2017初级会计实务第八章

2017初级会计实务第八章第一页，共187页。

九分耕耘一分收获

一分耕耘一分收获未必一定2第二页，共187页。3第三页，共187页。考情分析题型单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2016年题分1题1分1题1分—2015年2题3分2题4分1题1分—8分2014年3题4.5分1题2分1题1分—7.5分2013年2题3分1题2分1题1分—6分合计10.5分8分3分

14第四页，共187页。

掌握成本核算的程序掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置掌握各种要素费用的归集和分配考试要求掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配25第五页，共187页。1成本核算的要求和一般程序2成本核算对象和成本项目3要素费用的归集和分配4生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第八章产品成本核算目录重点难点重点难点36第六页，共187页。成本核算的要求

成本核算的程序

成本与费用的关系

第一节成本核算的要求和一般程序ABC知识讲解47第七页，共187页。第一步一.成本核算的要求第二步第三步做好各项基础工作正确划分各种费用支出的界限根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法详情点此8第八页，共187页。2.正确划分各种费用支出的界限正确划分收益性支出和资本性支出的界限正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限正确划分本期费用和以后期间费用的界限正确划分各种产品成本费用的界限正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限费用划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程度成正比9第九页，共187页。3.根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法企业目前常用的产品成本计算方法有：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等10第十页，共187页。二.成本核算的一般程序1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象6.结转产品销售成本5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品和单位成本2.确定成本项目3.设置有关成本和费用明细账4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核11第十一页，共187页。第一节成本核算概述费用涵盖范围较宽

着重于按会计期间归集

产品成本只包括完工产品的费用

着重于按产品进行归集

一般以生产过程中取得原始凭证为计算依据

以成本计算单、成本汇总表、产品入库单为计算依据

的关系成本费用12第十二页，共187页。成本核算对象成本项目第二节成本核算对象和成本项目AB13第十三页，共187页。1成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。具体的成本核算对象应当根据企业生产经营特点和管理要求加以确定。成本核算对象的概念A14第十四页，共187页。2工业企业而言，大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象。成本核算对象的确定小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象。A15第十五页，共187页。2多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。成本核算对象的确定产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。A16第十六页，共187页。2成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更。成本核算对象的确定企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理要求，确定多元化的产品成本核算对象。A17第十七页，共187页。（一）成本项目的概念企业应当按经济用途和生产要素相结合的原则或成本性态等设置成本项目成本项（二）成本项目的设置对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等项目目B18第十八页，共187页。1.直接材料：指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品2.燃料及动力：指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力3.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中为获取直接从事产品生产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。4.制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护为等成本项目设置考点19第十九页，共187页。由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目,如“废品损失”，“直接燃料和动力”等。提示20第二十页，共187页。【真题8-1】（2014年）某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。【真题8-2】（2011年）下列各项中，应计入产品成本的是（）A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费考试真题【解析】B该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5万元，行政管理部门人员工资计入管理费用，不影响生产成本。【解析】D选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入制造费用最终转入生产成本。21第二十一页，共187页。【真题8-3】（2015年）下列各项中，应计入产品生产成本的有（）A.生产产品耗用的直接材料B.生产产品耗用的燃料费

C.生产产品耗用的动力费D.生产车间管理人员的职工薪酬【考情提示】考生应重点掌握产品成本的构成及具体成本项目的核算内容。考情提示【解析】ABCD选项ABC属于直接产品成本，选项D属于间接费用考试真题22第二十二页，共187页。1.产品成本的核算，关键是做好各项基础工作。（）2.正确划分各种费用支出的界限应当遵循的原则是（）A.承受能力原则B.受益原则C.因果原则D.权责发生制原则课后练习3.下列各项中，关于产品成本核算要求的说法中不正确的是（

）A.为了进去成本核算，企业应当建立健全各项原始记录B.正确划分收益性支出和资本性支出C.根据产品生产和管理特点选择适当的产品成本计算方法D.成本核算是对成本计划执行的结果进行事前反映

4.下列各项中，不属于企业成本核算项目的是（

）A.直接人工

B.燃料及动力

C.制造费用

D.销售费用【答案】1.×2.B【解析】D成本核算是对成本计划执行的结果进行的事后反映【解析】D销售费用属于期间费用，不属于成本核算项目23第二十三页，共187页。5.企业如果同时生产多种产品，则生产车间发生的管理人员工资应计入（

）科目中A.基本生产成本B.制造费用C.辅助生产成本D.管理费用6.下列各项中，应通过“制造费用”科目核算的是（

）A.车间机物料消耗B.生产领用原材料成本C.生产车间生产工人工资D.生产车间机器设备的日常修理费7.下列各项中，关于产品成本核算的表述中正确的有（

）A.产品成本是企业一定时期内生产一定产品所支出的生产费用B.产品成本核算一般是对成本计划执行的结果进行事前监督C.产品成本核算便于分析和考核产品成本计划执行情况D.产品成本核算有助于提高企业生产技术和经营管理水平【解析】B企业如果同时生产多种产品，则生产车间发生的管理人员工资应计入“制造费用”科目中【解析】A选项BC计入“生产成本”科目，选项D计入“管理费用”科目【解析】ACD产品成本核算一般是对成本计划执行的结果进行事后反映。24第二十四页，共187页。8.下列各项中，应作为产品成本的有（

）A.生产车间机器设备折旧费B.生产车间机器设备日常修理费C.生产车间发生的办公费D.辅助生产车间发生的办公费9.下列各项中，应计入当期生产成本的有（

）A.车间发生的固定资产修理费B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门计提的固定资产修理费D.生产人员的薪酬10.下列各项中，应计入当期生产成本的有（

）A.生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬【解析】ACD选项B计入“管理费用”科目9.【答案】BD10.【解析】BD生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入管理费用，而不计入生产成本25第二十五页，共187页。11.下列各项中，应该计入“制造费用”的有（

）A.生产车间管理人员的工资B.厂部管理人员的工资C.生产车间的办公费D.厂部的办公费12.关于成本和费用的说法中错误的是（）A.费用着重于按会计期间进行归集B.产品成本一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据C.产品成本着重于按产品进行归集D.产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据13.某企业“生产成本”科目的期初余额为40万元，本期为生产产品发生直接材料费用120万元，直接人工费用20万元，制造费用30万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本160万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（

）A.30B.70C.10D.50【答案】11.AC;12.B;13.D26第二十六页，共187页。14.下列各项中，不应计入制造费用的是（A）A.生产工人工资B.生产车间设备租赁费C.生产工人劳动保护费D.生产车间财产保险费15.应计入产品成本，但不能分清应由何种产品负担的费用，应（

C）A.直接计入当期损益B.作为管理费用处理C.作为制造费用处理，期末再通过分配计入产品成本D.直接计入生产成本16.生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（D）科目A.主营业务成本B.库存商品C.其他业务成本D.生产成本17.产品成本是由费用构成的，因此企业发生的费用就是产品成本（×）【答案】14.A;15.C;16.D;17.×27第二十七页，共187页。28第二十八页，共187页。桃花依旧笑春风29第二十九页，共187页。成本核算的科目设置材料、燃料、动力的归集和分配职工薪酬的归集和分配第三节要素费用的归集和分配ABC知识讲解4DEF辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算难点重点重点重点难点30第三十页，共187页。

（一）“生产成本”科目

（二）“制造费用”科目成本核算的科目设置A内容31第三十一页，共187页。“生产成本”核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏辅助生产成本是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。按辅助生产车间和提供的产品、劳务分设辅助生产成本明细账A32第三十二页，共187页。生产成本按品种基本生产成本辅助生产成本按基本生产车间和成本核算对象设置按辅助生产车间和提供的产品、劳务设置明细账33第三十三页，共187页。34第三十四页，共187页。指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。企业可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。“制造费用”期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象。B除季节性生产外，本科目期末应无余额。35第三十五页，共187页。36第三十六页，共187页。对小型企业而言，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个会计科目合并为“生产费用”一个会计科目，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”提示37第三十七页，共187页。

（一）材料、燃料、动力的归集和分配

（二）材料、燃料、动力的账务处理材料、燃料、动力的归集和分配B内容重点38第三十八页，共187页。1对于能分产品领用的材料、人工费用，直接计入相应产品成本的“直接材料”、“直接人工”项目材料、燃料、动力的归集和分配不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。39第三十九页，共187页。1分配标准可依据材料消耗与产品的关系材料、燃料、动力的归集和分配1.对于材料、耗用量与产品重量、体积有关的，按其重量或体积分配，如：以生铁为原材料生产各种铁铸件，应以生产的铁铸件的重量比例为分配依据2.燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准3.动力一般按用电（或水）度（吨）数，也可按产品的生产工时或机器工时进行分配4.在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配40第四十页，共187页。材料、燃料、动力费用某种产品应负担的费用=依据材料消耗与产品的关系材料定额消耗量比例或材料定额费用比例公式分配率=材料、燃料、动力消耗总额分配标准（产品重量、生产工时或机器工时等）该产品的重量等×分配率某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额010201材料消耗量02分配率=材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和03某种产品应分配费用=该种产品材料定额消耗量×分配率×材料单价010241第四十一页，共187页。2材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行。材料、燃料、动力的账务处理退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除；外购电力，应根据有关的转账凭证或付款凭证等资料编制；借：生产成本-基本生产成本-A产品

制造费用……

贷：原材料

应付账款（银行存款）42第四十二页，共187页。【例8-1】领用某种原材料810千克，原材料费用合计1620元，共生产甲产品110件，乙产品120件。甲产品消耗定额6千克，乙产品消耗定额为2千克。要求：计算甲、乙产品应分配的材料费用并编制会计分录【例8-2】本月份某生产车间共耗电27500度，单价0.30元，共计8250元。其中：生产用电27000度，车间管理用电500度。本车间生产甲、乙两种产品，甲产品定额消耗量13000工时，乙产品为17000工时。厂部行政部门用电6000度，专设销售机构用电800度。课堂练习43第四十三页，共187页。【解析例8-1】甲产品材料定额消耗量=110×6=660千克乙产品材料定额消耗量=120×2=240千克材料消耗分配率=810/（660+240）=0.9甲产品应分配材料数量=660×0.9=594甲产品应分配材料费用=594×2=1188乙产品应分配材料费240×0.9×2=432元借：生产成本—基本生产成本—甲产品1188—乙产品432

贷：原材料1620课堂练习44第四十四页，共187页。【解析例8-2】车间生产用电=0.30×27000=8100元车间管理用电=0.30×500=150元动力费用分配率=8100/（17000+13000）=0.27甲产品应分配电力费用=0.27×13000=3510乙产品应分配电力费用=0.27×17000=4590行政管理部门应分配电力费用=0.30×6000=1800专设销售机构应分配电力费用=0.30×800=240借：生产成本—基本生产成本—甲产品3150—乙产品4590

制造费用150

管理费用1800

销售费用240

贷：应付账款（银行存款）10290如果每月支付动力费用的日期基本固定，每月付款日到月末的应付动力费用相差不多课堂练习45第四十五页，共187页。

（二）职工薪酬的账务处理C内容职工薪酬的归集和分配

（一）职工薪酬的归集和分配重点46第四十六页，共187页。职工薪酬的分配，实务中两种处理方法：一是按本月应付金额分配本月工资费用，该方法适用于月份之间工资差别较大的情况；二是按本月支付工资金额分配本月工资费用，该方法适用于月份之间工资差别不大的情况。提示47第四十七页，共187页。1职工薪酬的归集，必须有一定的原始记录作为依据：计时工资，考勤记录中的工作时间记录为依据；计件工资，以产量记录中的产品数量和质量记录为依据；奖金、津贴和补贴，按照国家和企业的有关规定计算职工薪酬的归集和分配工资结算和支付的凭证为工资结算单或工资单，一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据分配标准：生产工时、机器工时、产品产量、产值比例、定额工时（如产品单件工时定额比较准确）直接进行产品生产工人的薪酬，直接计入生产成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入的，分配计入48第四十八页，共187页。生产工资费用某种产品应分配的生产工资工时、产品产量、产值比例定额工时公式分配率=各种产品生产工资总额各种产品生产工时之和该产品生产工时×分配率某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额010201生产工资费用02分配率=各种产品生产工资总额各种产品定额工时之和03某种产品应分配工资=该种产品定额工时×分配率0102=49第四十九页，共187页。2基本生产车间产品生产工人的工资记入“基本生产成本”账户借方及明细账“直接人工”职工薪酬的账务处理基本生产车间管理人员的工资记入“制造费用”账户的借方行政行政管理人员的工资及长期病假人员的工资记入“管理费用”账户的借方50第五十页，共187页。【例8-3】9月份某企业应付工资总额为24400元，其中：基本生产车间工人工资总额20400元（甲产品生产工时14500小时，乙产品生产工时为11000小时），车间管理人员工资1600元，机修车间工人工资400元，供水车间工人工资200元，供电车间工人工资800元，行政管理人员工资700元，销售机构人员工资300元。分配本月的工资并提取本月份的职工福利费，编制会计分录课堂练习51第五十一页，共187页。【解析例8-3】工资费用分配率=20400/(14500+11000)=0.8甲产品应分配的工资费用=0.8×14500=11600乙产品应分配的工资费用=0.8×11000=8800借：生产成本—基本生产成本—甲产品11600—乙产品8800—辅助生产成本—机修车间400—供水车间200—供电车间800

制造费用—基本生产车间1600

管理费用700

销售费用300

贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴24400课堂练习52第五十二页，共187页。D内容辅助生产费用的归集和分配

（二）辅助生产费用的分配及账务处理

（一）辅助生产费用的归集和分配难点53第五十三页，共187页。1辅助辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行辅助生产费用的归集辅助辅助生产的制造费用，先计入“制造费用”，然后转入“辅助生产成本”辅助车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，制造费用可以不通过“制造费用”，直接计入“辅助生产成本”科目54第五十四页，共187页。2辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行辅助生产费用的分配及账务处理方法：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法55第五十五页，共187页。直接分配法代数分配法顺序分配法计划成本分配法交互分配法contents12435计算结果最正确计算结果不够准确先内分后外分计划与实际的差额计入“管理费用”受益少的先分配56第五十六页，共187页。将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单分配结果不够准确适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况直接分配法特点特点缺点范围157第五十七页，共187页。

直接分配法示意图辅助车间2辅助车间1辅助生产车间以外的受益单位按对外供应劳务、产品数量分配对外：辅助车间以外的按对外供应劳务、产品数量分配58第五十八页，共187页。【例8-4】某企业有机修、供电2个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。机修车间本月发生费用为3000元，供电车间本月发生费用5000元。提供劳务量如下表：机修（小时）供电(度）基本生产—甲产品

—乙产品基本生产车间辅助生产车间—机修

—供电行政管理部门专设销售机构300

20070

804030

10000

60008005000

2500700合计

720

25000课堂练习59第五十九页，共187页。【例8-4】机修单位成本（分配率）=3000/（720-80）=4.6875元/小时供电单位成本（分配率）=5000/(25000-5000)=0.25元/度借：生产成本—基本生产成本—甲产品3906.25—乙产品2437.50

制造费用528.13

管理费用812.50

销售费用315.62

贷：生产成本—辅助生产成本—机修3000—供电5000课堂练习60第六十页，共187页。辅助生产费用通过两次分配完成提高了分配的正确性但加大了分配的工作量交互分配法特点优点缺点261第六十一页，共187页。

交互分配法示意图辅助车间2辅助车间1辅助生产车间以外的受益单位①按供应劳务总量交互分配先对内分配，在对外分配分配成本=原来成本+转入-转出成本分配成本=原来成本+转入-转出成本②按对外供应劳务数量分配②按对外供应劳务数量分配62第六十二页，共187页。【例8-5】某企业设有一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电、供暖两个辅助生产车间，以及行政管理部门。2015年8月辅助生产车间发生的费用为供电车间18000元，供暖车间90000元。提供的劳务量如下表：要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并做出账务处理。受益部门供电车间（度）供暖车间(小时）基本生产—甲产品基本生产车间辅助生产车间—供电—供暖管理部门569001060030004500

17000

2500

3000合计

75000

22500课堂练习63第六十三页，共187页。【例8-5解析】1.交互分配

电费分配率=18000÷75000

=

0.24(元/度)

供暖费分配率=

90000÷22500=

4(元/小时)

供暖车间应负担的电费

=3000

×0.24=

720

(元)供电车间应负担的供暖费

=2500

×

4=

10000(元)

借：辅助生产成本-供电

10000

-供暖

720

贷：辅助生产成本-供电

720

-供暖

10000

课堂练习64第六十四页，共187页。2.对外分配：

电费分配率

=（18000+10000-720）/（75000-3000）

=27280/72000=0.3789（元/度）

供暖费分配率

=（90000+720-10000）/（22500-2500）

=80720/20000=4.036（元/小时）借：基本生产成本-甲产品

21559

制造费用

72628

管理费用

13813

贷：辅助生产成本—供电27280

—供暖80720课堂练习65第六十五页，共187页。便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额计入管理费用-其他成本分配不够准确适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业计划成本分配法3特点优点缺点范围66第六十六页，共187页。

计划成本分配法示意图辅助车间2辅助车间1辅助生产车间以外的受益单位①计划分配率分配按计划分配率分配实际与计划的差异管理费用67第六十七页，共187页。公式会计分录公式实际成本=辅助车间已经归集的费用+按计划分配率转入的费用按计划成本分配金额=劳务耗用量×计划单位成本借：生产成本-基本生产成本-产品-辅助生产成本-辅助车间1

制造费用（按计划成本分配金额）

管理费用（按计划成本分配金额）……

贷：生产成本-辅助生产成本-辅助车间2（按计划成本分配金额）借：管理费用（或贷方）

贷：生产成本-辅助生产成本（差异或借方）0102AB03成本差异=实际成本-按计划成本分配金额0201020368第六十八页，共187页。【例8-6】某企业有机修、供电2个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。机修车间本月发生费用为3000元，供电车间本月发生费用5000元。机修车间每小时劳务的计划单位成本为5.67元，供电车间每度电的计划单位成本为0.21元。提供劳务量如下表：机修（小时）供电(度）基本生产—甲产品

—乙产品基本生产车间辅助生产车间—机修

—供电行政管理部门专设销售机构300

20070

804030

10000

60008005000

2500700合计

720

25000课堂练习69第六十九页，共187页。【例8-6解析】机修实际成本=3000+5000×0.21=4050元供电实际成本=5000+80×5.67=5453.60元借：生产成本—基本生产成本—甲产品3801—乙产品2394—辅助生产成本—机修1050—供电453.60

制造费用564.90

管理费用751.80

销售费用317.10

贷：生产成本—辅助生产成本—机修4082.40—供电5250借：管理费用-其他171.20

贷：生产成本—辅助生产成本—机修32.40—供电203.60课堂练习70第七十页，共187页。按照辅助生产车间收益多少的顺序分配费用，受益少先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业梯形分配法顺序分配法4特点范围71第七十一页，共187页。【例8-7】某企业有机修、供电2个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。机修车间本月发生费用为3000元，供电车间本月发生费用5000元。提供劳务量如下表：机修（小时）供电(度）基本生产—甲产品

—乙产品基本生产车间辅助生产车间—机修

—供电行政管理部门专设销售机构300

20070

804030

10000

60008005000

2500700合计

720

25000课堂练习72第七十二页，共187页。【例8-7解析】电费分配率=5000/(10000+6000+800+5000+2500+700)=0.2机修费分配率=（3000+1000）/(300+200+70+40+30)=6.25分配电费借：生产成本—基本生产成本—甲产品2000—乙产品1200—辅助生产成本—机修1000制造费用160

管理费用500

销售费用140

贷：生产成本—辅助生产成本—供电500073第七十三页，共187页。借：生产成本—基本生产成本—甲产品1875—乙产品1250制造费用437.5

管理费用250

销售费用187.50贷：生产成本—辅助生产成本—机修4000课堂练习74第七十四页，共187页。

顺序分配法示意图机修车间供电车间辅助生产车间以外的受益单位②按对外供应劳务、产品数量分配①按供应劳务、产品数量分配（受益少的车间）（受益多的车间）75第七十五页，共187页。先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用此方法有关费用的分配结果最正确但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂适用于已经实现电算化或辅助车间较少的企业代数分配法5特点优点缺点范围76第七十六页，共187页。【例8-8】某企业有机修、供电2个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。机修车间本月发生费用为3000元，供电车间本月发生费用5000元。提供劳务量如下表：机修（小时）供电(度）基本生产—甲产品

—乙产品基本生产车间辅助生产车间—机修

—供电行政管理部门专设销售机构300

20070

804030

10000

60008005000

2500700合计

720

25000课堂练习77第七十七页，共187页。【例8-8解析】假设X为机修费分配率，Y为电费分配率设立联系方程如下：（1）3000+5000y=720x（2）5000+80X=25000Y解得：X=5.6819Y=0.2182借：生产成本—基本生产成本—甲产品3886.57—乙产品2445.58—辅助生产成本—机修1091—供电454.55

制造费用572.29

管理费用772.78销售费用323.20

贷：生产成本—辅助生产成本—机修4090.97—供电5455课堂练习78第七十八页，共187页。

（二）制造费用的分配E内容

（一）制造费用的归集制造费用的归集和分配

（二）制造费用的账务处理79第七十九页，共187页。1为了减少费用项目，简化核算工作，可将性质相同的费用合并设立相应的费用项目。制造费用的归集“制造费用”科目应当根据有关付款凭证、转账凭证和各种成本分配表登记。应按不同的车间设立明细账，账内按照成本项目设立专栏月末按照一定的方法将通过“制造费用”科目归集的制造费用从贷方分配转入有关成本计算对象80第八十页，共187页。2一般先分配辅助生产的制造费用；最后再分配基本生产的制造费用制造费用的分配企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。81第八十一页，共187页。适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业适用于产品生产的机械化程度较高的车间适用于季节性生产的企业较为常用生产工人工资比例法计划分配率法生产工人工时比例法机器工时比例法0101020203030404范围制造费用的分配方法82第八十二页，共187页。公式公式

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和（如，产品生产工时总数或定额工时总数。。。）0102某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率83第八十三页，共187页。【例8-9】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用200小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（）万元。A.130B.120C.80D.70【解析例8-9】C乙产品应分配的制造费用=200/500×200=80万元课堂练习84第八十四页，共187页。

（一）废品损失的核算F内容

（二）停工损失的核算废品损失和停工损失的核算85第八十五页，共187页。1废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。废品损失的核算不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目。单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目辅助生产一般不单独核算废品损失86第八十六页，共187页。1.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品2.产品入库后由于保管不善等原因损坏变质的产品3.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品不包括在废品损失内87第八十七页，共187页。可修复废品损失不可修复废品损失12完工之前发现完工之后发现返修以前的生产费用，不是废品损失，不需计算其生产成本，留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐中，不需转出。可按废品所耗实际费用计算可按废品所耗定额费用计算88第八十八页，共187页。（1）废品在完工之前发现的要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法（在产品与产成品之间成本的分配）在合格品与废品之间分配，计算出废品的实际成本。废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的借：废品损失—××产品贷：生产成本—基本生产成本—××产品不可修复废品损失1可按废品所耗实际费用计算可按废品所耗定额费用计算（1）废品在完工之后发现的按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。会计处理89第八十九页，共187页。【例8-10】某企业第二基本生产车间生产丙产品300件，经验收后发现其中有不可修复废品5件。全部产品生产工时为2000小时，废品工时为20小时。该产品全部生产费用为：原材料12000元，燃料和动力4500元，生产工人工资及福利费8000元，制造费用1500元，废品残料回收价值40元。原材料于生产开始时一次投入，原材料费用按产品数量比例分配，其他费用按照生产工时比例分配。废品在完工之前发现废品所耗实际费用计算课堂练习90第九十页，共187页。【解析例8-10】C废品：原材料=12000/300×200-40=160；燃料及动力=4500/2000×20=45；工资及福利费=8000/2000×20=80制造费用=1500/2000×20=15借：废品损失—丙产品340

贷：生产成本—基本生产成本—丙产品340回收废品残料价值借：原材料40

贷：废品损失—丙产品40转入合格产品成本借：生产成本—基本生产成本—丙产品—废品损失300

贷：废品损失—丙产品300课堂练习91第九十一页，共187页。【例8-11】某企业第二基本生产车间生产一批丙产品，经验收后发现其中有不可修复废品5件。原材料于生产开始时一次投入，单位产品原材料费用定额为42元，单位产品定额工时为8小时，每小时的费用定额为：工资及福利费2元，燃料及动力费1元，制造费用0.5元。回收残料价值50元。原材料按产品件数分配，其他项目按定额工时分配。废品所耗定额费用计算【解析例8-11】原材料=5

×42-50=160燃料和动力=5×8×1=40工资及福利费=5×8×2=80制造费用=5×8×0.5=20课堂练习92第九十二页，共187页。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需计算其生产成本，不需转出回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”借方可修复废品损失2返修发生的各种费用，记入“废品损失”科目的借方废品净损失，最后应转入“生产成本—基本生产成本”账户的借方0293第九十三页，共187页。【例8-12】某工业企业某车间生产甲产品50件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料62

500元，直接人工4

875元，制造费用24

375元，合计91

750元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1

505小时，废品120小时，合计1

625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。

要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；

（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；

（3）登记废品损失明细账；

（4）登记甲产品成本明细账。课堂练习94第九十四页，共187页。【解析例8-12】答案如下：（1）计算转出不可修复废品的生产成本,编制不可修复废品成本计算表。

项目数量（件）直接材料工时

直接人工制造费用合计生产费用5062500162548752437591750费用分配率1250315废品生产成本1125012036018003410

不可修复废品成本计算表：

95第九十五页，共187页。【解析例8-12】（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；结转不可修复废品成本：

借：废品损失－甲产品

3410

贷：基本生产成本－甲产品

3410

回收废品残料价值

借：原材料

200

贷：废品损失－甲产品

200

可修复废品发生的修复费用

借：废品损失－甲产品

290

贷：原材料

200

应付职工薪酬

40

制造费用

50

96第九十六页，共187页。应向过失人索赔

借：其他应收款

100

贷：废品损失－甲产品

100结转废品净损失

借：生产成本-基本生产成本-甲产品3400贷：废品损失－甲产品

3400

97第九十七页，共187页。摘要直接材料

直接人工制造费用合计转入不可修复废品生产成本125036018003410结转废品残料价值200

200可修复废品的材料费用

200200可修复废品的工资费用

4040可修复废品的制造费用

5050结转应收赔款

100

100废品净损失125030018503400结转废品净损失

125030018503400（3）登记废品损失明细账：98第九十八页，共187页。【解析例8-12】（4）登记甲产品成本明细账

摘要直接材料直接人工制造费用

废品损失合计耗用材料费用62500

62500耗用工资费用4875

4875耗用制造费用

2437524375减：不可修复废品成本

1250300

18503400转入废品损失34003400合格品总成本61250457522575340091750

基本生产明细账

：

99第九十九页，共187页。【例8-13】该车间生产丁产品，本月投产1000件，全部完工，入库时发现2件为不可修复废品，回收残料150元，责任人应赔偿130元。其他资料见表3。

不单独核算废品损失的处理（稍微看看）

课堂练习100第一百页，共187页。【例8-13】

表3

成本计算单

产品名称：丁产品

2014年10月

完工产量：998件摘要直接材料直接人工制造费用合计累计生产费用1500009870076000324700回收废品残料

150

150应收过失人赔偿款130

130完工产品总成本1498509857076000324420完工产品单位成本150.1598.77

76.15

325.07101第一百零一页，共187页。【解析例8-13】相关会计分录为：

（1）应收责任人赔偿款：

借：其他应收款

130

贷：生产成本——甲产品

130

（2）回收残料价值：

借：原材料

150

贷：生产成本——甲产品

150

不单独核算废品损失的处理（稍微看看）

102第一百零二页，共187页。1停工损失的核算（1）不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失（2）单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目（3）不单独核算停工损失的企业，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目。（4）辅助生产一般不单独核算停工损失103第一百零三页，共187页。【例8-14】某企业第一基本生产车间因机器故障停工8天，停工期间发生如下费用：生产工人工资3000元，应提的福利费560元，制造费用1200元。经调查，停工系工人张山违规操作造成，由其负责赔偿1800元，其余计入产品成本。【解析例8-14】发生停工损失时：借：停工损失—第一车间4760

贷：应付职工薪酬-职工福利费3560制造费用1200结转由过失人的赔偿款:借：其他应收款—张山1800

贷：停工损失—第一车间1800计入产品成本:借：生产成本—基本生产成本—第一车间2960

贷：停工损失—第一车间2960课堂练习104第一百零四页，共187页。【真题8-4】（2013年）某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量必理分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元A.3840B.4800C.6343D.6240

【解析真题8-4】B（2013年）动力费用分配率=11

040/（500Ｘ4+400Ｘ6.5）=2.4A产品应分配的动力费=2.4Ｘ500Ｘ4=4

800元考试真题105第一百零五页，共187页。【解析真题8-5】D（2010年）该企业生产甲产品应分配的人工费=（70

000+10

000）/（1

200+800）Ｘ1

200=48

000【真题8-5】（2010年）某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70

000元，福利费10

000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1

200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（D）元A.28000B.32000C.42000D.48000考试真题106第一百零六页，共187页。【真题8-6】（2015年）下列各项中，在不考虑各辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况下，将各辅助生产费用直接分配各辅助生产以外的各受益单位的分配方法是（）A.代数分配法B.交互分配法

C.直接分配法D.计划成本分配法【真题8-7】（2009年）辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（

）A.辅助生产车间之间分配

B.辅助生产车间与销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配【答案真题8-6】C【答案真题8-7】A考试真题107第一百零七页，共187页。【真题8-8】（2011年）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用（）【答案真题8-8】√【真题8-9】（20014年）下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（

）A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成。考试真题108第一百零八页，共187页。【答案真题8-9】D直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配；计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用；顺序分配法，辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配；交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成考试真题109第一百零九页，共187页。【真题8-10】（2015年）某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3500元。修复废品耗用直接材料1000元，直接人工500元，制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（）元A.2100B.5600C.3600D.2300【答案真题8-10】A该批废品净损失=1000+500+800-100-100=2100元考试真题110第一百一十页，共187页。【真题8-11】（2012年）某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为14万元。返修过程中发生材料费1万元，人工费2万元，制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。不考虑其他因素，该批废品净损失为（）万元A.5.5B.14C.19.5D.20【答案真题8-11】A该批废品净损失=1+2+3-0.5=5.5万元【真题8-12】（2011年）某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（）万元A.7700B.8700C.9200D.10700【答案真题8-12】A该批废品净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700元考试真题111第一百一十一页，共187页。【真题8-13】（2014年）下列各项中，应计入废品损失的有（）A.不需要返修、可降价出售的不合格产品成本

B.库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本

C.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本

D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本【答案真题8-13】CD废品损失是在在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款后的损失。但经质量部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内考试真题112第一百一十二页，共187页。【真题8-14】（2015年）在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中（）【答案真题8-14】√【真题8-15】（2013年）不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中（）【答案真题8-15】×废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中考试真题113第一百一十三页，共187页。18.下列各项中，不能作为材料、燃料、动力的分配标准的是（）A.产品重量B.生产工时C.产品产量D.产品销售价格19.甲公司同时生产A,B两种产品，当月发生的生产车间生产工人工资134

800元，其中A产品定额工时为4小时，B产品定额工时为6小时，当月生产A产品1

200件，生产B产品600件，家公司按定额工时对工资进行分配，则A产品应当分配的工资为（）元A.57

760B.53920

C.80

880D.77

04020.下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）A.直接分