对于在原有固定资产根基上举行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产本金或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的处境。

8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额

三、固定资产增减和结存的审查

1.核查固定资产的真实性监盘

法律意义上归属于企业的各项固定资产是否切实存在，需通过监盘加以表明。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证;对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证;对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片举行核对，做到账卡相符。清查时，一方面留神固定资产是否完整存在，如主机、辅机、应有的备件是否齐全，另一方面应留神审查固定资产的维护保养处境，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致，必要时请专家对其实际价值举行估价。

监盘后，对于盘盈、盘亏的固定资产举行深入的调查，如察觉因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账，对盘亏的固定资产要查明理由，并举行必要的账务处理。

2.检查固定资产的全体权

对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产切实属企业全体。当再次审计时，审计人员仍要查验固定资产的全体权，所采用的方法可以与初次审计有所不同。可视内部操纵处境，抽取一片面资产记录与资产本身举行查对，更加对记录中的一些增减工程举行查对。

为了验证固定资产的全体权，审计人员应当采取的审计程序是。

A.对固定资产举行监盘

B.检查固定资产添置合同、发票和产权证明等文件

C.检查固定资产入账价值是否正确

D.检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定

[答疑编号6162202203]

B

审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了表明固定资产的全体权。

3.新增固定资产的审查

是否按照企业会计准那么的.规定举行了业务处理。例如，采纳捐赠的应计入"营业外收入';盘盈的固定资产应作为前期过错处理，通过"以前年度损益调整'科目核算，并调整应纳税所得及留存收益数额。

4.固定资产裁减的审查

固定资产的裁减，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。分析裁减的处境是否合理。

5.融资租赁固定资产的审查

审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备;融资租入的固定资产计价是否正确;是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确;是否按期计提折旧，折旧计算是否正确;合同到期，全体权转移是否按原定条件执行。

6.7略

以下各项中，应作为固定资产工程在财务报表中列报的有。

A.经营性租出的固定资产

B.经营性租入的固定资产

C.存放在其他企业的固定资产

D.代其他企业管理的固定资产

E.抵押的固定资产

[答疑编号6162202204]

ACE

经营性租入的固定资产、代其他企业管理的固定资产，全体权不属于被审单位，因此不能在固定资产工程中列报。

四、固定资产折旧的审查

1.运用分析方法举行审查

1将当年的折旧费用与以前年度折旧费用对比;

2将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性;

3计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期对比，分析本期计提折旧额的合理性;

4计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化;

5将本金费用中的折旧费用明细账记录与"累计折旧'账户贷方的本期折旧计提额对比，查明计提折旧是否计入本期生产本金或期间费用，如察觉差异，务必查明理由，差异数额较大时需作出调整。

审计人员运用分析方法对固定资产折旧举行审查时，可以采用的方式有。

A.将本期计提折旧额除以期末"固定资产减值打定'余额，并将该比例与上期对比

B.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性

C.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期对比

D.将本金费用中的折旧费用明细记录与"累计折旧'账户贷方的本期计提额对比

E.将本期计提折旧额除以全年销售收入并将该比例与上期对比

[答疑编号6162202205]

BCD

将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率;计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期对比;将本金费用中的折旧费用明细账记录与"累计折旧'账户贷方的本期折旧计提额对比。

2.审查固定资产折旧方法的适当性

审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合会计准那么的规定，折旧方法一经确定，不允许任意变动，否那么它将直接影响本金、利润的真实性，还要审查折旧计算表和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原那么。

3.审查计提折旧的范围

按规定，固定资产的折旧是按月初固定资产原值为根基举行计提。审查时应留神，应计提折旧的固定资产是否都已计提，不应计提折旧的固定资产有无计提折旧的处境。如已提足折旧持续使用的固定资产和按规定估价单独入账的土地等不计提折旧。

以下有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有。

A.闲置的固定资产不需计提折旧

B.当月增加的固定资产当月不计提折旧

C.当月裁减的固定资产当月需计提折旧

D.经营租出的固定资产不需计提折旧

E.已提足折旧仍持续使用的固定资产不需计提折旧

[答疑编号6162202206]

BCE

除已提足折旧持续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土地外，其他全体固定资产均应计提折旧。

4.审查折旧额的计算

1不考虑固定资产减值打定前提下

审查时，留神：

固定资