第三章 资金筹集业务的核算(上传)

制造业基本经营活动：1/13/20231第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产1/13/20232第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算企业的创办与资金的筹集——第三章所有者投入——所有者权益从债权人处借入——负债企业的经营与资金的周转供应过程——第四章生产过程——第五章销售过程——第六章财务成果的形成与计算——第八章企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资——第七章和第八章1/13/20233第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算企业资产来源渠道：从债权人处借入：负债投资人投入：所有者权益通常从对象、性质、偿还期限、享受的权利等角度进行区分。1/13/20234第三章资金筹集业务的核算赵凌云所有者权益与负债特征对比表对象性质偿还期限享受的权利负债对债权人负担的经济责任债权人对其企业债务的权利有固定的偿还期限债权人只享受收回本金和利息的权利，无权参与企业收益分配所有者权益对投资人负担的经济责任投资者对投入的资本及盈余的权利一般投资人不能收回获取收益和参与经营管理的权利1/13/20235第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算第一节实收资本的筹集第二节债务资本的筹集1/13/20236第一节实收资本的筹集一、实收资本的核算二、资本公积的核算第三章资金筹集业务的核算1/13/20237第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算第一节实收资本的筹集一、实收资本的核算（一）相关概念（二）资本金制度（三）实收资本的构成（四）实收资本的核算1/13/20238第三章资金筹集业务的核算赵凌云企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司

有限责任公司

股份有限公司

两合公司

实收资本股本企业按组织结构分类1/13/20239第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算我国目前主要公司形式：有限责任公司：50人以下——“实收资本”一人有限公司：一个自然人或法人出资最低出资额10万国有独资公司：国家出资股份有限公司：2人以上200人以下为发起人——“股本”发起设立：发起人认购全部股份募集设立：发起人认购35%以上，其余募集特殊形式1/13/202310第三章资金筹集业务的核算赵凌云一、实收资本的核算（一）相关概念资本:注册资本:注册资金:第三章资金筹集业务的核算企业所有者投入企业生产经营，能够产生收益的资金有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。国家授予的财产或企业自有财产的数额体现1/13/202311第三章资金筹集业务的核算赵凌云（二）资本金制度新《公司法》于2006年1月1日起实施，其中关于资本金的条款有：

有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。

有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

——《公司法》（第26条）第三章资金筹集业务的核算1/13/202312第三章资金筹集业务的核算赵凌云股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。

——《公司法》（第27条）第三章资金筹集业务的核算1/13/202313第三章资金筹集业务的核算赵凌云股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。

股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。

股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

——《公司法》（第81条）第三章资金筹集业务的核算1/13/202314第三章资金筹集业务的核算赵凌云有限责任公司的所有者权益主要特点是：全部资本不划分为等额股份；不发行股票；划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分1/13/202315第三章资金筹集业务的核算赵凌云股份有限公司的所有者权益主要特点是：全部资本划分为等额股份；发行股票，可分为普通股和优先股；可按面值发行或溢价发行；划分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。1/13/202316第三章资金筹集业务的核算赵凌云（三）实收资本的构成第三章资金筹集业务的核算按其投资人的性质划分国家实收资本法人实收资本个人实收资本外商实收资本按接受投资入股的物质形式划分货币投资实物投资无形资产投资1/13/202317第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算（四）实收资本（股本）的核算1/13/202318第三章资金筹集业务的核算赵凌云1、设置“实收资本（股本）”账户

实收资本

借方贷方

减资退还的资本（股本）金

收到的资本（股本）金

期末实有的资本（股本）金该账户按投资者（股东名册）设置明细账第三章资金筹集业务的核算1/13/202319第三章资金筹集业务的核算赵凌云2.企业实收资本的核算相关规定以现金投入：实际收到的计入实收资本，超过在该企业注册资本所占份额的，计入资本公积。以实物投入：以投资各方确认的价值作实收资本入账。以无形资产投入：以投资各方确认的价值作实收资本入账。第三章资金筹集业务的核算1/13/202320第三章资金筹集业务的核算赵凌云3.实收资本增加的账务处理（见例3.1-4）

借：银行存款（投入货币资金）

原材料（投入存货资产）

固定资产（投入固定资产）

无形资产（投入无形资产）

贷：实收资本（股本）

资本公积——资本溢价（有溢价时）第三章资金筹集业务的核算1/13/202321第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算二、资本公积的核算1.核算内容：

本科目核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失也通过本科目核算。本账户应当分别资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。1/13/202322第三章资金筹集业务的核算赵凌云二、资本公积的核算2.设置“资本公积”账户

资本公积

借方贷方资本公积减少数资本公积增加数

期末资本公积实有数第三章资金筹集业务的核算1/13/202323第三章资金筹集业务的核算赵凌云2.资本公积的核算资本溢价：超过注册资本中所占份额部分

借:银行存款(固定资产、无形资产等）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价(或股本溢价）转增资本：企业经股东大会或类似机构决议

,可以用资本公积转增资本(所有者权权益总额保持不变)

借：资本公积——资本溢价或股本溢价贷：实收资本（股本）第三章资金筹集业务的核算1/13/202324第三章资金筹集业务的核算赵凌云

第二节债务资本的筹集负债筹资方式按长短期限分：短期资金的筹集方式有：短期银行借款、商业信用等。

长期资金的筹集方式有：发行长期债券、长期银行借款、融资租赁等。1/13/202325第三章资金筹集业务的核算赵凌云负债按照债权人的不同，可分为：负债对贷款人的负债按债权人划分对供应商的负债对客户的负债对职工的负债对所有者的负债对税务部门负债其他流动负债短期借款、长期借款应付利息(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款1/13/202326第三章资金筹集业务的核算赵凌云结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者的负债1/13/202327第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算第二节债务资本的筹集一、短期借款二、长期借款借款借款1/13/202328第三章资金筹集业务的核算赵凌云

一、短期借款短期借款：是指偿还期在一年内的借款。1.设置账户结构本金——短期借款

短期借款

借方贷方短期借款偿还额短期借款增加额

期末尚未偿还的短期借款数额第二节债务资本的筹集1/13/202329第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算应付利息实际支付的利息按合同约定计算利息费用尚未支付的利息利息——“应付利息”（按期付息，到期还本）1/13/202330第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算2.短期借款核算举例借入：本金计提利息：按月预提到期归还：本金和利息借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款1/13/202331第三章资金筹集业务的核算赵凌云短期借款实例2008年8月1日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款120000元，年利率为5%，款项存入银行。借：银行存款120000

贷：短期借款120000

短期借款登记取得的短期借款120000

1200001/13/202332第三章资金筹集业务的核算赵凌云

假定南江公司2008年11月1日以银行存款偿还3个月短期借款本金和应付利息120000*5%*3/12=15002008年8月末、9月末、10月末的会计分录：借：财务费用500

贷：应付利息5002008年11月1日的会计分录：借：

应付利息1500

短期借款

120000

贷：银行存款121500

按权责发生制11月1日的会计分录：借：财务费用1500

短期借款120000

贷：银行存款121500按收付实现制1/13/202333第三章资金筹集业务的核算赵凌云二、长期借款1.定义：是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上（不含1年）的各项借款2.特点：与吸引投资相比（见教材62页）

与流动负债相比偿还期较长：超过一年或一个营业周期举债目的：为扩大企业经营规模，非一时之需包括为添置大型设备、改扩建厂房、研究开发、生产周期长的产品等借入金额：较大，企业还本付息的负担较重第三章资金筹集业务的核算1/13/202334第三章资金筹集业务的核算赵凌云第三章资金筹集业务的核算3.设置账户本金——“长期借款”