.收入、费用和利润课件

第十章损益

ProfitandLoss

收入损益的概述

损益第一节损益概述

一、损益的概念1、损益的概念2、损益来源的三个渠道3、损益与资本保全的关系

二、损益的确定方法

（一）资产负债表法1、什么是的资产负债表法2、资产、负债的变动对损益的影响的四种情况（资+费=负+所+收）（1）负债不变资产+，损益+资产-，损益-（2）资产不变负债-，损益+负债+，损益-（二）利润表法1、什么是的利润表法2、损益的构成（1）企业日常经营活动的损益。（2）非日常经营活动的损益。包括正常事项的利得和损失

二、收入的分类（一）按收入原因分类1、商品销售收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入（二）按企业经营业务的主次分类1、主营业务收入2、其他业务收入三、商品销售收入（一）商品销售收入的确认条件（同时）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（见下页）2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。3、相关的收入和成本能够可靠地计量与。4、交易相关的经济利益能够流入企业。

5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。

（二）商品销售收入的计量原则1、签定合同或协议的，按合同或协议规定的金额确定；2、无合同或协议的，按购销双方同意或接受的价格确定；3、确认销售收入时，不考虑现金折扣与销售折让；4、为第三方或客户收取的款项，作为负债处理；

5、合同或协议价款延期收取且具有融资性质时，企业应按应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。（三）销售商品的账务处理1、应设置的账户

主营业务收入主营业务成本期末结转取得收入计算销售期末结转收入成本销售成本

营业税金及附加销售费用计算销售期末结转发生营期末结转税金及附加税金及附加业费用营业费用

2、账务处理（1）交货提货方式销售

举例见P

【例1】

（2）委托收款方式销售举例见P

【例2】

A发出商品时，即可确认收入

B发出商品时，无法立即确认收入

3、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的销售（1）商业折扣不影响销售商品收入的计量。应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）企业销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。（3）对于销售折让企业应按以下两种情况分别处理；①已确认收入的售出商品发生销售折让的，应于发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

举例见P

【例3】

【例4】

5、代销方式销售（1）

视同买断①

委托方——收到对方代销清单时确认收入应设置账户

发出商品未满足收入确认满足收入确认条件条件的发出委托结转委托代销商品成本代销商品成本期末委托代销商品成本。

商品的成本商品的成本尚未实现销售的委托代销商品的成本

b受托方

受托代销商品收到受托代销卖出受托代销商品的成本商品的成本尚未卖出的受托代销商品的成本

受托代销商品款销售商品转销收到商品应付代销商品款代销商品款举例见尚未卖出商品的【例6】

代销商品款

6、具有融资性质的分期收款销售

指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。如延期收取货款具有融资性质，其实质是向购货方提供信贷时，企业应按照应收取的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收合同或协议价款的公允价值通常按照其未来现金流量的现值或商品的销售价格计算确定。两者差额应按实际利率法摊销，按照重要性要求，在实际利率法与直线法摊销结果相差不大的，也可按直线法摊销。

举例见【例8】

7、售后回购

（1）售后回购是指卖方售出商品后，又将其买回的交易。（2）售后回购存在三种情况a卖方在销售后的一定时间内必须购回b卖方有回购的选择权c买方有要求卖方回购的选择权（3）回购价格的确定方式a按回购当日的市场价确定b在销售合同中确定

（4）售后回购在何种情况下确认收入（举例见【例9】）a售后回购通常不能确认收入（实质重于形式）b买方有回购的选择权，回购价按当日的市场价确认，回购的可能性很小时，可以确认收入8、以旧换新——分别作购销处理

9、售后回租

在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售收入，所收到的款项作为负债，售价与资产账面价值的差额应分别不同情况进行处理

（1）如果售后回租的交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，按照租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。（2）如果售后回租的交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租赁费相一致的方法进行分摊，作为租赁费用的调整。但是有确凿证据表明，经营租赁的售后回租的交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

10、销售退回

（1）

收入确认之前，销售退回

——只要将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”即可。

（2）

收入确认之后，销售退回

——一般均应冲减退回当月销售收入。如果该项销售已经发生了现金折扣或销售折让，应在退回当月一并调整;应由销售方承担的往返运费等，也应计入当月营业费用。对已结转了销售成本的销售退回，还应冲减本月份的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期增值税销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税费———应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

11、附有销售退回条件的商品销售

是指购买方按照合同或协议有权退货的销售方式。这种方式下，企业根据以往的经验能够合理地估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常在发出商品时确认销售收入；企业不能合理地估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

举例见P

【例11】

【例12】四、提供劳务销售（一）提供劳务收入的确认1、不跨年度的劳务收入收入的确认原则参照商品销售收入的确认原则

2、跨年度的劳务收入（1）在资产负债表日，劳务结果能够可靠地予以估计，采用完工百分比法确认收入。劳务结果能够可靠地予以估计的判断标准：同时A劳务总收入与总成本能够可靠地计量；B与交易相关的经济利益能够流入企业；C劳务的完成程度能够可靠地确定。（2）在资产负债表日，劳务结果不能可靠地予以估计，采用以下方法确认收入：A劳务成本预期能够得到补偿，按劳务成本确认收入B劳务成本预期不能得到补偿，按能够补偿的劳务成本确认收入，收入<成本的差额确认损失

3、特殊劳务交易的确认（1）安装收入（2）广告费收入4、入场费收入5、申请入会费和会员收入6、特许权费收入7、订制软件收入8、定期收费9、包括在商品售价内的服务费

在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，可按下列公式计算:本年确认劳务本年末止劳务以前年度已的收入=总收入×的完成程度－确认的收入

本年确认提供劳务本年末止劳务的劳务成本=总成本×的完成程度以前年度累计已－确认提供的劳务成本

上式中，本年末止劳务的完成程度，企业可根据所提供劳务的特点在以下3种方法中选择1种。

1、已完工作量的测量。

2、已提供劳务占应提供劳务总量的比例。

3、已发生成本占估计总成本的比例。

（三）提供劳务收入的会计处理1、不跨年度的劳务收入（举例见【例13】）2、跨年度的劳务收入（举例见【例14】【例15】）3、特许权费收入（举例见【例16】）五、让渡资产使用权取得的收入（一）让渡资产使用权取得收入的种类（1）让渡货币资产使用权（2）让渡无形资产使用权（3）出租固定资产取得的租金收入（4）以企业资产对外投资取得的股利收入和利息收入

（二）让渡资产使用权产生收入的确认与计量

1.让渡资产使用权产生的收入的确认原则让渡资产使用权取得的收入包括利息收入和使用费收入。其确认的原则有两条:

（1）与交易相关的经济利益能流入企业

（2）收入金额可以可靠的计量

2、让渡本企业资产产生收入的计量方法

（1）利息收入。利息收入应在每个会计期末，根据未收回的存款或贷款的本金、存续期间和合同或协议规定的存、贷款利率按实际利率法计算并确定。（2）使用费收入。使用费收入应按企业与其资产使用者所签订的合同或协议规定的收费时间、收费方法确定。

（三）企业让渡资产使用权的账务处理

1.利息收入（举例见P

【例17】)

2、使用费收入（举例见P

【例18】)

（三）企业让渡资产使用权的账务处理

1.利息收入（举例见P

【例17】)

2、使用费收入（举例见P

【例18】)第三节费用

一、费用的特点（一）费用的概念

（二）费用的特点

1、费用可能导致为资产的(-)，或负债的(+)，或两者兼而有之。2、费用可能导致所有者权益(-)，但不包括利润分配。3、费用是企业获取收入过程中经济利益的流出。二、费用的分类（一）按归属期间分类按耗费与本期收入是否有关分类

1、本期费用2、非本期费用

（二）按配比方法分类按耗费与营业收入及特定的对象是否有关分类

1、营业成本2、期间费用

如：销售费用、管理费用、财务费用三、费用的确认

费用的确认至少应当符合以下条件；

1、与费用相关的经济利益的很可能流出企业；

2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或负债增加；

3、经济利益的流出额能够可靠地计量

三、费用的确认（一）费用核算范围的确认1、费用与支出的区别支出的类别：（1）偿债性支出（2）成本性支出（3）权益性支出（4）损益性支出（费用）

2、费用与营业收入抵消项目的区别（1）费用：为达到赢利目标的付出，是取得收入的代价（2）营业收入抵消项目：收入的冲减3、费用与成本的区别（1）成本：按对象归集费用（2）费用：按损益归集费用，为了取得营业收入而耗费的，是相对于期间收入而存在的。（二）费用归属期间的确认1、联系因果关系确认费用

直接费用按收入与费用的因果关系确认。确认收入与确认费用应在同一期间。直接费用制造业：生产成本转化—销售成本商业：进货成本转化—销售成本

2、按合理、系统的分配方法确认费用长期资产的耗费按受益期摊销确认费用。如：固定资产折旧及无形资产推销。3、耗费发生时确认费用不能采用上述两种标准时，采用该标准。如：期间费用。四、费用的计量（一）营业成本的计量

1、商品、材料销售成本的计量—先进先出法—加权平均法—个别计价法—毛利率—零售价格法—计划成本法采用零售价格法、计划成本法应将销售成本调整为实际成本2、分期收款销售通常采用分期法计量销售成本

3、采用完工百分比发计算跨年度销售成本公式

（二）期间费用的计量按实际发生额计量公式：本期确认的收入=全部销售成本/全部销售收入×本期确认收入五、费用的会计处理（一）营业成本

主营业务成本营业税金及附加

计算销售期末结转计算销售期末结转成本销售成本税金及附加税金及附加

（主营业务利润减项）

其他业务成本计算其他业务期末结转成本、税金其他业务成本（其他业务利润减项）（二）期间费用1、期间费用的内容（1）管理费用（2）营业费用（3）财务费用

2、期间费用的核算（1）应设置的账户

销售费用管理费用发生营期末结转发生管期末结转业费用营业费用理费用营业费用

财务费用发生财期末结转务费用财务费用第四节利润

一、利润概述利润是企业一定期间的经营成果。企业的利润按其与企业经济活动的关系，可分为正常利润与非正常利润两类。按照《企业会计准则》的规定，利润包括收入减去费用的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。一般说企业利润可划分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

（一）营业利润

1、营业利润的计算公式营业营业营业营业税金投资投资利润＝收入－成本－及附加＋收益－损失

销售管理财务资产减－费用－费用－费用－值损失

公允价值公允价值＋变动收益－变动损失

2、营业利润的构成（1）营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（2）投资收益是指企业以各种方式对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的净额。

投资取得的收益主要包括企业债券投资持有期间取得的债券利息收入，长期股权投资采用成本法核算的企业从被投资单位分得的现金股利或利润、处置长期股权投资取得的款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位实现的净利润中拥有的份额等。投资发生的损失主要包括、处置长期股权投资取得的款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位发生的净亏损中所应分担的数额等。

核算投资收益应设置的账户

投资收益1、发生投资损失1、取得投资收益2、结转投资收益2、结转投资损失（二）利润总额利润总额是企业正常利润和非正常利润之和，用公式可以表示为:利润总额=营业营业外营业外利润+收入-支出

1、营业外收入的内容

非流动资产利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业应设置“营业外收入”账户进行核算。营业外收入

结转营业取得营业外收入外收入

（举例见P【例19】【例20】

）

（三）净利润净利润是利润总额减去所得税费用后的净额，即税后利润。用公式可以表示为净利润＝利润总额－所得税费用

根据企业会计