《企事业单位内部控制问题研究（7000字）【论文】》

提要事业单位的财务控制是指以制度和预算为主要手段的财务控制，过规范和约束事业单位及其内设机构的财务行为，保证国家法律、法规、政策的贯彻执行，提高财政资金的使用效益，确保事业发展目标实现的管理活动。事业单位内部控制的良性运转关系着事业单位能否正常运转，关系国家资金是否能真正的取之于民，用之于民。随着我国的深化发展，近些年对事业单位的内部控制工作提出了更高的要求。本篇论文先论述了事业单位内部控制的概念、重要性，分析了当前新时期事业范围内部控制的普遍问题，再以S单位为例，对其内部控制现状进行分析，并分析出其内部控制存在的问题，再结合实情进一步提出解决S单位内部控制问题的对策，最后基于该案例提出解决新时期事业单位内部控制普遍问题的启示。期望本文的研究有助于相关事业单位内部控制改善工作的开展，最终推动事业单位更好的发挥为人民服务的基本职能。1事业单位内部控制概述1.1内部控制的概念内部控制是指在一定条件按下，单位为实现既定目标而对内实施的制约计划的过程。2008年，中国五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，明确规定内部控制是一个全面的流程化体系，是在管理人员和员工的共同努力和落实下完成的。其制定目的是使企业能够按照法律法规开展正常的企业管理活动，使企业能够在披露财务数据时做到真实可靠，最终实现其战略目标与经营成果。2012年财政部发布的《企事业内部控制规范》是基于事业单位与行政单位来重新制定的内控规范，并将内部控制做出以下定义，“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”这里所说的单位是指行政单位与事业单位。1.2事业范围内部控制的重要性事业单位内部控制对于单位目标的实现具有非常重大的意义。如果内部控制制度不健全或是形同虚设没有真正贯彻到底。落实到人。就容易出现失职渎职的乱象。也不利于国家资金的有效使用。自十九届人民代表大会的召开以来。我们党和国家更加重视反腐。防腐的问题。出台一系列政策举措打虎拍蝇。而事业单位的内部控制制度落实不到位。就会给腐败以滋生的土壤。有效的内部控制可以细化权利。避免权利过于集中在一人或少数人的手中。过度集权就使腐败的风险提高。内部控制可以通过制度对其进行限制约束。有效的内部控制与外部监督。可以提高权利的透明度。以此可以避免或减少腐败行为的发生几率。事业单位的内部制度如果流于形式或是照搬照抄其他单位的模式。会形成千篇一律的形态。这不仅不能体现作为不同分工职责的事业单位的行业特性。还会缺乏创新性与实用性。逐渐的会丧失应有的社会职能。所谓缺乏创新性是指。不能与时俱进。用旧制度对应新环境会显陈旧落后。不利于事业单位的良性发展。并且用旧制度解决新问题。不仅不能解决还可能贻误时机造成更大的麻烦。给国家和人民造成不可估量的损失。而所谓实用性。是指不骛于纸上谈兵。真正用到实践中去。内部控制制度不执行。容易出现人员涣散。人浮于事。资金混乱的现象。大大降低事业单位的工作效率。也会占用国家资金浪费国家资源。事业单位内部控制既需要接受内部职能部门的监督。确保日常活动不出现错误。或者能及时纠正出现的问题。也需要接受外部相应部门的监督。以及来自社会公众的监督。如果事业单位内部控制不健全必然会增加相应监管部门的工作压力。浪费人力物力。而且为了掩饰本单位日常制度建立与贯彻的缺失。有些单位也可能会编制虚假的数据欺上瞒下。触及诚信问题。严重的也会触及法律。给其他企事业单位造成不良的示范。也让民众对事业单位缺失信心。进而会影响后续事业单位众多社会活动的有序开展。因此。事业单位内部控制的有效性非常重要。必须严格制定。贯彻落实。加强日常内部监管。确保内部控制的健康有序运转。2以S单位为例分析内部控制现状S单位作为国家事业单位，主要职能包括监督该地区卫生计生相关法律法规的落实现状，维护该区正常的公共卫生与医疗卫生问题，保障人民生活健康的职能。过去几年来，S单位内部尝试了内部控制建设，但通过调查发现其仍存在一定的内部控制问题。2.1内部控制环境现状控制环境对内部控制系统的运行具有重要的作用。特别是对于事业单位，其内部控制的环境状况能够给单位内控建设起到更大的作用。S单位在自身人事管理、行政执法与后勤保障工作中都进行了建章立制。在对日常工作的管理中，S单位将行政执法工作的具体流程进行了明确规定，并形成制度进行落实。在S单位职工的录用选拔中，S单位采取的是绩效考核与民主评议等方式。在员工管理工作中，S单位通过制度明确各个岗位工作人员的工作职责与权限。在财务管理层面，S单位有比较完善的财务管理制度与物资采购制度来指导平时的财务管理工作。以上都是S单位目前的内部控制环境现状，这些措施都对S单位完善自身内部控制系统起到一定的作用。但是，通过调查与分析可以发现，S单位当前还没有对预算管理与合同管理等方面制定较为清晰的规定，这是存在S单位内部控制体系中的一个漏洞。2.2内部控制活动现状2.2.1规章制度制定现状S单位当前已经构建比较全面的规章制度。通过调查可知，当前S单位规章制度主要包含有5个方面：行政处罚相关规定、信息安全管理制度、财务管理制度、廉政规定、物资管理制度这5大模块，涉及到S单位工作的方方面面，促进S单位在合法合规的框架中高效工作。2.2.2授权审批权限制定现状S单位的授权审判工作中有已经制定的以下制度规范。首先由局领导按照S单位内部规定，审批局内的所有支付申请：如果一次或者一项支出的金额小于或等于5000元（含）时，只需要S单位党委书记来审批即可执行；当单次支出费用在5,000到10,000元（含）时，由S单位党委书记跟副书记同时参与审批；当档次支出费用大于10000元时，需要S单位党政联席会议来共同决议审批。2.2.3财产保护及支出控制现状S单位在财产保护与支出控制中的现状如下：S单位每年受到国家全额拨款，此前S单位还没有编制年度专项资金使用计划，这让局内各种资金的使用现状更为复杂，缺少了一致统一的参考标准，造成S单位经费资源浪费，经费使用效能低等问题。尽管S单位对审批权限进行了相关规定。即对局内日常支出活动作出了规定，要求S单位贯彻落实“党委统管、先批后支”的财产支出原则。但是通过分析S单位在固定资产的控制工作，S单位过于重视相关资产购置环境方面的问题，但是不太关心资产的使用情况。同时，S单位年度预算方案的编制也不合理，在预算方案中只列出四大类的总预算（薪酬福利支出、事业单位建设项目支出、员工以及家庭补助支出、日常办公支出），但是没有关注到经费使用的具体情况。这让S单位对预算的管控工作没有发挥实际的效用。此外，在S单位日常工作中也会出现临时突发情况，需要追加预算，在实际工作中没有按照预算方案中的规定严格执行，这让S单位自身工作经常出现资金不足的问题。2.3内部监督现状S单位当下并未建立专门的监督部门，只设置有综合办公室、政工科与政策法规科三个科室。在前文对其机构设置的分析中，可知S单位也未设置专门担负局内监督工作的岗位，三个科室各自承担一定的监督任务，更多的是使用外部监督评价的方式，例如审计单位来进行监督等等。在S单位的网络官方网站中有设置监督电话，这是采取了借助互联网开展的监督工作。同时，在S单位选择使用的办公软件中添加网络监督评价的模块，以便及时监督局内日常工作中各项经济业务的办理状况、以及各项工作的落实情况。但整体来说，S单位的内部监督体系不足，但外部监督体系较为完善。3S单位内部控制存在的问题结合前文对S单位内部控制现状的梳理。可以发现其在内部控制中存在以下几个方面的问题。3.1尚未建立规范的内部控制制度S单位的内部控制制度还不规范。虽然S单位制定了众多工作规章制度，可是通过深入研究S单位当前制定的行政制度可知，大多数制度都就某件事项进行框架性的说明，还没有做到考虑完善所有可能出现的情况，其内部控制还是存在漏洞的，没有做到制度与制度之间的互相弥补，这让内部控制制度的约束力大大削弱。同时，S单位的财务管理制度不够完善。可以发现，在S单位各项管理制度中涉及到的财务管理制度较少，仅有3个规章制度，只占据S单位所有管理制度的近十分之一。通过分析S单位已有财务管理相关的规章制度，在预算与收支管理等事项上的规定并不细化。这极大不利于S单位工作人员的财务管理工作，也为监督工作造成了隐患。3.2控制活动方面财务控制不规范S单位财务支出缺少规划。其一，S单位在年初时并没有制定年度资金使用计划安排，从这一点可以看出其在财务控制中的不规范性，这让S单位工作人员逐渐产生了随意使用财务资金的不良习惯。这也是S单位经常性面临经费不足的难题的原因。其二，S单位没有详细明确零余额账户的审批权限。S单位在建立好财政国库集中支付制度，又建立了零余额账户，但据调查当前S单位还没有对账户额度的申请权进行详细说明。出纳人员只好根据报销标准来开展工作，这不利于预算管理工作。其三，S单位不重视对单位固定资产的控制。S单位在控制流程中仅仅说明了资产购置的环境层面问题，对资产的具体使用过程没有进一步管控。此外，在S单位日常工作中也会出现临时突发情况，需要追加预算，在实际工作中没有按照预算方案中的规定严格执行，这让S单位自身工作经常出现资金不足的问题。整体来说，S单位在对预算支出问题的财务控制还不够规范，尚未建立起监督机制，也没有重视对员工行为的约束，让近年来S单位经费不足问题愈加显现。3.3内部监督方面评价机制欠缺S单位内部监督方面欠缺评价机制。结合S单位的实际情况，其在这方面的不足主要体现在以下几个方面：其一监督没有发挥作用。S单位主要采取领导与员工谈话的形式完成事业单位的内部监督工作。显而易见，这种方式在实际工作中无法起到有效的监督作用。其二S单位财务监督机制不合理。S单位的财务监督多以以事后监督为主，没有完全贯彻落实财务申报前的审查以及预算使用时的控制工作。其三，S单位将大部分的精力放在专项经费与资金的检查工作中，对经费的使用情况缺少一定重视，这让S单位的资源使用效能长期处于不高的状态。整体来说，S单位内部监督工作没有发挥出真正的监督作用，评价机制严重欠缺。3.4内部控制的意识不强内部控制制度对广大会计人员和企业管理人员来说仍是一个新问题，应当广泛深入地进行宣传，提高认识，特别是事业单位负责人要充分重视。我国现阶段的问题是许多事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着有没有无所谓的态度。比如，有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。此外，内部控制作为一项系统化的管理控制工程，需要单位内部所有部门和群体员工共同参与，才能保证内部控制科学、合理的实施，才能达到提高单位经营效率以及财务管理水平的目的。但是，在事业单位内部，众多的员工往往认为财务内部控制是财会部门的事，与己无关，所以漠不关心，参与和执行的积极性也不高。这也是众多单位在制定了内部控制制度之后，却执行不力的重要原因之一。4S单位内部控制问题解决对策4.1建立完善的内部控制组织体系结合其组织体系中的不足，S单位需要从两点进行针对性的改善：其一，科学设置内控机制。S单位应答结合自己内控机制中存在的不足与漏洞，来针对性制定相应的内控机制。同时需要注意的是，内部控制的全过程应当确保审计工作的公正性，需要将内控实施部门与审计部门隔开，安排不同的人分别负责这两部分的工作，避免同一人同时承担内控与审计的工作，让内控机制又流于形式。其二，明确岗位职责分工，实现岗位之间的制约性。对资金管理、预决算编制等内部控制关键岗位实施岗位责任制，各行其职各付其责。同时要严格按照相关工作规定，实现S单位各个岗位间的有效监督与制约，来遏制腐败现象的发生。结合S单位当前的实际情况，S单位还需要加达对关键岗位人才的选拔力度，为自身补充关键岗位的人才，来为内控在单位内的顺利有效实施提供人员力量。4.2强化与提升内部控制活动4.2.1优化S单位收入支出制度在前文分析我可以得知S单位在收支控制中存在不少问题。对此，可以从以下几点进行改进。其一，健全S单位自身收支管理制度。S单位应当提高对局内财务的监督力度，同时提高局内资金的使用效率。对于财务监管过程中最容易出纰漏的地方，例如接待费这类支出，S单位可以通过明确行政过程中各个环节的负责人，实行责任分开的方式来完成这类支出的监管。其二，提高资金的审批管理力度，加强S单位的内部审核机制，对此S单位可以采取明确资金支出工作程序的方式，达到控制支出的目的。4.2.2健全预算控制活动针对前文分析的S单位在预算控制方面经常出现超出预算的情况，S单位接下来可以进行以下改进措施：其一，做好预算编制。S单位需要设置合乎现实情况的预算范围，并将预算内、外的资金加入到编制中，最大程度避免单位中出现各类资金腐败行为。其二，严格遵循有关制度。对此，相关工作人员需要加强沟通，对各工作中的使用经费进行细化，部门将不再拥有追加预算的行政权力。同时S单位要重视对局内财务使用的分析环节。S单位相关工作人员需要定期出具有关财务报表展开数据分析，并向上级部门及时上报财务资金的支出与使用现状。其三，S单位各部门还需要提前制定预算计划，将经费管控的工作落实责任到个人，来推动S单位内部控制得到有效实施。4.3建立有效的内部监督机制解决S单位缺乏内部监督评价机制的事实问题需要进行全面分析，S单位可以从完善组织结构、建立独立的审计部门的方式强化S单位的内部监督力度，推动S单位内部监督机制的完善。S单位通过建立独立的审计部门，可以与外部监督机制组成联动机制，整体推进S单位的内控监督活动。同时，S单位也应当为内部设计部门配备业务能力与综合素质过关审计工作者，在对审计人员的筛选时应当落实不相容岗位相分离的原则，对审计人员的要求与任命筛选中比会计工作者更加严格，原会计工作者不能被再任命为审计工作者，这也是保证内部监督机制的一部分。同时，S单位还需要强化内部监督机制的纪检监察环节，建立纪检监察与审计的联席会议机制，进一步强化内部监督的功能，助力S单位事业单位内部控制的优化。4.4提升内部财务管理的控制意识在事业单位内部，无论是领导还是会计人员，都要进行有效的控制意识的培养，在进行经济交易与业务来往的同时，将具体的各项经济细节都要进行做记录，将凭证、发票、会计报表、会计核算等都能够有效的规划，把握对细节性的东西的渗透，加强对会计准则的掌握力度，使会计的重点注意事项能够不断地加深，将其中的各项环节能够在突出建立的同时，不断完善起来。这样，就需要领导层对下级职员进行经济事项的准则培训，使职员都能够认识到业务来往与会计事项的重要性，使职员的综合素质不断提升，加强对经济犯罪事项的内部打击力度，使事业单位内部整体性的建设能够不断完善实施，形成自上而下的会计管理系统，将会计事项控制到最好水平。5结语随着经济的快速发展，公众对事业单位的要求也越来越高。对于事业单位来讲，内部控制的有效实施可以帮助防范事业单位运行中的内部风险，提高管理水平。当前事业单位预算管理朝着精细化与科学化的方向不断延伸，完善有效的内部体系也有利为全面预算管理提供良好的基础。本文通过分析新时期事业单位内部控制中面临的普遍性问题，并以S单位内部控制现状为例，在充分了解其业务的基础上，识别S单位在内部控制中存在的问题，例如内部控制制度不够规范、财务控制不规范、内部监督方面评价机制欠缺三个方面的问题，根据问题提出建议，最终结合S单位现状提出完善对策，S单位可以通过建立完善的内部控制组织体系、加