企业内部控制评价体系的构建

毕业论文2011届企业内部控制评价体系的构建学生姓名学号院系经济与管理学院专业会计学指导教师完成日期 2015年5月20日PAGE\*ROMANPAGE\*ROMANII企业内部控制评价体系的构建摘要随着国际金融危机对企业影响的逐步凸显，企业对内部控制的认识在不断加深，企业内部控制在经济生活和企业管理中的作用与地位也越来越重要，同时，资本市场全球化日益深入，内部控制也存在国际趋同问题。我国在内部控制的建设与完善方面虽已进入起步阶段，但有关内部控制的评价体系较为薄弱，制约了企业内部控制的有效执行。因此，建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的企业内部控制评价体系已势在必行。本文首先介绍内部控制评价的概述，包括内部控制概念、内部控制评价概念、内部控制评价体系概念。其次介绍内部控制评价理论及内控评价的作用。最后是对企业内部控制评价体系的构建的探讨。关键词内部控制评价内部控制评价理论内部控制评价体系THEESTABLISHMENTOFINTERNALCONTROLEVALUATIONSYSTEMABSTRACThegradualhighlightsofelfinancialstonstheenterprise’sunderstandingofinternalcontrolcontinuestodeepen,internalcontrolalsoplaysanincreasinglyimportantroleintheeconomiclifeandcorporatemanagement 。Atthesametime,theglobalization’sdeepeningofcapitalarealsointernationalconvergenceofinternalcontrolproblems。Theinternalcontrolaspectsoftheconstructionandperfectionhaveenteredintotheinitialstage,buttheevaluationsystemofinternalcontrolislimitingtheeffectiveimplementationofinternalcontrol。Therefore,theestablishmentofcomprehensive,realistic,workablesystemofinternalcontrolevaluationisimperative。Firstall,thispaperdescribesanoverviewoftheevaluationofinternalcontrol,includingtheconceptsofinternalcontrolandthetheoriesofinternalcontrol,theconceptofinternalcontrolevaluation,theconceptofinternalcontrolevaluationsystem。Second,thispaperdiscussesthetheoriesofinternalcontrolevaluationandthefunctionsofinternalcontrolevaluation。Finally,mypaperintroducestheestablishmentofinternalcontrolevaluationsystem。KEYWORDS internalcontrolevaluation;internalcontrolevaluationtheories;internalcontrolevaluationsystem目录前言 1内部控制评价概述 1内部控制概念及理论 1内部控制评价概念 2内部控制评价体系概念 2内部控制评价理论 2制度变迁理论 2控制理论 2权变理论 3内部控制评价作用 3内部控制评价有助于发现并克服内部控制缺陷 3内部控制评价有助于管理层进行有效的控制 3实施内部控制评价是完善企业管理的保证 4企业内部控制评价体系的构建 4企业内部控制评价的目标 4企业内部控制评价的原则 4企业内部控制评价的主体、客体及评价内容 5企业内部控制评价的主体 5企业内部控制评价的客体 5企业内部控制评价的内容 6企业内部控制评价的标准 6一般标准 6具体标准 7企业内部控制评价指标 7综合评价目标指标体系 7综合评价具体指标体系 8综合评价：定性评价定量化 115结论 12参考文献 13致 谢 14PAGEPAGE12前言内部控制评价概述内部控制概念及理论管理和审计的需要是内部控制产生的原因，其发展的主要动力和源泉是：首先，保证资产安全；其次，防范会计信息失真；最后，确定审计范围。内部控制理论已有较长的发展历程，内部控制的界定也经历了几次变迁，由此大致形成了以下几种说法：职责分工理论、管理监督理论、程序方法理论、组织协调理论、制度理论、系统理论和过程理论。济业务等有关活动时在领导和各个职能部门的相关工作人员之间有相互沟通和监督并相互促进的作用。程度方法理论将内部控制定义为：由于经营管理上相关业务的需要，按照需要由相关控制点构成的系统即为内部控制制度。本组织的目标，在组织内部各环节建立的具有相互协调和制约关系的机制。过程论对内部控制的定义是COSO内部控制整体框架对内部控制的定义，即：内部控制是为达到目标提供合理保证而设计的过程。具体来说，是企业董事会、经理层和其他人员为提供可靠的财务报告、遵循法律法规和提高经营的效率和效果等目标。内部控制评价概念针对性地提出改进意见和建议，从而使企业内控系统的建设得到进一步的优化。内部控制评价体系概念企业内部控制评价体系是指企业内部控制评价范畴的有关事物相互联系相互制约而构内部控制评价的关键因素。内部控制评价理论内部控制评价指标、内部控制评价标准、内部控制评价方法、内部控制评价报告等理论。制度变迁理论制度是用于约束人的行为，调整人与人之间利益关系的一系列社会规则。虽然制度相对稳定，但从总体上讲，制度不可能是一成不变的。它可能会出现修订和调整，或干脆被一种新的制度所取代，这就是制度的变迁。运用制度变迁理论来看内部控制评价系统，我们就可解释内部控制评价指标体系为什么由单一指标发展到综合评价指标，内部控制评价体系为什么会出现改革等。控制理论控制论的基本观点是：由于一切控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，因此，利用这些特征评价主体可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。控制理论对企业内部控制评价的影响在于：其一，内部控制评价是管理控制系统的有机组成部分；其二，内部控制评价系统的设计以清晰的战略目标为前提，且必须与企业的组织结构相联系；第三，评价必须采用适合不同评价对象的信息。此外，评价标准必须客观合理；最后，确定关键内部控制评价指标，发现偏差以后及时予以纠正。权变理论权变理论是一种环境变数同相应的管理观念和技术之间的关系的管理理论，该理论使管理者采用的管理观念和技术能有效地达到企业目标。权变理论的核心内容是环境变量与管理变量之间的权变关系。一般而言，环境是自变量，管理的观念和技术是因变量。由于没有一个统一的、标准的、适用于任何企业的最优内部控制评价系统，所以内控评价体系的设计必须建立以企业内外环境为基础，并随着环境变化进行调整。内部控制评价作用内部控制评价有助于发现并克服内部控制缺陷内部控制评价有助于管理层进行有效的控制策、控制措施的落实、促进管理层对企业进行有效的控制。实施内部控制评价是完善企业管理的保证企业的内部控制制度需要随着经济环境的变化，做出适时的调整以适应新的发展需要。这就需要通过定期或不定期的内部控制评价及时发现内部控制制度的缺陷，不断优化内部控制，完善内部管理，减少错误和舞弊，从而提升企业自身价值。内部控制评价通过增强企业管理层对内部控制的了解和重视，从而改善企业内控环境。另外，由于内部控制评价的前提是对内部控制的设计和运行进行充分的了解和记录，并发现内部控制的缺陷，从而改善企业内部管理。企业内部控制评价体系的构建系，对于企业的经营管理和健康发展具有良好的促进作用。企业内部控制评价的目标现程度。企业内部控制评价的原则服务于企业战略目标原则。企业内部控制评价是保证企业内控有效性、促进企业内部控制不断完善的重要手段，是内部控制设计合理性和执行有效性的最后一道关卡。因此，企业通过实施内部控制评价程序，发现内部控制缺陷，评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，提出改进建议并付诸实施，从而更好地服务于企业战略目标。度，选取适当数量的评价指标，有效利用资源。完整的内部控制评价指标体系。企业内部控制评价的主体、客体及评价内容企业内部控制评价的主体企业内部控制评价的客体客体是内部控制设计有效性和运行的有效性。企业内部控制评价的内容还包括会计相关控制以外的其他控制，如管理哲学及管理风格的控制、管理者素质控制等。而财务部发布的《内部会计控制规范》则将评价的内容定为“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”，其重点是关注于内部会计控制，并不包括控制环境的内容。而企业内部控制评价的标准内部控制评价作为内部控制有效实施的关键环节，已经逐渐引起了理论界和实务界的高度关注。要对内部控制进行科学的评价，就必须有一套合理的评价标准，通常将内部控制评价标准分为一般标准和具体标准。一般标准度整体运行应遵循和达到的目标。包括被评价企业内部控制的完整性、合理性及有效性。内部控制的完整性具有两层涵义，第一，企业应根据经营业务的需要，制定全面的内部控制制度；第二，企业应对生产经营活动的全过程全面进行控制。完整性控制是一般标准的基础，若企业连内部控制的完整性都达不到，更别提达到内部控制的合理性和有效性。谈起，这样就完全违背了企业实行内部控制的初衷，更加谈不上其有效性了。内部控制的有效性要求内部控制制度能有效防止错误与弊端的发生，产生效率和效益。制定的制定既不能影响员工积极性的发挥，又不会引起内部控制运行的机制失调，达不到控制的目的。总之，内部控制的有效性应以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性和合理性则以其有效性为目的。具体标准和有效性做出判断。是互相交融而并非相互独立的，因此企业应根据自己的内部环境将标准结合来进行评价。企业内部控制评价指标可能更没有必要了解它的全部信息。标体系；其次是以COSO五要素即控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督作为内部控制综合评价体系的基本评价内容形成的具体评价指标体系。综合评价目标指标体系和执行两方面判断企业内部控制系统与目标的符合程度。因此，根据重要性以及成本效益原则，可以选取完整性和有效性作为综合评价目标指标。如下图所示综合评价目标具体评价指标 标完整基本完整完整性不够完整不完整有效有效性 基本有效不够有效无效综合评价具体指标体系

具体评价指标的细分指标所有业务领域均制定了相应的内部控制制度重要业务领域均制定了相应的内部控制制度部分重要业务领域或操作环节缺乏相应的内部控制或存在缺陷相关的业务领域没有任何防范措施，存在重大缺陷各项内控制度都得到认真贯彻执行，所有业务领域均能有效地发现、管理、控制各种风险各项内控制度基本得到贯彻执行，重要业务领域所承受的风险也能得到控制，但有局部违规操作现象没有按照制度认真执行，完全凭习惯或主管领导指示办事办事随意，各行其是，根本没有风险控制意识综合评价目标指标是实现内部控制综合评价出发点，但是要对企业内部控制进行全面、系统的评价，更重要、更具体的是构建综合评价的具体指标体系。具体指标体系的构建是基于COSO五要素，通过将五个控制要素划分为具体的评价指标并进一步细分为各项子指标。如下图所示控制要素控制环境

具体评价指标管理者素质

具体评价指标的细分指标1素质结构2实3否示出操守和价值观管理哲学及经营风1．管理层理念和经营风格是否对整个机构具格 指导和积极的影响2．管理层是否接受适当的风险，不一味地规避风险风险评估

权责分配体系企业文化目标设定风险识别及应对货币资金

权责划分与企业规模、作用的复杂性是否适当2．授予员工的权利与他们所承担的责任是否对等3．是否明确地建立和沟通授权和分配责任的方法1．企业是否建立企业文化相关制度，如员工行为准则、企业文化评估制度2．企业高层是否重视企业文化，其主要负责人秀品格和脚踏实地的工作作风带动影响整体团队，共同营造积极向上的文化环境3．形成的企业文化是否具有相对的稳定性4企业对管理的重视程度1．所设定的目标各层级是否协调一致准全体成员是否对设定的目标非常了解是否有实现目标的关键因素1公司产生重大且普遍影响的变化2．是否善于分析和识别各有关因素3发生的风险进行排序1断风险的严重度2识风险发生的可能性3以及较好的风险抵御能力1．是否有适当的职责分离是否有适当的授权批准程序控制活动信息系统与沟通

销售与收款循环采购与付款循环信息系统信息质量沟通与沟通方式

票据及有关印章的管理是否定期与不定期盘点现金是否建立岗位责任制，不相容职务分离建立合同审批制度3制度收款是否及时入账对销售与收款环节是否进行独立稽查是否明确一般和特殊请购的授权审批是否制定采购与付款控制的规范和制度制和采购业务中不相容职务分离4．对合同和订单是否进行重点控制5．采购与付款业务的不相容职务分离业绩的报告2时，信息信息传送是否按照既定的路径进行3数据恢复计划1．信息是否适当，且确实为企业所需资讯提供是否是及时的、可靠的所取得的信息是否是最新的理解其意义并迅速做出反应1任以及控制责任2通渠道3度4监督机构监 督监督活动

的约束是否有明确的监督主体和经验3门各监督活动是否有一定的制度安排合管理层是否会采纳内部审计人员的建议综合评价：定性评价定量化性评价指标体系是基于COSO五要素，将内部控制指标体系划分为五个部分，然后在每个部分内部划分出具体的几个项目或指标。所属的等级区域，以此确定企业内部控制的完整性和有效性。内部控制的综合评价可分为四个步骤：1.对具体指标给予评价。通过填写事先设计好的等。2.将具体指标等级量化为分数。如优对应90分，良对应80分，中对应70分，差对应50分（1,2,……n3.（j1,2jn4.确定评价结果。按照权重法公式（1）计算各指标的分值，并加总得到综合评价的最后得分。X=j1a1+j2a2jnan （公式1）结论营风险和财务风险有一定的制约作用。在论文写作过程中，可得到以下结论：本的内部控制评价标准，各行业协会也应根据国家的评价标准制定行业的评价标准。量化阶段，有关权重的确定是否精确还存在一定的疑问，这是值得继续探讨的问题。PAGEPAGE14参考文献JensenM.C.，AnAnalysisoftheDemandforReportingonInternalControl[J]AccountingHorizons，2000.(14):325-341TheJohnsHopkinsUniversityPress，InternalControl：IntegratedFramework[J]COSO,1994Sarb