第五章 MBA会计 存货

第五章存货学习目标◆存货的概念及性质◆存货的确认与计量方法◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆发出存货成本的计价方法◆确定存货结存数量的盘存制度◆存货清查结果的核算

第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：

◆以备出售的产成品或商品；◆处在生产过程的在产品；

◆以备耗用的材料或物料。存货※对存货概念的理解（二）存货的特点★是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。

★变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；★销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备；★在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。（三）存货的确认条件存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

◆以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件

（四）存货的种类●原材料：构成产品实体的原料及主要材料●在产品：处于生产过程中的未完工产品●自制半成品：验收入库的未完工产品●产成品：完工产品●外购商品：购入的准备对外销售的商品●包装物：用于包装产品的各种物品●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品●委托代销商品：委托其他企业代销的商品二、存货入账价值的确定（一）基本确定方法

★一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同的存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料）（1）买价。（2）其他采购费用(如运费、包装费等)。2.自制的存货（如产成品）（1）直接材料费；（2）直接人工费；（3）制造费用。3.委托加工的存货（1）消耗的材料费；（2）加工费；（3）往返运杂费；（4）应负担的税费。4.投资者投入的存货按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格入账。

★仅以企业购进原材料存货业务为例。一、购入原材料采购成本的确定1.买价。购货发票所注明的货款金额。

★不包括发票上的增值税税额2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。参见下图：第二节存货购进的核算※市内零星运杂费不计入采购成本。※应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。包括运输费、包装费、保险费和相关税金等二、原材料按实际成本计价的核算◆实际成本即购入原材料时发生的实际支出。1.基本做法从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。银行存款原材料生产成本等2.采购原材料付款时间的几种不同情况由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。

◆钱货两清，材料入库；◆凭证已到，材料未到；◆材料已到，凭证未到；◆预付货款，材料入库。3．账户设置应付账款(票据)原材料发出实际成本生产成本实际成本应交税费—应交增值税应付账款应交税费原材料预付账款结存成本4.核算举例原材料发出实际成本应交税费—应交增值税原材料预付账款原材料发出实际成本生产成本实际成本应交税费—应交增值税原材料预付账款钱货两清例5－1结存成本应付账款(票据)应付账款(票据)已付数应付数应付数

期末余额

未付数

对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。（见例5—3）在途物资应付款数材料到达应交税费×××

原材料材料到达

对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例5—4）货款未付例5－2在途物资账户性质：资产类。账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。[例5-1]

企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27000元、28000元。增值税（进项税额）9350元。货款已用银行存款支付。借：原材料—甲材料27000借：原材料—乙材料28000借：应交税费—应交增值税9350贷：银行存款64350★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。★应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。

[例5-2]

企业购入丙材料到货。价款为30000元。增值税（进项税额）5100元。对方代垫运费1400元。结算单据已到，但货款尚未支付。借：原材料—丙材料31400借：应交税费—应交增值税5100贷：应付账款36500

★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。★对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入“应付账款”账户。

[例5-3（1）]企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62000元。★月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料—丁材料62000贷：应付账款—暂估应付账款62000

[例5-3（2）]下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料—丁材料62000贷：应付账款—暂估应付账款62000★冲销后，待收到结算单据时重新入账。

[例5-4]

企业购入戊材料到货。价款为100000元，增值税（进项税额）17000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。

借：在途物资—戊材料105000借：应交税费—应交增值税17000贷：应付票据—某企业117000贷：银行存款5000★如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。※关于”应付票据”账户的说明原材料应交税费第三节存货发出的核算存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。一、发出存货成本的计价方法（一）问题的提出由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？（二）发出存货成本计价的具体方法

1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。

（2）发出存货成本计算举例

[例5-5]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：

本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋

14

×330

)

=21320（元）12日发出22日发出1313、141414

（3）期末结存存货成本计算举例[例5-5]资料如上，账户登记情况如下：

月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入本月发出甲商品成本：21320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：

14×870

2.一次加权平均法（月末计算）

（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。

（2）发出存货成本计算方法举例

[例5-5]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）

（3）期末结存存货成本计算举例

[例5-5]同上。22075.2011424.8013.14月末结存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月发出甲商品成本：22075.20元

（3）个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。二、存货结存数量的确定方法存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两种。（一）永续盘存制1.基本概念

◆

账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。※对永续盘存制概念的理解原材料—甲材料本例中甲材料月末结存数量：4000＋2000－2500＝3500（千克）2.优点（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。3.缺点明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。（二）实地盘存制1.基本概念◆以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。※对实地盘存制概念的理解2.优点核算手续简单。3.缺点（1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。三、发出存货的账务处理在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。[例5-6]

企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为185000元、32000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1700元。借：生产成本—A产品185000借：生产成本—B产品32000借：制造费用1700贷：原材料225000

[例5-7]

基建工程领用生产用原材料10000元，增值税税额为1700元。借：在建工程11700贷：原材料10000贷：应交税费（进项税额转出）1700[例5-8（1）]

企业销售原材料一批，售价12000元，增值税销项税额2040元。借：银行存款14040贷：其他业务收入12000贷：应交税费—应交增值税2040[例5-8（2）]

企业销售原材料一批，该批材料成本为8000元。在确认收入后结转其实际成本。借：其他业务成本8000贷：原材料8000

第四节存货清查的核算一、存货清查的概念及原因1.存货清查的概念对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。2.清查存货的原因在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。造成账实不符的基本原因：

◆记账有误。

◆发生盘盈或盘亏。二、基本处理方法

◆对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。◆对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。三、账户设置由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分四、核算举例[例5-9（1）]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32600元。按规定冲减管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：原材料32600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600

[例5-9（2）]经批准后的账务处理(核销):借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600贷：管理费用32600[例5-10（1）]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280000元，增值税47600元。按规定计入(增加)管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢327600贷：原材料280000贷：应交税金——应交增值税※47600※应交增值税为进项税额转出。

※关于进项税额转出的说明

购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。应交税费——应交增值税进项税额(已交)80000销项税额(应交)300000（其中47600属于盘亏进项税额转出47600材料的进项税额）

★原抵扣数：800