某某酒业有限公司税收筹划实施

一、主体报告（一）、前言现代企业中，企业税收策划是企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于利润最大化的条件下。在企业四大基本权力生存权，发展权，自主权和自保权中，自保权就包含了企业对自己经济利益的保护，纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理的税收筹划是企业最正当的权力之一。税收筹划是在对税收制度和税收政策充分理解的基础上，通过对各种税种的具体分析，为纳税人提供合理的纳税建议。受岳池特曲酒业有限公司委托,我们为该公司提供税务筹划咨询服务。按照税收法律法规的规定及时申报和缴纳各类税款是公司各纳税主体的责任。我们的责任是在进行税收相关情况调查的基础上,依据国家税收法律、法规、规章及其他规范性税收文件的精神,为集团提供税务筹划咨询建议。我们的建议并不构成集团各纳税主体纳税的依据,仅供集团高层管理人员参考。（二）、四川岳池特曲酒业有限公司简介四川省岳池特曲酒业有限公司位于一代伟人：邓小平故里—广安市岳池县。公司被市委市政府列入重点企业之一，始建1951年，公司拥有现代化的生产设备和先进的生产酿造技术，资产总值近亿元，以生产浓香型白酒和中华高粱红酒为主，年产量一万多吨，宋代诗人陆游冬雪时游丘山，寒气侵骨，疲惫不能行，饮村妇秋嫂之藏酒，顿觉如高山雪莲、冰请亮口，又如舔百蜂之蜜甘甜净爽，即兴赋诗一句："仙界灵气赐良乡，丘山美酒赛杜康。"岳池特曲是挖掘整理宋代"丘嫂酒"的传统发酵工艺基础上，利用现代工艺，以水、高粱、玉米、小麦、糯米为主要原料，使用百年老窖，采用科学的生产方法精心酿制出优质浓香型曲酒，经过数年以上陈酿老熟，精心勾调而成。特曲酒的品种胜多，有28°、39°、45°、46°、52°等。公司下设有53家分厂，实行了全面质量管理，并通过了ISO9001：2000国际质量体系认证，产品获得了中国文化名酒。主要代表品种有富圆岳特，岳池酒，岳池特曲，人和酒，首创高粱红，五福岳特，思源岳特酒，万福岳特，吉星岳特等一系列高中低档酒。岳池特曲是挖掘宋代"丘嫂酒"配方，汲华蓥山脉优质泉水精心酿制的浓香型大曲酒，具有窖香浓郁、幽雅、细腻、醇厚绵甜、清爽甘冽、回味悠长、饮后不上头之独特风格，得到消费者和专家学者的赞同、认可。先后在"95年四川工业产品博览会、95年中国新技术新产品博览会、95年四川省第二届八蜀食品节上三获金奖，并被评为中国文化名酒，96、97、98、99年连续被评为四川省群众喜爱商品和用户满意产品"。荣誉一九九五年四川省工业产品博览会金奖一九九五年中国新产品新技术交易博览会金奖一九九五年四川省第一届巴蜀食品节金奖一九九六年中国文化名酒称号一九九六年四川省群众喜爱商品一九九六年中国市场消费者信赖产品一九九七年四川省消费者喜爱商品一九九八年四川省用户满意产品一九九九年四川省名优特新博览会金奖一九九九年四川省第四届名牌产品

公司现有员工300余人，其中大中专学历以上者100余人；优秀管理者数十人，都具有现代企业的实际工作管理经验；技术骨干10余人，都具有专业技术知识和数十年实践及酒类专业研究的工作经验；平均年龄不超过35岁，公司建立一套优胜劣汰、竞争上岗、各尽其能的激励机制。事实证明：拥有一支精诚团结、素质较高、年富力强的员工队伍，是公司朝气蓬勃发展的重要保证。公司全体员工长期坚持"以质量求生存、以信誉求发展、树岳特人形象"的经营宗旨。经过近五十年的发展，公司目前已发展成为川东规模较大的酒类生产基地。公司占地56亩，拥有资产6000余万元，具有年产大曲酒6000吨，各类曲药700吨的生产规模，销售收入达到3亿元以上。最近公司为了扩大发展，以取得川东乃至整个西部地区更多市场，打响岳池特曲在全国的影响力，拟在2008年建设岳池特曲酒生态产业园项目，进一步招商引资，为将来的发展打下更坚实的基础。其项目具体情况如下：项目名称：岳池特曲酒生态产业化项目建设地点：广安市回乡创业园建设工期：两年项目投资：20660万元项目内容：以年产中华高粱红酒2000吨、年产曲酒8000吨生产能力为基础，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的生态型农业产业化工业园。项目背景：岳池特曲酒业有限公司是于2001年9月由原岳池县酒厂改制组建的民营企业，公司占地50亩，拥有资产7000余万元，有年产大、小曲酒5000余吨、中华高粱红酒1000吨、各类曲药500吨的生产能力。产品畅销广东、云南、上海、重庆等二十几个省市300多个市场，2003年在国内首创的绿色、低度、保健饮料酒——中华高粱红酒，市场供不应求。为使企业做大做强，拓宽企业生存空间，成为岳池县支柱企业，该公司决定对外招商，共同开发此项目。建设条件：岳池是一个农业大县，地势平坦，交通、通讯方便，水、电、气供应充足，高粱、小麦种植面积大，县委、县府已将大红糯高粱种植纳入农业产业化工作重点，力争2010年种植面积达8万亩。前期工作：项目已作可研，并列为2006年四川省技改支持工程。投资概算：项目投资20660万元，其中：建糯高粱种植基地900万元，中华高粱红技改6000万元，饲料加工厂1000万元，生猪饲养场1145万元，无花果果园8615万元。效益分析：年产中华高粱红酒2000吨，曲酒8000吨，可实现年产值26000万元，利润6960万元；产业化工程可实现年产值35000万元，利税7000万元，投资回收期3年。若是项目顺利实现，可以大大提高公司酒业生产能力，保证销售的同时提高公司经营业绩，扩大公司在周边市场的影响力，让公司发展成为全国大型酿酒生产企业，也将更好的帮助本地区农工业企业的发展，一举两得。面对全球经济一体化，中国四川广安岳池特曲——来自总设计师邓小平同志家乡、享誉华夏神州的“中国文化名酒”该怎样无愧于着神圣的称号，自豪，感慨油然而生。可堪告慰的是，重新改造重组的四川岳池特曲酒业有限公司，正以新的机制，弘扬着华夏知名品牌，正以全新的形象，奉献社会，大踏步地走向全国，冲出国门。志存胸内映红日，一跃冲向万里涛。风送微帆酒益香，物华天宝赞广安。朋友们让我们举起小平家乡酒，与世界干杯！（三）、岳池特曲有关材料采购的税收筹划有关增值税的税收筹划筹划思路从一般纳税人购买原料可以享受抵扣进项税，而小规模纳税人没有权利开出增值税专用发票无法抵扣进项税，税务机关代开除外，即使代开抵扣也只能一小规模纳税人的低税率抵扣，采购原材料需在一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择。筹划过程案例3—1公司2006年从胜利农产品贸易有限公司购买粮食原材料共计600000千克，平均4元/千克，胜利农产品贸易有限公司是一家一般纳税人公司。现有一家小规模纳税人公司阳光农贸公司，欲与公司建立长期供应合作关系，以3.6元/千克的低价卖给公司。经比较产品无多大差别。方案一：从胜利农产品贸易有限公司采购进项税=600000×4×17%=40.8万方案二：从阳光农贸公司采购进项税=600000×3.6×13%=28.08万成本节约=600000×（4-3.6）=24万进项税抵扣减少=40.8-28.08=20.72万24万>20.72万所以可以考虑选择从阳光农贸公司购买有关消费税的筹划筹划依据国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定：外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税；以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]72号）的规定，取消外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度、用外购已税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策筹划方法酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。从上述条款规定，当外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。尽量不用使用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购尽量不使用多种税率原材料的混合原料。

在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率在进口原料时选择进口初级产品自己再继续加工，还是高级加工再加工，比较因此而带来的成本与税负筹划过程案例3—2公司于2006年从另一白酒生产企业北极鹿酒业有限公司购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白酒1000000公斤，白酒的价格为6元/公斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超额负担为100万元。外购应交消费税=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250万若该由企业自己生产无须交消费税，虽增加超额负担100万，税前收益仍=250-100=15万有关运费的筹划筹划思路企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17%×R.我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4%（即7%－3%）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，则R＝4%÷17%＝23.53%.R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R＝23.53%称为“运费扣税平衡点”。筹划过程案例3—3岳池特曲2006年以自营车辆采购原料，内部结算运费价格300000元，其中运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等合计60000元。方案一：车辆由企业自营可以抵扣的进项税额=60000×17%=1.02万方案二：把车辆独立成一个独立核算的部门公司可以抵扣的进项税额=300000×7%=2.1万车辆运输部门须交纳的营业税=300000×3%=0.9万公司实际可以抵扣的进项税额=2.1-0.9=1.2万>1.02万所以可以考虑将车辆运输队独立成独立核算的部门，每年可以节税0.18万（四）、岳池特曲有关加工环节的筹划1.对加工方式的筹划委托加工应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。但由于酒类产品生产企业自制应税消费品和委托加工应税消费品在用于连续生产应税消费品时，税法规定的征免税项目不同，因此对于酒类产品生产企业来说，很有必要对委托加工和自制应税消费品的经营方式进行税收筹划，以便节约税收成本，增强企业在市场中的竞争能力。税法规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。这样就存在筹划空间了，在加工时可以选择自行加工，也可以选择委托加工。而在委托加工时，可以有三种选择：一，让其他酒厂加工成酒精，然后由本公司生产成白洒销售；二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产白酒销售；三，由委托方直接加工成定型产品收回后直接销售，在实务中第三种方法一般不可行，这时就要看另外两种方式下哪和生产成本小，来确定生产方式了。案例4—1岳池特曲酒业有限公司2006年2月20日委托红星酒业有限公司加工散装粮食白酒一批，受托方为增值税一般纳税人，双方已按规定签订了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麦30万公斤，金额为30万元，加工成粮食白酒16万公斤，用于企业连续生产高档瓶装白酒；同时，委托方支付受托方加工费5.8万元，增值税0.986万元，运输费0.64万元，运费发票由运输单位开具普通发票，并直接交给委托方。受托方没有同类白酒的销售价格，那么，通过计算可得委托方这批加工的应税消费品的生产成本.根据财政部、国家税务总局财税[2001]84号文第五条规定：自2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒业有限公司公司委托加工的这批白酒在领用时不得抵扣当期应纳的消费税，应在收回产品时直接记入当期生产成本。又根据《消费税暂行条例》第一条和第四条之规定，委托加工应税消费品的单位和个人，应依法缴纳消费税，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。所以：受托方应代收代缴的消费税=[30+5.8+（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5=12.1317+16=28.1317万。委托加工白酒的生产成本=30+5.8+（0.64－0.64×7%）+28.1317=64.5269万。岳池特曲酒业有限公司支付工人工资等其他费用和委托加工一样，也是6.3952万元（5.8+0.64－0.64×7%）。若这批自己加工的应税消费品，计算自行加工的生产成本。根据《消费税暂行条例》第四条和《消费税暂行条例实施细则》第六条之规定，纳税人用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应依法缴纳消费税。因此，该公司自己加工生产的这批粮食白酒无需缴纳消费税。那么这批自己加工生产的粮食白酒的生产成本为30+6.3952＝36.3952万元。从以上两种方式分析、计算可以得出，自行加工比委托加工节约生产成本64.5269－36.3952＝28.1317万元。节约的生产成本正好等于委托加工缴纳的消费税28.1317万元。也就是说，第二种方案比第一种方案少缴消费税28.1317万元。但这里需要说明的是，如果企业把委托加工的粮食白酒收回后，直接用于对外销售，而不用于连续生产应税消费品，那么，根据《消费税暂行条例实施细则》第七条之规定，委托加工应税消费品直接用于出售的，不再缴纳消费税。所以，在这种情况下，委托加工应税消费品的生产成本和自制应税消费品的生产成本基本上是一样的，就无需进行税收筹划。如果企业把委托加工的或外购的粮食白酒用于企业连续生产应税消费品，在这种情况下，这批粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在委托加工或生产环节；第二道是在企业委托加工收回后再加工，或购进后用于加工生产，然后再销售时。显然，自制的白酒比委托加工和购进的白酒生产成本少得多。由此可见，酒类生产，生产环节越多，税收负担越大。自制白酒比委托加工和购进白酒更划算。因此，应注意减少产品流转环节。2.技术开发费用筹划科技是第一生产力。国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列税收优惠政策。企业在进行技术开发时，有必要根据企业实际情况事先进行筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约技术开发投入成本。税法规定：企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。纳税人的技术开发纲比上年10%以上，允许再按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额。其实际发生额的50%如果大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过其应纳税所得额的部分，超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。如果该企业为亏损企业，则不能享受再抵扣的优惠。案例4—2针对2008年7月17日岳池酒业筹建酒生态产业园项目，以年产中华高粱红酒2000吨、年产曲酒8000吨生产能力为基础，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的生态型农业产业化工业园，其中公司经过反复研究决定，利用2年时间，计划每年投资3000万元对中华高粱红加工技术进行改造和开发。这样公司的研发费用只能在技术开发的第一年享受按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠。考虑到技术有一个逐步提高的过程，如果第一年按排技术开发费2000万，第二年按排技术开发费4000万便可以在这两年的投资期中都享受技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠，这样便可达到节税效果。筹划前：只能抵扣应纳税所得额3000×50%＝1500万筹划后：可抵扣应纳税所得额2000×50%+4000×50%＝3000万节省企业所得税：（3000－1500）×25%＝375万3.工资薪金所得筹划工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的税收筹划自然是大家非常关心的问题。而对于企业来说工资可以作为通过提高公共福利支出，间接增加职工收入可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。（五）、销售决策的税收筹划酒类生产企业在销售环节中涉及到的税种主要是消费税和增值税，由于酒类属于高档消费品，并且白粮食、薯类白酒采用的是复合计税方法，消费税的高低很大程度上取决于产品销售价格的高低，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，并且不同的酒类税率也各不相同，而岳池特曲的产品种类繁多，既有白酒又有曲酒又有药酒，公司兼营多种不同税率的酒类产品，因此，对于岳池特区酒业有限公司对外销售的过程中，有较大的筹划空间。销售额的税收筹划我们知道，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，而消费税的纳税行为发生在生产领域（金银首饰除外），如果将生产环节的价格降低，可直接取得节税利益。案例5—1对于岳池特区酒业有限公司，由于其产品销往全国各地的批发商，因此，常年都有一些广安当地或者市区的商业零售户选择直接到公司购买产品，公司每年通过这种方式大概能销售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司销售给零售户的价格平均为2000元/箱(以某一种粮食薯类白酒为例)，而销售给批发商的价格为1800元/箱。根据税法的相关规定，如果销售既有零售价又有出厂价的，从高算。（假设向两种对象各销售50000箱）因此公司销售的白酒应纳消费税为：2000×100000×20%+12×100000×0.5=1000000元。应纳增值税为：（设可抵扣进项税额为2000万）2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27616823元对此情况，我对公司提出以下建议：在本地设立一个独立核算的销售公司，公司按照销售给批发商的价格销售给销售公司，销售公司再销售给零售商。这样可以降低公司的销售额，减少税负。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节，不缴消费税，从而整个集团的整体税负降低。同时，通过较低的转移价格给销售公司，虽然增值税的总额不变，但是相当于一部分增值税转移给了销售公司，使销售公司的纳税期间较岳池特曲公司延迟了一个纳税期间，对于岳池特曲公司而言，相当于获得了资金的时间价值，变相地减轻了税负。此时公司应纳消费税额为：1800×100000×20%+12×100000×0.5=600000元，母公司应纳增值税为：1800/（1+17%）×17%×100000-20000000=26153846元销售公司应纳增值税为：2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1462977元相比原来不仅形式上节税了400000元，并且获得了1462997元的税款递延缴纳的可能，从而获得了这笔资金的时间价值。虽然上述方案可能会增加人员工资等的经费开支，但是公司可以将原来母公司的销售部门人员转移到子公司去，可以减少费用的开支，并且节税效益是一个积累的长期过程，独立公司的投资成本将是一笔待摊费用，公司完全可以从以后的积累效益中得到补偿。2.套装酒的税收筹划很多情况下，酒厂都会根据消费者的嗜好，组成套装酒销售，因为这样可以扩大销售、提高竞争力。岳池特曲酒业有限公司也不例外，公司经常组成套装酒销售，并且受到了市场的欢迎。而根据《消费税暂行条例》规定，纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。案例5—2对于岳池特曲有限公司，其生产的一种套酒是某种曲酒和药酒的套装，共计曲酒150000公斤、售价3000000元，药酒100000公斤、售价1000000元。公司往年都是采用厂内包装好再外销，则应缴纳的消费税为（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）这样一部分适用于10%的税率的药酒也计征了20%的消费税，不划算。针对这个情况，我对公司提出以下筹划意见：公司可以选择场外包装的方式，即分别核算不同税率的各种酒类产品，再根据客户需要向客户另外提供成套彩色包装盒，产品出厂后由商家在销售过程中自行包装；或者可以直接运用上个筹划意见中提到的独立核算的销售公司，产品出厂后由销售公司组装外买，这样避免了成套不同税率消费品采用高税率计税的税收风险。因为税法规定酒类产品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，公司在产品出厂之后再将不同税率的产品组成盒装成套酒，就不必再按照最高税率缴纳消费税。这样公司应缴纳的消费税为：[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（粮食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（药酒）=950000（元）显然，比原来的销售方式节省消费税100000[1050000－950000]元。所以改厂家厂内包装为商家自行套装更划算。从上述筹划过程也可看出：企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。3.广告宣传费的税收筹划案例5—3为了更好地推广自己的产品，提高市场份额和竞争力，大多数公司都会选择进行广告宣传。岳池特曲酒业有限公司日前就有一项广告费的安排，为了在某地区开辟新销售市场，，该厂企划部提出的宣传方案是：在通过当地电视台做广告，每天在黄金时间连续播放公司广告两个月，预计广告费支出300000元。因为《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定粮食类白酒广告费不得在税前扣除。企业在计税时要调增应纳税所得额，即需为此负担300000×25%=75000元的所得税。《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》（国税发[2001]89号）规定，国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。结合此项政策和公司的实际情况，我对公司提出以下建议：粮食类白酒企业可改变广告策略，利用公益宣传、公益广告、广告性赞助等形式进行广告宣传，从而使上述支出变不得扣除为可部分扣除或全部扣除，从而节省税收。因此，公司可以选择在保证达到同样宣传效果和支出同额费用的前提下，改商业广告为公益广告。具体筹划方案是与当地有关部门联系，分别开展某主题的公益宣传活动，例如关于这次汶川大地震捐助爱心的活动，由公司派出50名雇员，身穿特制服装，同时，服装上印制本厂商标和本厂厂名，到需要宣传的地区各大酒店和商场等人员集散地，发放印有相关主题的公益宣传内容的宣传材料，历时4个月。此方案服装制作费及印制材料费需支出100000元，50名雇员每人每月支付工资1000元，服装费、宣传材料费和工资总支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服装制作费及宣传材料费为业务宣传费，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第四十二条规定，每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。而公司的年销售额达3亿以上，所以该企业准予税前扣除的业务宣传费限额为300000000×5‰=1500000（元），远高于实际支出50000元，可准予税前全额扣除，同时50名雇员工资支出在计算企业所得税时不超过计税工资总额可在税前列支。根据《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号）规定，从2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

比较发现，在同样的宣传效果下，虽然两种宣传方案都付现300000元，但原方案中广告费不能税前扣除，而需调增缴纳所得税，比筹划后多支出75000元，因此采用筹划后的方案优于筹划前的。4.销售价格的税收筹划在销售的税收筹划中，首先就是销售价格的定价。由于不同的价格会处在不同的税率档，导致有时候销售价格略低的产品税后利润反而比略高的产品的高，这其中就存在一个临界点的问题。岳池特曲酒业有限公司在生产白酒、药酒的同时也有啤酒生产，并且公司拟定要扩大啤酒生产规模，更全面地发展公司的各项酒类业务。下面对公司销售啤酒的定价决策提供一些筹划意见。根据税法的有关规定，每吨啤酒的出厂价格（含包装物和包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。因此公司可以通过无差别价格临界点的确定，制定合理的价格，避开高税率，适用低税率，达到减轻税负的目的。临界点的求解过程如下：设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y，在这点上每吨为此价格的税后利润和每吨价格为2999.99元的税后利润相等，即：应纳消费税：250×Y应纳增值税：XY×17%－进项税额应纳城建税及教育费附加：[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）}×（1-所得税税率）……①而每吨价格等于2999.99元时税后利润为：{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)－进项税额]}×(7%+3%)}×(1-所得税率)……②当①式=②式时，则：X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：临界点的价格为3027.46时，两者的税后利润相同。当销售价格＞3027.46时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格＜3027.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999.99元时的税后利润。因此当公司拟定销售价格介于3000到3027.46元时，我建议公司不如选择低于3000元的价格，这样适用低税率，反而能获得更高的税后利润。若公司日后改进生产工艺，使啤酒的质量得到一定提高，公司甚至可以考虑适当降低价格，比如定在2900元左右，这样不仅质量提高了，价格反而实惠，凭借价格优势，不失为公司迅速扩大产品市场份额，提高市场竞争力的良策。5．预估折扣率减少不必要损失——销售折扣的税收筹划折扣销售一般分为商业折扣和现金折扣两种。所谓商业折扣，也叫“价格折扣”。它是销售方销售货物或应税劳务时，因购货数量较大而给予购买方的一种价格优惠；现金折扣是销售单位采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回货款而给予购货方的一种折扣的办法。一般而言，目前企业广泛采用的销售折扣方式多为“价格折扣”。《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》（国税发1993154号）第二条规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”岳池特曲酒业有限公司在采用价格折扣销售方式销售时，是以每一家经销代理商的年销售量来确定应给予该代理商享受的销售折扣率的。如有的规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万～500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于企业不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。所以，只好到年底或第二年的年初，一次性地结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字发票。红字发票开具后，财务部门又感觉不冲减产品销售收入实在不甘心。于是，他们抱着侥幸的心理，明知不符合有关规定，可还是冲减了销售收入。这样做的结果是，一旦被税务部门稽查出来，企业就不仅要补税还要接受罚款。我们以为，企业在采用价格折扣销售方式销售时可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业可以按最低折扣率（0.2元／瓶）或根据上一年每一家经销代理商的实际销售量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入记入“产品销售收入”账户了。到年底或第二年年初每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，你可以将预估折扣率测算得更准确些，以减少结算时的折扣调整额。如果担心有的经销代理商会发生比上年销售量锐减而提前多享受折扣的情况，你完全可以采取另外预收一定量押金等办法来加以预防。这样，企业就可以将发生的折扣销售额合理合法地冲减产品销售收入，再不用怕税务局补税、罚款了。（六）、筹资投资中的税收筹划筹资中的税收筹划对于任何一个企业来说，资金是企业的血液。筹资是进行生产经营活动的先决条件。企业筹资决策的目的是在满足自身资金需要的基础上，谋求资金成本的最小化。企业的筹资方式一般分为债权融资和权益融资两种，不同方式又对应有不同的筹资渠道，由于不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本是不一样的，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。1）资本结构的选择不同的资本结构，其税负轻重的程度是不一样的。A、利用留存收益筹资：由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重；B、通过举债筹资：作为成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，在这里，企业通过向社会公开发行债券可以避开中间商的利息支出，其税负又低于通过借款所承担的税负，而向非金融机构借款或是企业之间拆借，由于要涉及到较多的人员与机构，有可能降低企业的应纳税利润规模，使得其所承担的税负要低于直接向金融机构（如银行）借款所承担的税负；C、通过向社会公开发行股票，虽然也可以避开中间商的利息支出，但按照税法规定，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，使得发行股票筹资所承担的税负要高于企业举债所承担的税负。因此，从税收筹划的角度看，发行债券筹资产生的效果最好，向金融机构、企业等借款筹资次之，留存收益筹资的效果最差。案例6—1岳池特曲有限公司为了在建项目岳池特曲酒生态产业化项目而需要筹集资金16000万元。根据上述分析应该采用发行债券的方式来筹集资金。2）租赁方式的选择租赁融资是企业筹资的一种特殊方式，也是一种重要的方式一般可分为融资性租赁和经营性租赁。采用融资租赁，企业可以获得一下好处：避免因为拥有固定资产而导致的资金长期占用和有关经营风险又可以通过支付租金利息的方式来冲减企业的应纳税所得额，减少税基，减轻税负。承租方可以在承租期内对固定资产计提折旧，所以它还能通过把计提的折旧计入成本费用，减少企业的税基。但是企业采用何种租赁方式，要依据企业自身生产经营的需要、企业资本结构情况以及企业资金状况等因素来决定。岳池特曲酒业有限公司在2008年因为筹建酒生态产业园项目，需要购买一批国内高级的机器设备进行中华高粱红技改。预计需要资金6000万元，其中固定资产4500万。由于购买需要一下支付的现金过多，放弃了用企业自由资金直接购买的方式有关领导提出了以下两个方案进行选择。所得税率为25%。方案一：经营租赁。租期8年，租金总额4800万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金600万，租赁期满之后，岳池酒业有限公司归还相关设备，届时设备的可变现净值500万。每年付银行利息7.47%×600=44.82万。方案二：融资租赁。租期8年，租赁价款5000万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金625万，合同期满付清租金，该生产设备转让给岳池酒业有限公司。转让价为150万。每年的修理费为250万，由岳池特曲支付。还可以抵扣的折旧为每年500万，还可以折旧的年限为6年根据有关租赁的法规可以对比以上两个筹划方案方案一：由于是经营租赁，所以不能进行折旧。银行实际利息费用=44.82×（1—25%）=33.615万每年支付的实际资金总额=600+33.615=633.615万年金终值额=6611.819万方案二：每年付出资金总额=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016万年金终值额=6887.315万实际支付的修理费终值额=2680.77万但是融资租赁的折旧额可以进入产品成本，并且可以节税=500×0.25=125万折旧额终值额=3619.271万故实际上的支付额度为=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81万从任何角度来看都应该用融资租赁的方式投资中的税收筹划在企业不断的运转过程中，投资和再投资是企业生产和再生产所必须经历的阶段。由于各行业、各地区及其投资方式等的税收政策的差别性和投资收益的目的性，应纳税额的多少直接关系到企业的投资收益率，这就使得企业在投资决策的过程中势必考虑税收政策的影响。投资行业的选择国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义。一般来说，国家给予生产性的行业以较多的税收优惠，如对于以废水、废气、废渣等“三废”物品为原料进行生产的内资企业减免征收企业所得税；对于进行出口业务的企业，实行“免、抵、退”等税收优惠。对于某些非生产性的行业，国家也给予了相应的税收支持，如对投资于高新技术产业的企业，除执行15％税率外，还享受自投产年度起免征所得税两年的优惠；对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠。《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税〔2000〕49号）规定：“一、凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发〔1997〕37号规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。”同时《国家税务总局关于从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函〔2003〕388号）进一步明确，“根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条第一款第（十）项的规定，对从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业可以认定为生产性外商投资企业，并享受相应的税收优惠政策，即经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。案例6—2在筹建的岳池特曲酒生态产业园项目，当开工的时候每年会产生100万吨的废水。如果企业对污水不加以处理会收到环保部门的罚款100万。同时也会造成与当地的居民的关系紧张。如果每年将污水处理的任务委托给一个污水处理厂，则需要每年支付500万元的处理费用。如果岳池特曲选择自己修建一个小型的污水处理厂，每年需要投入运行成本600万元。处理的水可以带来收益300万。并且预计收入每年递增50万。显然，岳池特曲应该选择自己修建一个污水处理厂。一方面可以是企业的费用开支相对减少，另外一方面由于污水处理是国家鼓励的，可以获得以上不少的税收优惠，同时还可以缓解与当地居民的关系，利于企业长期健康发展。投资地区的选择为了追求共同富裕的经济目标，国家逐渐把经济发展的战略布局由沿海引到内地，由东南引到西北，这就为投资地区的税收筹划提供了一个良机。我国税制对经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”的地区、旅游度假区等实行优惠的税收政策，企业可以根据自身的特点和条件，选择相应的投资地区。对于岳池特曲的在建项目将会修建在回乡—一个少数名族地区，会得到许多税收的见面和优惠。同时，作为小平故里有许多税收优惠，对岳池特曲获得税收见面有很多的好处，；利于加强岳池特曲的竞争能力。投资中有关营业税的税收筹划案例6—3岳池特曲在华云市曲酒厂有一笔应收款1500万。目前华云市曲酒厂资金困难，经双方协商，双方同意债务重组。华云市曲酒厂原将自己的的一个著名品牌华翠特曲作价1200万元价给岳池特曲，另外付现金300万元。但是岳池特曲由于自己的品牌已经很多了。岳池特曲对华翠特曲的未来前景不看好。更重要的是由于在建的岳池特曲酒生态产业园项目也使企业的经济面临很大的压力，岳池特曲将该品牌转手。目前·广安市广安区小井开仕酒厂愿意以1500万的价格购买该品牌。对于岳池特曲有一下两个方案方案一：将华翠特曲的商标过户到本公司名下，然后转让方案二：岳池特曲以中介人的身份，将华云市曲酒厂的品牌华翠特曲卖给小井开仕酒厂，同时只收取手续费300万元显然，对于岳池特曲可以节约营业税金1200×5%=60万企业合并中的税收筹划在企业合并过程中，由于会计方法、支付方式的不同选择，其转让所得、资产计价、亏损弥补等事项可选择不同的税务处理方法。而对这些事项税务处理方法的不同，必然对合并企业或被合并企业的税负产生影响。将非股权支付额限制在所支付的股权票面价值20％以内。采用此支付方式的效应有三点。首先，在支付中既有现金又有股权支付，给合并企业会计选择购买法或权益集合法提供了空间。其次，在合并企业可以得到推迟或减少纳税的好处。第三，在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额不高于所支付的股权票面价值(或股本账面价值)20％的，被合并企业可以不确认全部资产的转让所得或损失，只有待股权转让后才计算损益，作为资本利得所得税。如果合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额高于所支付的股权票面价值(或股本账面价值)20％的，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。亏损弥补的利用。企业合并过程中，被合并企业以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。但在弥补时按以下公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)在运用此项税收筹划策略时，应注意被合并企业的纳税人资格必须消失，并且被合并企业净资产的公允价值必须大于0。案例6—4岳池特曲2005年净资产的公允价值为3000万元，税前利润为2000万元。B公司2005年亏损为1000万元，净资产公允价值为0元。岳池特曲在2005年年底与B公司进行了合并，合并过程中非股权支付额在股票账面价值的20％以内，按上面的公式计算，B公司的1000万元亏损将不可能在税前得到弥补。这种情况下，岳池特曲与B公司合并前，应当为税前弥补亏损创造条件。岳池特曲可先对B公司进行投资1000万元(1000万元为最低限额，才能保证B公司1000万元的亏损全部在税前弥补)，从而将B公司净资产公允价值增加为1000万元，然后岳池特曲再与B公司合并，每年同样可以弥补亏损250万元。3)资产计价的选择。在权益集合法下，合并企业接受被合并企业的全部资产可按被合并企业原账面净值为基础确定；而购买法下合并企业接受被合并企业的资产，可以按经评估确认的公允价值为基础确定。由于两种不同情况下，合并企业接受的被合并企业的资产计入成本费用的价值基础不同，必然导致税前扣除的金额不同，从而使合并后合并企业的所得税负不同。案例6—5如上例中，岳池特曲接受的B企业的资产中有设备一台，原账面原值500万元，预计使用年限10年，已折旧4年(不考虑净残值)，该生产线在合并时评估作价200万元。则按账面价，合并企业对该生产线的年折旧额为50万元。如按评估价折旧额为33.3万元，在这种情况下就应按合并前的资产净值计提折旧。当然，在评估过程中也有可能资产增值，则情况相反。

从以上的探讨中，我们可以看到企业合并的税收筹划受很多因素的影响，对每一个具体的企业而言，也没有一个固定的模式，因此在税收筹划过程中我们应充分考虑到企业的实际情况，采用各种科学的方法，以期达到最好的理财效果。（七）、此次税收筹划的感想经过一周的课程设计，加深了我对税收筹划的认识，现将感想总结如下：有关税收筹划的概念税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其它相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。具有合法性、预期性、风险性、方式多样性、专业性、综合性等一系列的特征。这些特征决定了税收筹划和偷税、欠税、抗税、骗税是不同的。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。欠税：超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退免税有关税收筹划产生的原因剖析从主观原因来分析是由于利益的驱动；从客观原因来分析主要是由于（1）国家间税收管辖权的差别。多数国家同时行使居民和所得来源管辖权（地域管辖权）；有的国家则单一行使所得来源税收管辖权或居民税收管辖权；也有的国家居民、公民、所得来源税收管辖权同时行使。（2）税收执法效果的差别。有的国家税收执法效果差，而有的国家对税收的征管很严格，这就提供了税收筹划的空间。（3）税制因素：纳税人定义上的可变通性；课税对象金额上的可调整性；税率上的差异性；税收优惠政策的存在企业进行税收筹划的意义税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。企业的经营管理工作就是围绕如何有效使用资金，合理摊销及降低成本（费用），从而实现企业的目标利润而开展的。税收筹划就是实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。企业设账、记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，正确记税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。税收筹划有利于提高纳税人纳税意识，抑制纳税人偷、逃税等违法行为随着社会经济的发展，税收筹划也越来越受到人们的关注和重视。纳税人进行税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税，但这一目的达到是通过采取合法或不违法的形式实现的。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。税收筹划有利于降低企业的经营风险企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因为偷、逃税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。税收筹划有利于、有助于实现纳税人的财务利益最大化税收筹划不但可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人因违反税法而缴更多的税款和罚款，有利于纳税人实现财务利益的最大化。税收筹划有利于普及税法及财务法律知识企业进行税收筹划的前提是企业的财会人员熟知税法及相关的财经法规。企业进行税收筹划离不开财会人员。财会人员既要熟知会计法、会计准则、财务通则、会计制度，也要熟知现行税法及相关行业的有关政策。企业进行税收筹划的过程就是学习税法及财经法规知识的过程。因此，企业进行税收筹划对税法及财经法规知识普及有积极的意义。税收筹划有利于优化产业结构和资源的合理配置纳税人根据税法中的税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。收第划有利于国家逐步完善税制从长远和整体角度来看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家税收收入总量企业进行税收筹划的风险政策风险。税收筹划利用国家政策节税的风险，称为政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。操作风险。由于税收筹划的固有特点是与“法”共舞，即税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；加上我国税收立法体制层次多，立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。经营风险。税收筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明，企业预期经济活动的变化对税收筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税收筹划的失败。因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能性的同时，也对企业的某一方面的经营活动（经营范围、经营地点、经营期限等）带来了约束性，从而影响着企业经营活动本身的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。执法风险。严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质又参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。企业进行税收筹划应该注意的事项1）准确理解与把握税收政策税务筹划是合法的，符合税务立法精神。因此企业开展税务筹划必须正确把握税收政策，而这是进行税务筹划面临的最大困难。我国税法立法层次较多：既有税务法律，又有税务法规，还有税务规章制度，不仅数量庞大，而且变化频繁。同时税务法规之间还存在很多模糊之处，。因此，进行税务筹划时必须准确理解和把握税务法规，充分利用税务政策的筹划空间进行筹划，以获得尽可能多的税务收益。2）避免税务筹划行为的违规性在采取各种方法进行税务筹划时，有时很难把握行为的合法性，税务筹划有可能转变为违规行为。因此，进行税务筹划时要把握好合法性原则。3）提高税务筹划人员的业务素质，建立税务筹划质量控制体系税务筹划人员的专业素质和实际操作能力是影响企业税务筹划质量的重要因素。因此，企业必须加快税务筹划人才队伍的建设，加强税务筹划人员业务素质的培养，为员工创造学习的机会，逐步提高税务筹划人员的综合素质，以适应税务筹划发展的需要。同时，在提高税务筹划人员综合素质的同时，要建立完善的税务筹划质量控制体系，即通过一系列方式对