上市公司财务报表粉饰的典型手段

12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing1财务报表表粉饰与与分析12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing2讲授大大纲纲美国上市市公司报报表粉饰饰概述美国上市市公司报报表粉饰饰的典型型手段CFE调查报告告总结的的典型手手段AICPPA最新审计计准则对对舞弊的的描述SEC前主席ArthhurLLevvittt的观点审计总署署（GAO）的调查查中国上市市公司报报表粉饰饰的典型型手段报表粉饰饰的传统统手段报表粉饰饰的现代代手段中国上市市公司报报表粉饰饰典型案案例分析析财务报表表分析框框架（HarwwarddMoodelloffF..S.AA)附录：Sarbbanees-OOxleeyAAct简要介绍绍该法案案对独立立董事的的启示，，特别是是与CPA沟通应注注意的问问题12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing3OverrvieewoofFFinaanciialFFraaud12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing4本资料来来源12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing5BigggesttU..SBBankkrupptciiesSSinnce11988012.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing6DebttsoowneedttoBBankksaandIInsstittutiionaalIInveestoorsbbyWWorrldCCom(TotaalAAsseets::BVV$11077biilliion;;MVV$115bbilllionn;TTotaalDDebtts$$41bbilllioon)$innmiilliionBank&TrustAmountInstitutionalInvestorsamountJPMorganTrustCo.17,200.00CALPERS387.5DeutscheBank240.25Prudential386.5ABNAmcoBank202.75MetropolitanLifeInsur.300.3Citibank154.88Vanguard281.9Fleet150.00TravelersAssetmgt.270.1BankOne100.00NorthwestInvest.Mgt.267.0MellonBank100.00AllianceCapitalMgt.253.9WellsFargoBank100.00AmericanExpressF.A212.4JPMorganChase6.00WellingtonMgt.212.112.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing7Mercck’FFakkedRRevvenuue12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing8FinaanciialFFraaudssanndIIndeepenndenntDDireectoorsOverrvieewoofffinaanciialffraaudssorreaarniingssmanaagemmentt其他公司司Micrrosooft,,GEE,IIBM,,Booeinng,LLuccentt,CCiscco,OOraaclee,AAOL,,Noorteel,QQweest,,Tyyco,,GllobaalCCrosssinng,CCenndannt,WWMXX,SSunbbeamm,AAdellphiia公司名称(事务所名称）

舞弊种类及金额

是否由AC

发现？

是否由CPA发现？独立懂事/董事会人数Enron(AA)虚增利润6亿美元,隐瞒负债30多亿美元

否

否15/17Xerox(KPMG)虚增利润15亿美元

否

否7/9RiteAid(KPMG)虚增利润22亿美元

否

否7/9WorldCom

(AA)虚增利润93亿美元

否

否9/1112.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing9CFE’’sCClasssifficaatioonSScheemeFrauudCorrrupttionnAsseetMisaapprroprriattionnFrauudullenttStattemeentssConfflicctsoofIInttereestBribberyyIlleegallGrratuuitiiesEconnomiicEExtoortiionCashhFrauudullenttDisbburssemeentssInveentoorieesaandAllOOthherAAsssetssBoguusRReveenueeTimiingDDiffferrenccesConccealledLL&&EImprropeerDDiscclossureeImprropeerVValuuatiion12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing10CFE::DuraatioonoofbbySScheemeTTyppe12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing11CFE::InnitiialDDettecttionnoffFrraudd发现舞弊弊方法及及比例雇员举报报26.33%偶然发现现18.88%内部控制制18.66%内部审计计15.44%外部审计计11.55%客户举报报8.6%%匿名举报报6.2%%卖方举报报5.1%%执法部门门通报1.7%%12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing12CFE::EffeectiiveMMeaasurresttoPPreevenntFFrauud12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing13SAS999:ConssideerattionnoffFrrauddinnaFinaanciialSStaatemmenttAuudittAICPPA恢复公众众信任的的一个重重大举措措20022.100.155，AICPPA发布采纳纳SAS999的决定取代SAS882（19966）自20022年12月15日生效SAS将在20022年10月末或11月初正式式颁布12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing14SignnifiicanntCChanngessinnthheNNewFFraaudSStaandaard4个重大变变化进一步强强调职业业怀疑（（ProffesssionnalSSkeeptiicissm)的重要性性对舞弊及及其特征征进行描描述要求审计计小组应应当直面面舞弊应当具有有职业怀怀疑的心心态（MinddsettoffPSS)重大变化化实施意想想不到的的审计测测试（UnprrediictaableeAuudittTeestss)对客户没没料到的的地区、、场所和和账户进进行测试试对管理当当局逾越越控制（（OverrriddeoofCConttroll)作出反映映提出测试试管理当当局逾越越控制的的审计程程序12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing15DesccripptioonaandCChaaraccterristticssoffFrraudd1个关键要要素舞弊是蓄蓄意行为为（InteentiionaalBBehaavioor)舞弊是个个法律概概念，CPA不对某项项行为是是否属于于舞弊作作出法律律决定舞弊与差差错的差差别在于于是否故故意造成成错报或或漏报实际工作作中难以以判断，，如不合合理会计计估计（（UnreeasoonabbleAAcccounntinngEEstiimattes))2种舞弊类类型虚假财务务报告产产生的错错报Missstattemeentssarrisiingffroomffrauudullenttfiinannciaalrrepoortiing挪用资产产产生的的错报MissstattemeentssarrisiingffroommmisaapprroprriattionnoffAsssetts12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing16DesccripptioonaandCChaaraccterristticssoffFrraudd3个必备条条件动机或压压力Manaagemmenttorremmplooyeeeshhaveeanninncenntivveooraareuundderppreessuure机会Circcumsstanncessexxistt(ee.g..abbsennceoofcconntrool,iineeffeectiivecconntrool,aabiilittyoofmmanaagemmentttooovverrrideecoontrrolss)tthattprroviideaanooppporttuniityfforraffraaudttobbepperrpettratted理由Thosseiinvoolveedaareaabllettorratiionaalizzeaaffrauudullenttacctaasbbeinngcconssisttenttwiithttheeirpperrsonnalccoddeoofeethiics12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing17TriaanglleoofFFraaudAlbrrechhteel.aal提出的舞舞弊铁三三角PresssurreOppoortuunittyRatiionaalizzatiionFrauud12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing18ArthhurLLevvittt’sCCommmenntsoon““NNumbberGGamme”5MeethoodsGGammePPlayyinggiddenttifiiedbbyLLevvitttBig--batthccharrgess(洗大澡或或巨额冲冲销）Creaativveaacquuisiitioonaaccoounttingg（创造性性并购会会计）Cookk-jaarrreseervees（甜饼盒盒式准备备金）Reveenueereecoggnittionn（收入确确认）Mateeriaalitty（重大性性）12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing19GAO::RResttateemenntbbyRReasson,,19997--2000212.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing20中国上市市公司报报表粉饰饰典型手手段报表粉饰饰的传统统手段收入确认认虚拟资产产期间费用用资本化化股权投资资存货及应应收账款款其他应收收应付款款报表粉饰饰的现代代手段资产重组组关联交易易资产评估估补贴收入入八项准备备会计调整整12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing21A公司的财财务图象象(单位：万万元）年度

净资产主营收入净利润199920,7096,75720,01020003,0146,797-16,5852001-198,8685,187-225,72412.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing22A公司20011年度减值值明细表表(单位：万万元）

项目

年初余额

本年增加数本年转回数

年末余额坏账准备其中：应收账款其他应收款42,72432,66710,057166,049128,05537,994---------208,773160,72248,051存货跌价准备其中:原材料12,60610,85514,95312,572838327,47623,344长期投资减值准备2,3511,335---3,686固定资产减值准备---7,657---7,657在建工程减值准备---232---232

合计57,681190,22683247,82412.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing23三、A公司案例例---巨额冲销销A公司对巨巨额坏账账的解释释应收账款款的坏账账准备关联公司司

欠款单位名称

本年增加

本年余额账龄以前年度累计准备

本年计提准备累计坏账准备香港XX自行车有限公司19,29859,816>5y11,73948,07759,816DB(HK)Co.Ltd6,13824,155>5y1,80822,34724,155XX国际有限公司---13,940>5y3,52310,41713,940

合计25,43697,91117,07080,84197,91112.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing24A公司案例例---巨额冲销销非关联方方欠款：：SCoo.Lttd,AAuCCo..Ltdd，其他出出口经商商商、国国内客户户

欠款单位名称本年增加

本年欠款余额账龄以前年度累计准备本年计提准备累计坏账准备SCo.Ltd*

4,8229,793>5y---9,7939,793AuCo.Ltd

---4,166>5y---4,1664,166其他出口经销商*3,67412,711>5y12312,58812,711国内客户**---35,648>3y15,42520,22335,648

合计8,49662,31815,54846,77062,31812.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing25A公司案例例---巨额冲销销其他应收收账款的的坏账准准备关联公司司

欠款单位名称

本年增加

本年余额账龄以前年度累计准备

本年计提准备累计坏账准备XX复合材料制品（深圳）公司---6,128>5y---6,1286,128深圳XX工贸发展有限公司---5,029>5y1,8073,2225,029香港XX自行车有限公司---3,089>5y---3,0893,089

合计---14,2461,80712,43914,24612.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing26A公司案例例---巨额冲销销其他应收收账款的的坏账准准备非关联公公司

欠款单位名称

本年增加

本年余额账龄以前年度累计准备

本年计提准备累计坏账准备SCo.Ltd*---22,004>5y6,44915,55522,004MLCo.Ltd*---3,006>5y---3,0063,006其他**---6,817>3y1,7625,0556,817

合计---31,8278,21123,61631,82712.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing27A公司的八八大疑点点巨额坏账账准备与与以前年年度收入入确认的的关系？？在本年度度主营业业务收入入只有51877万元的情情况下，，为何本本年度增增加对关关联方的的应收账账款竟达达到25,4436万元？为何本年年对非关关联方增增加的应应收账款款高达84966万元？本年度对对关联方方的应收收账款和和其他应应收款计计提的坏坏账准备备高达93,2280万元，主主要理由由是联系系不到。。为何联联系不到到？谁应应当承担担责任？？是否存存在违法法违规行行为？以以前年度度坏账准准备计提提比率为为何如此此之低？？本年度对对非关联联方的应应收账款款和其他他应收款款计提的的坏账准准备也高高达70,3386万元，主主要理由由是联系系不到或或资不抵抵债。是是否存在在违法违违规行为为？以前前年度坏坏账准备备计提比比率为何何如此之之低？应收关联联方和非非关联方方的上述述款项全全额计提提坏账准准备，累累计金额额高达206,,3022万元。背背后的真真实故事事是什么么？虚假假收入？？收入确确认违反反规定？？关联公公司和非非关联公公司逃废废债务？？将来若若由收回回，如何何进行会会计处理理？全额计提提的坏账账若今后后又收回回，如何何进行会会计处理理？对这样的的丧失持持续经营营能力（（净资产产-2255,7224万元）、、应收账账款内部部控制缺缺失、随随意计提提巨额坏坏账的公公司，CPA发表无保保留意见见的依据据何在？？12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing28B公司案例例：抵债债背后的的真实故故事经营业绩绩一览表表年度

主营业务收入净利润1998112,14711,8001999111,29615,5252000105,7535482001112,282-97,85612.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing29B公司经营营业绩的的嬗变(单位：%）年度

净资产收益率

销售利润率19989.610.5199911.713.920000.40.52001-397.1-87.212.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing30B公司财务务状况的的嬗变(单位：万万元）财务状况况一览表表年度

股东权益净资产比率（%）1998123,02439.11999132,79240.82000122,67135.2200124,6449.112.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing31B公司财务务状况的的嬗变(单位：%）财务状况况一览表表年度

净资产率流动比率199839.1141.2199940.8143.0200035.280.320019.155.012.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing32B公司利润结构构1998年

金额占利润总额%营业利润5,88539.2投资收益7,12347.4补贴收入1,98913.2营业外收支净额220.2利润总额15,019100.012.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing33B公司利润结构构1999年

金额占利润总额%营业利润7,88543.2投资收益7,85543.1补贴收入2,42413.3营业外收支净额680.4利润总额18,232100.012.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing34B公司利润结构构2000年

金额占利润总额%营业利润-5,300

投资收益7,067

补贴收入0.5

营业外收支净额-496

利润总额1,271.5

12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing35B公司利润结构构2001年

金额占利润总额%营业利润-29,945

投资收益814

补贴收入100

营业外收支净额-71,947

利润总额-100,978

12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing36B公司(单位：万万元）投资收益益与现金金流量

年度

投资收益投资收益相关的现金流入19987,12377119997,8551,48420007,06744120018142,98012.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing37B公司投资收益益构成

项目名称1998199920002001委托贷款收益43,627,932.6447,018,425.3732,516,159.86(250,000.00)委托贷款准备(2,063,492.78)(2,062,014.44)------股权投资收益25,181,284.8133,163,288.0134,421,843.267,809,254.00非控股公司分配的利润5,376,000.001,700,000.004,631,999.985,300,400.00股权投资差额摊销(899,748.42)(899,748.42)(899,748.42)(899,748.42)债券投资收益8,750.00---------转让收益---(368,869.26)------长期投资减值准备---------(3,816,255.16)

合计71,230,726.2578,551,081.2870,670,254.708,143,650.4412.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing38B公司20011巨亏的原原因剖析析董事会的的说明董事会的的信号发发送B公司董事事永远是是正确的的都是《企业会计计制度》和新闻媒媒体惹的的祸不是B公司无能能，而是是市场竞竞争太激激励存在的疑疑问为何不说说明资产产减值的的原因？？为何不说说明20000年度抵债债的影响响？12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing39B公司营业外支支出

明细项目2001年2000年固定资产清理净损失1,939,922.21107,011.62固定资产盘亏---6,750.91固定资产减值准备101,653,386.863,082,589.97无形资产减值准备328,677,500.86---对外担保预计负债286,357,085.06---捐赠支出128,928.602,187,890.00债务重组损失982,928.60---其他100,240.0315,732.00

合计719,839,465.285,399,974.5012.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing40B公司资产减值值的原因因20000年6月份大股股东的抵抵债交易易短期贷款款23,0099,,2477.000短期投资资664,,0955,5772.775应提多少少准备？？应收账款款38,7720,,3811.38811,,9366,0229.337其他应收收款553,,0111,7448.8852277,6550,5587..44其他应付付款3,2446,9949..98合计计1,2775,6680,,0000.000其他关联联交易19988年年末向向大股东东及其他他关联方方提供资资金余额额为1,1003,5594,,2122.822元，收取取利息131,,0844,1664.992元，占当当年利润润总额87.33%，占净利利润111..1%19999年末向大大股东及及其他关关联方提提供的资资金余额额为805,,7044,2335.442元，收取取利息92,2219,,6966.200元，占当当年利润润总额50.66%，占净利利润59.44%12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing41B公司20000年度因抵抵债，向向大股东东及其他他关联企企业提供供资金的的年末余余额为零零，收取取的利息息为46,7760,,1533.388元，占当当年利润润总额367..7%，占净利利润852..6%抵偿的资资产及其其减值

项目名称2000年6月评估价值2000年6月抵偿作价2001年度减值准备减值准备占抵偿价比例房屋建筑物38,04838,04810,13926.7%土地使用权53,52053,52019,43836.3%商标权31,22030,00013,43044.8%股权6,2176,000------

合计129,005127,56843,00733.7%12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing42C公司案例例：“巨额冲冲销+销售退回回”背后后的故事事—“奇圣胶囊囊”演绎绎的神话话经营业绩绩一览表表年度

主营业务收入净利润199827,0996,568199928,4918,135200050,41924,191200110,043-58,41212.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing43C公司：20011年度上下下半年的的反差经营业绩绩一览表表年度

主营业务收入净利润上半年20,5616,154下半年-10,518-64,566全年10,043-58,41212.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing44C公司：净净利润与与经营业业绩的反反差NIvv.sCCFFFOA年度

净利润CFFOA19986,568-6,29319998,135-8,062200024,19119,6152001-58,412-74,03412.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing45C公司---经营活动动产生的的现金流流量CFFOOA：20011v.ss20000

项目名称20012000

销售商品、提供劳务收到的现金154,902,472.69514,146,801.97

收取的租金

562,784.00

收到的税费返还---11,154,500.80

收到的其他与经营活动有关的现金126,146,385.1411,854,612.64

现金流入小计281,048,857.83537,718,699.41

购买商品、接受劳务支付的现金38,661,406.7458,904,277.28

经营租赁所支付的现金---224,088.00

支付给职工以及为职工支付的现金15,312,928.7815,312,719.45

支付的各项税款243,148,586.14110,460,669.35

支付的其他与经营活动有关的现金724,266,389.07152,975,914.86

现金流出小计1,021,389,310.73341,564,738.92

经营活动产生的现金流量净额

-740,266,389.07196,153,960.4912.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing46C----令人费解解的现金金流入流流出项目目收到或支支付的其其他与经经营活动动有关的的现金流流量

项目名称20012000收到的其他与经营活动有关的现金126,146,385.1411,854,612.64其中：芜湖市财政局给予的国有企业亏损补贴

91,000,000.00

银行存款利息21,142,855.77支付的其他与经营活动有关的现金724,266,389.07152,975,914.86其中：北京飞霞广告有限公司（借款）380,000,000.00

北京京华天地广告艺术公司（预付广告费）

100,611,963.90

通化三利化工有限公司借款108,800,000.00

支付各种广告费用81,464,228.87

销售员借款及提成款67,398,360.2912.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing47C公司：20000-20002股价最高高、最低低12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing48C公司---““奇圣胶囊囊”的功功效“奇圣胶囊囊”对主主营业务务的贡献献

项目

2001年度2000年度主营收入主营成本毛利率主营收入主营成本毛利率奇圣胶囊5,0972,91443%52,09125,14752%治麋灵栓3,01341586%7,81092988%参莲胶囊-1,328-23682%2,98149983%壮骨伸筋胶囊2,22053876%2,20739882%其他5,1891,67568%9,6442,59573%内部抵销4,1472,25946%24,31422,5207%

合计10,0433,04770%50,4197,04886%12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing49C公司---““成也萧何何，败也也萧何””董事会对对“奇圣圣胶囊””迥然不不同的说说法2000年度董事会报告2001年董事会报告1、经公司2000年第二次临时股东大会审议通过，决定延缓实施配股募集资金投资22,077.99万元进行……将投资进行调整，用于购买恒春奇圣胶囊全部技术及生产经销权和购买张恒春药业有限公司股权。总投资34,466.8万元（购买奇圣胶囊31,800万元，购买张恒春药业股权2666.8万元）……2、公司于2000年10月16日至17日在通化市召开了“奇圣胶囊销售代理招商大会”，与全国176家医药经销单位签定了“奇圣胶囊经销协议”，总金额14.85亿元，其中现款现货2.15亿元，预售12.7亿元……奇圣胶囊区域经销拍卖总成交金额1450万元……1、公司主打产品“奇圣胶囊”，由于市场运作不利，销路不畅，上年度以及本年上半年部分已销售的“奇圣胶囊”药品出现销售退回，冲减了本期营业收入，致使2001年度营业收入大幅下降。2、由于“奇圣胶囊”销路不畅，出于谨慎考虑，将购买“奇圣胶囊”全部技术及生产经销权的无形资产全额计提减值准备，是导致2001年度出现亏损的重要原因。12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing50C公司---价值连城城？一文文不值？？“奇圣胶囊囊”的价价值变迁迁

日期

变化过程

金额2000.10临时股东大会批准购买318,000,0002000.11-12计提2个月摊销5,300,0002000.12.31摊余价值312,700,0002001.1-12计提12个月摊销31,800,0002001.12.31摊余价值280,900,0002001.12.26董事会临时电话会议决定全额计提减值准备280,900,0002001.12.31账面价值0影响分析：倘若“奇圣胶囊”物有所值，全额计提摊销意味着通化金马在未来的8年中，每年可增加3180万元的利润；倘若“奇圣胶囊”一文不值，那么通化金马的股东损失了3.18亿元，那么，受益者又是谁？12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing51D公司案例例---高科技公公司的法法宝R&D2、利用研研究开发发费用调调节利润润上市公司司类型高科技上上市公司司做法以收入与与成本配配比为由由，将R&DD计入长期期待摊费费用、在在建工程程或固定定资产典型案例例剖析D公司12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing52D公司：经经营业绩绩变动趋趋势

年度

主营业务收入

净利润199890,3829,8761999108,87412,6312000239,76217,8442001205,1453,6102002Q129,367-4,83512.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing53D公司：净净利润与与现金流流量之反反差

年度

净利润CFFOA19989,876-17,191199912,308-21,248200017,844-53,57620013,610-2,59412.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing54D公司：20000年度净利利润创新新高的秘秘笈

年度

净利润

比例

调整前17,844

调整后6,99539.2%调整额10,84960.8%调整原因将原计入长期待摊费用和在建工程的R&D，作为重大会计差错进行调整12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing55D公司案例例---高科技公公司的法法宝R&D20011年报的解解释董事会报报告的说说明重大事项项说明其他疑问问20011年研发费费用支出出多少？？是否存存在推迟迟研发支支出时间间的现象象？19999年度是否否存在将将研发费费用资本本化的现现象？19999年长期待待摊费用用只有几几十万，，但当年年在建工工程增加加了4.333亿元，研研发费用用是否混混迹其中中？R&DD费用化后后，上市市公司是是否应当当披露当当期发生生的研发发支出？？占收入入的比例例？同行行业或主主要竞争争对手在在研发费费用的投投资收入入应否披披露？CPA如何判断断在建工工程、固固定资产产、无形形资产是是否包括括研发费费用？如果上市市公司与与关联企企业合作作进行研研发，然然后将研研发成果果转让给给上市公公司，如如何进行行会计处处理？12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing56E公司案例例---““知错必改改”3、利用会会计差错错更正调调节利润润情形会计违规规被监管管部门稽稽查发现现面临ST或退市边边缘更换会计计师事务务所更换大股股东更换高管管人员做法以时间换换空间，，某一年年度明知知故犯，，下一年年度再予予以更正正典型案例例剖析P公司12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing57P公司案例例---““知错必改改”20011年报关于于“会计计差错更更正”的的披露（（疑点之之一）根据企业业会计制制度，公公司本年年度调减减20011年年初留留存收益益13,2296,,3266.622元，其中中调减了了20000年年初留留存收益益14,5579,,4511.777元；调增增20000年度的净净利润1,2883,1125..15元。调整整原因如如下：

项目

追溯调整（2000年以前）

追溯调整（2000年度）

备注坏账准备追溯调整-8,999,677.931,054,365.91A长期股权投资减值准备追溯调整-848,305.27230,530.21B利息等费用追溯调整-1,731,468.57165,947.40C赔偿支出追溯调整----399,058.60D代销收入追溯调整---231,340.23E预计负债追溯调整-3,000,000.00---F

合计-14,579,451.771,283,125.1512.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing58PT百花村案案例---““知错必改改”A、坏账准准备追溯溯调整20011年2月本公司司收到人人民法院院”民事事裁定书书，由于于被执行行人XX电器有限限公司、、XX有限责任任公司已已停业，，无任何何财产，，裁定““支付令令”终结结执行。。本公司司20000年及以前前年度计计提坏账账时未考考虑以上上因素，，故本年年在核销销XX电器有限限公司、、XX有限责任任公司应应收账款款时对上上述坏账账准备进进行了更更正Notee:AAudiitrrepoortfforr20000ddattedMMarrch220001,wwhaataarettheeimmpliicattionns?SSubbseqquennteevennt,ttyppe11orrtyype22?IIssthhisaacccounntinngttreaatmeentjjusstiffiabble??Innwhhatggrooundds?12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing59PT百花村案案例---““知错必改改”B、长期股股权投资资减值准准备追溯溯调整XX发展中心心长期经经营状况况不佳，XX高新技术术开发区区行政管管理局于于19988年7月21日公告吊吊销了该该公司的的营业执执照。以以上投资资在20000年以前已已全部形形成损失失，公司司本年度度核销了了对其的的投资，，并对长长期投资资计提了了减值准准备。C、利息等等费用追追溯调整整公司在19977年-19998年欠XX贸易发展展中心利利息，当当时股份份公司主主办会计计将利息息单在本本人抽屉屉中未进进行账务务处理，，20011年对账时时发现，，就进行行了追溯溯调整。。D、赔偿支支出追溯溯调整本公司在在20000年7月29日发生特特大交通通事故，，死亡11人，应该该在20000年度赔偿偿死者家家属45万元，因因资金紧紧张还差差24万元未赔赔付也未未进行挂挂账，另另外本公公司与一一商户于于20000年解除了了租赁合合同，应应赔付23万元，因因资金紧紧张，只只赔付了了7万元，本本公司漏漏计以上上业务，，本年度度进行了了追溯调调整。12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing60PT百花村案案例---““知错必改改”E、代销收收入追溯溯调整系分公司司XX购物中心心将20000年代销商商品产生生的收入入20000年未入账账，计入入20011年度。应应进行追追溯调整整。F、预计负负债追溯溯调整本公司于于19955年12月为XX有限责任任公司提提供300万元三年年期技改改贷款担担保，该该项贷款款已于19988年12月到期。。目前该该借款尚尚未归还还。由于于该公司司长期以以来财务务状况不不佳，无无力偿还还借款。。对以上上担保应应预计负负债，本本公司漏漏计此笔笔业务，，本年度度对此进进行了更更正。12.001.220200CompparaativveSStuddyoonMMeassureesoofWWinddowDDreessiing61G公司案例例---““控股权变变动=业绩增长长”股权变动动19999年，原第第一大股股东与XYZ科技发展展有限公公司签定定了《股份转让让合同书书》，但尚未未办理过过户手续续经营权实实质上从从19999年起托管管给XYZ20000年XYZ入主G公司经营业绩绩显著改改善19988至20011年的经营营成果12.001.220200Comp