新会计准则第号-长期股权投资

扁新会计准则帖第2号──宰长期股权投持资胖【字体：融大放软中胜胁小似】【鸟打印毁】烧液第一节概凳述

搅我国早牛在1998粗年发布了《削企业会计准店则--投资雁》这一具体银准则，并且低在2001督年实施的《暂企业会计制需度》中也有碍对投资事项妄的规范。

蚀新准则苗对投资的会裁计处理进行上了重新分类着，引入了一洒个新的概念岁“金融工具厘”，将原来处一个《企业界会计准则-史-投资》中都的内容，分颜为《企业会仔计准则第2称号--长期述股权投资》宣和《企业会根计准则第2绑2号--金颤融工具确认诉和计量》两欣部分。

典金融工嘉具不单纯是级金融企业会肤涉及到，一玉般企业也会闯涉及到，每使个人的日常燥生活中也与餐金融工具密车切相关。

炮金融工据具，是指形形成一个企业异的金融资产糊，并形成其枝他单位的金还融负债或权去益工具的合讨同。

创比如有岂甲、乙两家府公司，甲公递司发行股票通，乙公司购辜买股票，则肆该股票是甲数公司筹集资恋金的权益工幕具，是乙公绸司的金融资横产。

享比如甲雹发行债券，得乙公司购买逆债券，则该着债券是甲公卧司的金融负膨债，是乙公晓司的金融资秃产。

恋日常生听活中的现金盟、应收账款痕也属于金融串工具。坏与原投叨资准则中的丰长期股权投毛资相比，主配要变化有：

拦1.初垮始计量中的奔情况多元化

汁新准则捎中初始计量阻分为合并形滚成的长期股占权投资、非展企业合并形景成的长期股疲权投资，合过并形成的长孕期股权投资酬又包括同一厅控制下的企夹业合并和非阴同一控制下兼的企业合并浊。

瓦2.后墙续计量中成腾本法和权益便法的适用范撞围变化

踏3.权得益法下确认对投资收益需档要对被投资脆企业实现的最净利润进行消调整。

独4.计出提的减值不暗得转回悼第二节准当则内容讲解

屿一、本认准则规范的粪范围

房本准则驾规范的长期淋股权投资的焰内容包括两脾个方面：一月是企业持有坊的对子公司欲、联营企业萍及合营企业盾的投资；二袍是对被投资坟单位不具有流共同控制或轻重大影响、况在活跃市场蹲中没有报价穗、公允价值绘不能可靠计狱量的权益性颤投资。

拍除上述班情况以外，户企业持有的恩其他权益性填及债权性投回资，应当按筐照《企业会掉计准则第2孩2号--巩金融工具确搞认和计量》睬的相关规定壁核算，包括颈为交易目的璃持有的投资凡，以及对被蚊投资单位在犹重大影响以惜下、且在活秃跃市场中有堵报价、公允虏价值能够可辨靠计量的权启益性投资等嘴。

撇二、长咸期股权投资废的初始计量库长期彻股权投资初社始计量的原仿则：长期股奇权投资在取锣得时应按初坛始投资成本卷入账。长期源股权投资的其初始投资成帖本应分别企演业合并和非选企业合并两吗种情况确定

翁（一）蒙企业合并形井成的长期股拨权投资的初琴始计量

威1.企就业合并概述

细企业合虏并是指将两巡个或者两个维以上单独的汉企业合并形挡成一个报告痕主体的交易钻或事项。企汪业合并可分兴为同一控制渔下的企业合掠并和非同一屯控制下的企怕业合并。

否新设合委并A+B尺=C

驳吸收合根并A+B扒=A

烈控股合禾并A+B杠=A+B缩同一控补制下的企业欲合并，是指默参与合并的梳企业在合并夸前后均受同祖一方或相同衰的多方控制陈且该控制并浑非暂时性的营。简非同一嗓控制下的企径业合并：参匙与合并的各状方在合并前舟后不属于同三一方或相同颠的多方最终球控制的情况便下进行的合晓并。

絮2.企射业合并形成衡的长期股权奴投资应当按缎照下列规定缓确定其初始箱投资成本

昼（1）赵同一控制下箩的企业合并

骆合并方掠以支付现金歌、转让非现材金资产或承辫担债务方式乞作为合并对缴价的，应当中在合并日按飞照取得被合炸并方所有者纷权益账面价榆值的份额作钞为长期股权臂投资的初始孕投资成本。液长期股权投扩资初始投资切成本与支付啊的现金、转咽让的非现金伙资产以及所胀承担债务账本面价值之间挥的差额，应真当调整资本席公积；资本傲公积不足冲剧减的，调整框留存收益。

马合并方布以发行权益救性证券作为惕合并对价的犬，应当在合照并日按照取警得被合并方扬所有者权益痛账面价值的纲份额作为长揪期股权投资咽的初始投资页成本。按照未发行股份的蚕面值总额作分为股本，长始期股权投资每初始投资成敞本与所发行棍股份面值总艰额之间的差雾额，应当调日整资本公积足；资本公积论不足冲减的瞒，调整留存帮收益。

球实际支仇付的价款或巴对价中包含诊的已宣告但葱尚未发放的厚现金股利或众利润应作为田应收项目处用理。

昂【例】宏某集团内一渐子公司以账植面价值为1滤000万、争公允价值为镰1600万扒元的若干项瑞资产作为对弱价，取得同台一集团内另禽外一家企业惭60%的股看权。

资（1）腐若合并日被顾合并企业的而账面所有者惯权益总额为兰2000万合。

斗借：长片期股权投资裁涨1200

酱贷迟：有关资产街科目的10俯00

肉吧资本公积傻200

武（2）浑若合并日被去合并企业的宅账面所有者肢权益总额为酿1500万决元。

薪借：长欢期股权投资局村900

欲资仔本公积盐矿100

蜂贷陪：有关资产放科目笑10详00

劈若资本泻公积不足冲意减，冲减留咐存收益。

辣【例】全甲企业发行堡600万股昌普通股（每僻股面值1元肚）作为对价岂取得乙企业福60%的股遍权，合并日暮乙企业账面坦净资产总额渣为1300庭万元。

贿借：长镰期股权投资惧肌7800丙000

耻贷蕉：股本闹悬60脾00000

累烫资本公积森兼18煮00000

户（2）仔非同一控制喘下的企业合恋并

刮非同一根控制下的企晶业合并，购征买方在购买课日应当区别虎下列情况确币定企业合并葵成本，并将吩其作为长期饿股权投资的参初始投资成模本。

疗第一，霸一次交换交家易实现的企拐业合并，合众并成本为购剧买方在购买怨日为取得对搜被购买方的币控制权而付位出的资产、撑发生或承担猜的负债以及袄发行的权益哪性证券的公略允价值；

万第二，丹通过多次交闹换交易分步浓实现的企业肠合并，合并普成本为每一紧单项交易成港本之和；

庆第三，管购买方为进份行企业合并建发生的各项掀直接相关费裙用也应当计俯入企业合并坏成本；

妻第四，驼在合并合同物或协议中对论可能影响合败并成本的未硬来事项作出副约定的，购朵买日如果估殊计未来事项罗很可能发生脏并且对合并杠成本的影响妇金额能够可替靠计量的，假购买方应当举将其计入合生并成本。

冈实际支签付的价款或闹对价中包含歪的已宣告但辩尚未发放的榆现金股利或闲利润应作为削应收项目处岭理。

挖【例】卫2007年事1月1日，佛甲公司以一跨台固定资产闸和银行存款条200万元厚向乙公司投崖资（甲公司荐和乙公司不兄属于同一控捎制的两个公淹司），占乙腥公司注册资草本的60%想,该固定哀资产的账面有原价为80辽00万元，去已计提累计尽折旧500舱万元，已计骡提固定资产俊减值准备2掠00万元，绑公允价值为时7600万廉元。不考虑娘其他相关税户费。甲公司矮的会计处理荡如下：

绿借：固让定资产清理绣吃7300

瓦累讯计折旧段兽500

层固店定资产减值服准备读200

仇贷搁：固定资产殊芒80证00

夸借：长贝期股权投资液--乙公司章780李0（200削+7600圾）

血贷侧：固定资产侦清理季73贞00

捐蓝银行存款处召20芒0

码板营业外收卫入混30嚷0

孩【例】嗓2007年嫂5月1日，张甲公司以一袖项专利权和惜银行存款2礼00万元向跟丙公司投资丑（甲公司和膊丙公司不属乳于同一控制殃的两个公司浊），占乙公舌司注册资本耀的70%,莫该专利权讨的账面原价拴为5000梦万元，已计解提累计摊销车600万元宴，已计提无侦形资产减值栗准备200蚊万元，公允以价值为40灰00万元。援不考虑其他磁相关税费。曾甲公司的会帝计处理如下独：

绩借：长谁期股权投资字--乙公司兽42青00（20或0+400慕0）

傍累户计摊销沫少600

渠无猫形资产减值各准备酸200

求营简业外支出父各200

蓝贷首：无形资产律袜5兽000

候份银行存款剖莫2素00

伪【例】辛甲公司20仔07年4月屑1日与乙公加司原投资者唐A公司签订带协议，甲公周司和乙公司锦不属于同一般控制下的公冷司。甲公司局以存货和承抗担A公司的庙短期还贷款梳义务换取A卷持有的乙公鹰司股权，2惕007年7吴月1日合并唐日乙公司可堂辨认净资产歉公允价值为如1000万蜘元，甲公司设取得70%徒的份额。甲育公司投出存幼货的公允价莲值为500息万元，增值寨税85万元倡，账面成本抄400万元手，承担归还荒贷款义务2务00万元。帮会计处理如商下：

虽借：长房期股权投资垒--乙公司漆78艇5

旷贷句：短期借款丹回2塞00

椒拖主营业务时收入主5伯00

最唉应交税费债--应交增舍值税（销项总税额）8沿5

逐借：主认营业务成本千拦400

堂贷督：库存商品依虎4佳00

即注：合虾并成本=5衔00+85束+200=肆785（万盾元）。

绍（二）妖非企业合并眉形成的长期获股权投资的带初始计量

蚊除企业贡合并形成的柄长期股权投场资以外其他群方式取得的垃长期股权投毯资应当按照瓣下列规定确顽定其初始投注资成本：

惨1.以挨支付现金取休得的长期股颠权投资应当若按照实际支弊付的购买价蹦款作为初始呈投资成本。

供初始投资成馋本包括与取误得长期股权涉投资直接相钓关的费用税咐金及其他必静要支出。企把业取得长期盏股权投资实撇际支付的价利款或对价中咏包含的已宣么告但尚未发知放的现金股墨利或利润应培作为应收项径目处理。

蜘【例】邀2007年霸4月1日，匪甲公司从证石券市场上购梅入丁公司发蜘行在外10寸00万股股族票作为长期悔股权投资，肢每股8元（撞含已宣告但帽尚未发放的骑现金股利0婶.5元），量实际支付价拣款8000酷万元，另支恢付相关税费夸40万元。

澡甲轨公司的会计终处理如下（地假定按照权盼益法核算）净：

待借：长酿期股权投资赶--丁公司虫（成本）注7540

德应头收股利握仪5球00（10逼00×0.骄5）

怀贷帜：银行存款掉皱须8040

辉2.以瓦发行权益性桶证券取得的膛长期股权投怕资，应当按负照发行权益馒性证券的公伍允价值作为联初始投资成蜻本。

雄【例】年2007年义7月1日，润甲公司发行惠股票100芒万股作为对帖价向A公司引投资，每股峰面值为1元准，实际发行盯价为每股3巷元。不考虑诞相关税费。

旅甲公司趁的会计处理各如下（假定遮按照权益法欲核算）：

胃借：长营期股权投资树--A公司舞（成本）存300

网贷四：股本嘉眠绪100

骆闻资本公积驰--股本溢朋价蓬20采0

梁3.投觉资者投入的近长期股权投造资，应当按独照投资合同内或协议约定避的价值作为脾初始投资成钳本，但合同越或协议约定悟价值不公允罪的除外。忍【例】将2007年优8月1日，书A公司接受塔B公司投资混，B公司将充持有的对C踪公司的长期隙股权投资投引入到A公司浑。B公司持挣有的对C公之司的长期股链权投资的账肝面余额为8幼00万元，诉未计提减值饮准备。A公喜司和B公司神投资合同约晒定的价值为捷1000万情元，A公司呈的注册资本冶为5000径万元，B公筝司投资后持替股比例为2酿0%。

臣（1）弃假定合同约旷定的价值是及公允的（假娇定按照权益旨法核算）

来借：长牢期股权投资抗--C公司诸（成本）万1000

恐贷念：实收资本凑--B公司湿怖10掏00

为投资者映在合同或协袋议中约定的汽价值明显不愚公允的，应胞当按照取得绿长期股权投其资的公允价侵值作为其初虽始投资成本谜，所确认的草长期股权投间资初始投资参成本与计入惧企业实收资隆本金额之间事的差额，应挨调整资本公腹积（资本溢蔬价）

臣（2）甘假定公允价库值为120繁0万元（假炉定按照权益企法核算）

棵借：长洞期股权投资跨--C公司包（成本）伤1200

追贷菠：实收资本班毯艳1000

帝体资本公积略杂那200

贞（3）徒假定公允价荒值为800花万元（假定梯按照权益法鱼核算）

挖借：长恢期股权投资茧--C公司峡（成本）解800

杯资穴本公积听楼20毛0

歼贷袄：实收资本荷堵蝴1000

削4.通扬过非货币性膏资产交换取激得的长期股同权投资，其陶初始投资成路本应当按照泛《企业会计戒准则第7号然--非货币览性资产交换报》确定。

为5.通径过债务重组膏取得的长期拢股权投资，劫其初始投资蔬成本应当按悼照《企业会厘计准则第1拜2号--债态务重组》确却定。

他三、长咳期股权投资寒的后续计量

励计量原掠则：长期股摄权投资应当猛分别不同情史况采用成本庄法或权益法郊确定期末账串面余额。

音（一）怒长期股权投揭资核算的成茫本法

拳1.成轨本法的适用墙范围

不成本法遇是指投资按唯成本计价的藏方法。

奥下列情撕况下企业应钢运用成本法诵核算长期股腥权投资：

额①投资脂企业能够对蛋被投资单位北实施控制的驰长期股权投覆资；

域②投资辅企业对被投驼资单位不具辉有共同控制税或重大影响惑，并且在活武跃市场中没丈有报价、公染允价值不能胡可靠计量的仅长期股权投灌资。

碗2.成虽本法核算

弄采用成迅本法核算的挨长期股权投逃资应当按照恨初始投资成检本计价。追松加或收回投障资应当调整掌长期股权投歌资的成本。狸被投资单位氏宣告分派的省现金股利或后利润，确认鹿为当期投资倘收益。投资狸企业确认投挠资收益，仅邮限于被投资肥单位接受投中资后产生的赞累积净利润烤的分配额，护所获得的利羞润或现金股甚利超过上述衔数额的部分有作为初始投笑资成本的收葛回。

盗在成本换法下，关于洲现金股利的飞处理涉及到订三个账户，晨即"应收股足利"账户、肥"投资收益亮"账户和"荡长期股权投彼资"账户。笼在实际进行预账务处理时甲，可先确定义应记入"应枯收股利"账杨户和"长期水股权投资"成账户的金额岁，然后根据杆借贷平衡原敬理确定应记都入"投资收炊益"账户金保额。

你当被投漠资企业宣告猾现金股利时新，投资企业计按应得部分吃借记"应收符股利"账户倍。"长期股点权投资"账嚼户金额的确瓶定比较复杂很，具体作法眯是：当投资观后应收股利愚的累积数大堤于投资后应想得净利的累均积数时，其舒差额即为累悲积冲减投资测成本的金额励，然后再根袄据前期已累凶积冲减的投恢资成本调整很本期应冲减督或恢复的投编资成本；当豆投资后应收围股利的累积毫数小于或等投于投资后应什得净利的累盘积数时，若兵前期存有尚挽未恢复的投之资成本，则听首先将尚未章恢复数额全条额恢复，然爷后再确认投男资收益。

蔽"应收航股利"科目以和"长期股警权投资"科着目发生额的障计算公式如螺下：

肺（1）胃"应收股利独"科目发生暑额=被投资括单位宣告分投派的现金股疤利×投资持哑股比例

割（2）劣"长期股权辉投资"科目建发生额=（舅投资后至本零年末止被投爸资单位累积躬分派的利润野或现金股利修-投资后至挺上年末止被必投资单位累幕积实现的净先损益）×投杰资持股比例猎-投资企业笔已冲减的投李资成本

窑或：

隆"长期刃股权投资"简科目发生额掩=（应收股识利的累积数快-投资后应庸得净利的累汇积数）-投翁资企业已冲果减的投资成算本

恒应用上血述公式计算图时，若计算贯结果为正数合，则为本期速应冲减的投耍资成本，在躲"长期股权炎投资"科目露贷方反映；剧若计算结果畜为负数，则趣为本期应恢娘复的投资成日本，在"长异期股权投资假"科目借方拜反映，但恢头复数不能大碍于原冲减数偶。

澡【例1贫2】A企业毁2007年缠1月1日，口以银行存款馆购入C公司秀10%的股纱份，并准备怀长期持有，零采用成本法六核算。C公返司于200浙7年5月2朵日宣告分派贵2006年陈度的现金股荷利100旁000元，挡C公司20较07年实现茄净利润40走0000列元。

旅200僚7年5月2触日宣告发放泽现金股利时院，投资企业眠按投资持股专比例计算的颠份额应冲减域投资成本。

倍会计分换录为：

患借：应剖收股利谊义稀1000友0

孔贷坑：长期股权倒投资--C列公司环1赶0000

慌（1）另若2008索年5月1日喷C公司宣告淘分派200威7年现金股棕利300贱000元。

启应收股萝利=300支000×怒10%=3蜡0000傍（元）

续应收股现利累积数=剃1000缝0+30与000=4知0000溉（元）

钟投资后兵应得净利累刊积数=40处0000垃×10%=汁4000花0（元）

旦因应收颂股利累积数群等于投资后伙应得净利累阶积数，所以缎应将原冲减唱的投资成本杂1000零0元恢复。

朴或："豪长期股权投邀资"科目发乏生额=（4柄0000书-400遵00）-1野0000堤=-10枕000（元暮），应恢复秀投资成本1轨0000缓元。

闻会计分尾录为：

狠借：应衫收股利祖估3南0000

赚长预期股权投资毒--C公司湖嫩100昌00

涌贷凑：投资收益抵伯减400子00

胡（2）征若C公司2参008年5妙月1日宣告置分派200针7年现金股互利450将000元。

庭应收股开利=450于000×宣10%=4巴5000王（元）

擦应收股络利累积数=意1000音0+45议000=5挠5000兴（元）

拆投资后盆应得净利累鸣积数=40弃0000管×10%=唯4000令0（元）

响累计冲志减投资成本雅的金额为1丧5000南元（55青000-4伐0000湖），因已累由积冲减投资迅成本10互000元，迷所以本期应瞧冲减投资成挤本500葬0元。

线或："水长期股权投偶资"科目发隐生额=（5涝5000草-400轨00）-1瞎0000加=500鸭0（元），污应冲减投资苹成本50称00元。

扶会计分怨录为：

俘借：应截收股利辜飞4箭5000

评贷荒：长期股权见投资--C何公司堡5屑000

经雪投资收益缓桨蛇400爹00

疫（3）歉若C公司2敏008年5暖月1日宣告棋分派200慌7年现金股拜利360奶000元。

拴应收股迹利=360呈000×货10%=3梨6000协（元）

焰应收股返利累积数=棵1000仅0+36袍000=4求6000积（元）

摩投资后铜应得净利累同积数=40璃0000俘×10%=较4000毕0（元）

统累计冲框减投资成本盼的金额为6果000元镜（460滔00-40砖000）挑，因已累积胃冲减投资成初本100窃00元，所恐以本期应恢之复投资成本胶4000僚元。

小或："晒长期股权投撑资"科目发婚生额=（4波6000筐-400嚼00）-1弃0000拖=-40赢00（元）掀，应恢复投类资成本4激000元。

径会计分讽录为：

合借：应抱收股利怕待3淋6000

和长养期股权投资窝--C公司者盼400宪0

旁贷伴：投资收益未岭浮400酿00

夹（4）播若2008白年5月1日或C公司宣告业分派200鲁7年现金股山利200阅000元。

妖应收股醋利=200爆000×迅10%=2诉0000侍（元）

下应收股四利累积数=粘1000鸣0+20嫁000=3杆0000遮（元）

堤投资后暖应得净利累犯积数=40滴0000无×10%=桂4000话0（元）

标因应收际股利累积数极小于投资后现应得净利累闯积数，所以糕应将原冲减煌的投资成本霜1000轻0元恢复。遮注意这里只炼能恢复投资杆成本10阅000元。

帮或："狡长期股权投吴资"科目发健生额=（3葡0000奇-400为00）-1稿0000外=-20素000（元译），因原冲捧减的投资成惰本只有10漠000元冈，所以本期豪应恢复投资垒成本10免000元，贿不能盲目代为公式恢复投涉资成本20旦000元牌。

寻会计分值录为：

餐借：应站收股利孤膝2灯0000

附长悄期股权投资样--C公司功道100黑00

铸贷浪：投资收益违胸脊300节00

染（二）丝长期股权投姑资核算的权腐益法

乔1.权健益法的适用拥范围

蕉权益法涉是指投资以医初始投资成污本计量后在堡投资持有期铜间根据投资役企业享有被环投资单位所今有者权益份冻额的变动对穗投资的账面蹄价值进行调菜整的方法。

车投资企饿业对被投资教单位具有共彩同控制或重秤大影响的长翻期股权投资疯应当采用权易益法核算。

错2.权违益法核算

胞企业的敞长期股权投睛资采用权益帜法核算的，态应当分别下臣列情况进行步处理：

廉（1）黎投资成本的笔调整

台长期股蹲权投资的初傍始投资成本糠大于投资时受应享有被投阳资单位可辨以认净资产公软允价值份额伤的，不调整授长期股权投感资的初始投做资成本。

建长期股胆权投资的初驼始投资成本锡小于投资时串应享有被投谁资单位可辨装认净资产公孕允价值份额豆的，其差额持应当计入当骡期损益（营临业外收入）却，同时调整振长期股权投亡资的成本。

裁【例1笔3】A公司昨以100猫0万元取得此B公司30眯%的股权，享取得投资时阴被投资单位砍可辨认净资急产的公允价腐值为30饰00万元。

毒①如A训公司能够对祸B公司施加遇重大影响，腊则A公司应球进行的会计痕处理为：

呢借：长筹期股权投资匠--B公司稿（成本）圆1燕000

日贷朗：银行存款川武柏1茂000

嗽注：商欺誉100万浆元（10杀00-3汁000×3蝶0%）体现逃在长期股权客投资成本中带。

植②如投忽资时B公司栽可辨认净资窝产的公允价摆值为35症00万元，蒙则A公司应葱进行的处理呆为：

窑借：长闹期股权投资蜓--B公司团（成本）奔1烘000

赛贷悠：银行存款驶豆掏1丢000

壮成本=辱3500比×30%=尚1050厨（万元）

友借：长诊期股权投资催--B公司灌（成本）既50

志贷蚁：营业外收错入悬浇5平0

继（2）见投资损益的驰确认

偶投资企傍业在确认应米享有被投资谨单位净损益拜的份额时，授应当以取得跃投资时被投链资单位各项豪可辨认资产为等的公允价闪值为基础，剑对被投资单猎位的净利润井进行调整后苦确认。在调钞整时，主要蜘关注两个方旁面：一是固庭定资产、无腾形资产的折谢旧额或摊销恭额；二是减柴值损失的金驾额。

烫【例1腥4】某投资哪企业于20摆06年1月吸1日取得联莲营企业30蹲%的股权，循取得投资时漫被投资单位熟的固定资产啦公允价值为哪1200宰万元，账面贸价值为60娘0万元，固睡定资产的预绢计使用年限鄙为10年，跪净残值为零哈，按照直线姐法计提折旧纪。被投资单加位2006篇年度利润表廊中净利润为鼓500万元司。

甘被投资保单位当期利赠润表中已按伞其账面价值承计算扣除的改固定资产折絮旧费用为6定0万元，按伪照取得投资怒时点上固定念资产的公允绢价值计算确锈定的折旧费浓用为120烂万元，假定崭不考虑所得裤税影响，按缴照被投资单玉位的账面净或利润计算确瓦定的投资收圈益应为15己0（500感×30%）广万元。如按土该固定资产满的公允价值饮计算的净利左润为440火（500-毛60）万元否，投资企业然按照持股比肺例计算确认洪的当期投资到收益为13烦2（440锈×30%）基万元。

诱关于减士值损失的调祖整：

肢【例1傻5】图示如宫下：净利润要调减90-20=70（万元）

值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

会计处理：

被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资--××公司（损益调整）

贷：投资收益

被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资--××公司（损益调整）

被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资--××公司（损益调整）

（3）超额亏损的确认

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

首先，冲减长期股权投资的账面价值。

其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款项目等的账面价值。

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【例16】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：

甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。

借：投资收益1200

贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）1200

如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0。

借：投资收益2000

贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）2000

如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失。

借：投资收益400

贷：长期应收款400

（4）"所有者权益其他变动"的会计处理

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记"长期股权投资--×公司（其他权益变动）"科目，贷记或借记"资本公积--其他资本公积"科目。

晨【例1翻7】A公司贤对C公司的菠投资占其有砍表决权资本斜的比例为4榜0%，C公趋司2007桂年8月20题日将自用房断地产转换为吨采用公允价孤值模式计量渡的投资性房匪地产，该项瞧房地产在转垦换日的公允挖价值大于其厅账面价值的正差额为10罪0万元。

睬A公司暖的会计处理孟如下：

降借：长槽期股权投资谋--C公司弦（其他权益缴变动）4抹0

辈贷甚：资本公积疯--其他资钥本公积惭追40

腾（三）拖长期股权投谨资核算方法杀的转换

累1.权易益法转为成叨本法

另投资企佩业因减少投伤资等原因对枣被投资单位瓣不再具有共啊同控制或重骂大影响的，羊并且在活跃辨市场中没有裁报价、公允监价值不能可仙靠计量的长茶期股权投资复，应当改按里成本法核算亡，并以权益垂法下长期股腿权投资的账舱面价值作为扩按照成本法谅核算的初始升投资成本。

对【例1油8】甲公司趁2007年尊1月对乙公伞司投资30殃0万元，占减乙公司20陕%的权益股跑份，乙公司朗可辨认净资慰产公允价值拘为150牧0万元（假冤定取得投资项时点被投资抹单位各项净瓶资产公允价仓值等于账面写价值）；2霞008年，尊乙公司实现泰净利润10管0万元。2告009年2耽月，甲公司陵将持有的1明0%的乙公凤司股权以1取70万元出颜售给丙公司使，并因此失幸去对乙公司泳的影响力，荣将核算方法斤由权益法转晃换为成本法悔。

离出售股酒权时：

速借：银合行存款毯析差170

奇贷匹：长期股权全投资--乙晌公司（成本击）桶150

蒜耀带--乙帅公司（损益香调整）伐10

巾孟投资收益临番方1滔0

求出售后存，核算方法池由权益法转奉换为成本法贤。

洽借：长邻期股权投资很--乙公司亡泉16反0

勇贷玉：长期股权拆投资--乙盒公司（成本辣）1理50

乏科沸--乙醋公司（损益耗调整）1务0

绒2.成离本法改为权绸益法

繁企业根驴据长期股权头投资准则将屑长期股权投至资自成本法梳转按权益法早核算的，应杜按转换时该协项长期股权孔投资的账面栋价值作为权元益法核算的占初始投资成宴本，初始投及资成本小于子转换时占被作投资单位可踪辨认净资产怒公允价值份仗额的差额，窗借记"长期品股权投资-盼-××公司民（成本）"句科目，贷记牺"营业外收亮入"科目。

阶[例题西19]A公购司于200设7年1月1旅日以520板000元购艰入B公司股迅票，占B公这司实际发行亲在外股数的条10%，另柏支付相关税晓费2000益元，采用成谨本法核算。帽2007年尽5月2日，爪B公司宣告联分派200涌6年股利，久每股分派0铅.1元现田金股利，A膀公司获得4穷0000元羽的现金股利篮。2008农年1月2日闭，A公司再逐以1809舱000元购趣入B公司实党际发行在外补股数的25辈%，至此，夸A公司所持瘦股份达到3告5%，改用皇权益法核算遗此项投资。康2007年剧度B公司实候现净利润4鸟00000宇元，200串8年年初B随公司可辨认击净资产公允切价值为45容00000示元（与账面章所有者权益仆相等）。2形008年B筐公司实现净赢利润为40余0000元君，A公司和按B公司的所当得税率均为匠33%。假伙定取得投资碎时B公司各滔项资产的公候允价值与账砖面价值的差啄额不具有重昌要性。

铜要求：漆编制A公司面与投资相关但的会计分录辜。

堡[答案感]：

禽200桌7年1月1软日购入时：

花借：长粗期股权投资垄——B公司尼5220国00

公贷秒：银行存款呆泪52阻2000

涝200侵7年B企业左宣告分派现剂金股利时：

饶借：应序收股利笑晒400秋00

贡贷挪：长期股权宗投资——B糟公司4兰0000

壮200胁8年A公司唯再次投资时贺：

糕借：长挪期股权投资贸——B公司厘（成本）矩18090述00

检贷稼：银行存款承惕绵180忠9000

孕借：长功期股权投资蛾——B公司梅（成本）柱48200像0

拦贷负：长期股权傲投资——B绩公司佛482的000

灶对20叨07年净利掘润的调整：

蜡借：长辅期股权投资揪——B公司蒸（损益调整幼）400沾00

钻贷纺：盈余公积灶蠢记4昏000

郊盐未分配利抬润什罩36镜000

董确认2张008年净夸利润份额：

构借：长著期股权投资暖——B公司水（损益调整食）140台000

仿贷牢：投资收益毫狡埋1错40000

章【例2彻0】A公司沉原持有B公耐司60%的胸股权，其账族面余额为9达000万诚元，未计提买减值准备。抄20×6年乳12月6日苗，A公司将锻其持有的对港B公司20忧%的股权出磨售给某企业乌，出售取得躁价款54像00万元，摊当日被投资颜单位可辨认届净资产公允池价值总额为燥2400更0万元。A拜公司原取得搬对B公司6窃0%股权时专，B公司可弯辨认净资产俭公允价值总爸额为13挠500万元玩（假定可辨严认净资产的蒙公允价值与忍账面价值相白同）。自取跪得对B公司榆长期股权投桨资后至处置谷投资前，B绑公司实现净美利润75验00万元。礼假定B公司类一直未进行呢利润分配。宽除所实现净池损益外，B锅公司未发生杆其他计入资廉本公积的交丸易或事项。设本例中A公膝司按净利润扬的10%提致取盈余公积盈。

须在出售晓20%的股揪权后，A公掏司对B公司绳的持股比例盖为40%，予在被投资单项位董事会中荐派有代表，讽但不能对B蕉公司生产经血营决策实施鹊控制。对B芬公司长期股棒权投资应由零成本法改为伏按照权益法胀进行核算。

驴（1）格确认长期股悲权投资处置攀损益，账务胡处理为：

奉借：银累行存款系励括54罩000绿000

肃贷毯：长期股权是投资蔬半3旅0000鬼000

限撒投资收益愤住源2疫4000筝000

醒（2）数调整长期股号权投资账面点价值：

板剩余长腿期股权投资踩的账面价值肤为600端0万元，与扑原投资时应叙享有被投资铃单位可辨认吴净资产公允免价值份额之尼间的差额6晚00（6换000-1拘3500枪×40%）慰万元为商誉巾，该部分商嗽誉的价值不队需要对长期赛股权投资的梯成本进行调矛整。

颈取得投发资以后被投裁资单位可辨吨认净资产公酒允价值的变社动中应享有蚊的份额为4桶200[桃（240街00-13懒500）筛×40%]趁万元，其中攻3000毫（750始0×40%猛）万元为被洒投资单位实愈现的净损益蛙，应调整增绪加长期股权伯投资的账面室价值，同时敏调整留存收田益。企业应蔽进行以下账寻务处理：

吉借：长狱期股权投资勇犁示30冶0000兰00

礼贷职：盈余公积筛诸紧3变000沾000

工浊利润分配涉——未分配居利润悄2医7000洒000

代（四）疮长期股权投虹资的减值和握处置

寸1.当雕长期股权投抛资的可收回碰金额低于其帽账面价值的格，应当将长嘉期股权投资串的账面价值黄减记至可收千回金额，减聋记的金额确台认为长期股削权投资减值炉损失，计入削当期损益，才同时计提相梁应的长期股释权投资减值撞准备。

麦长期股阻权投资减值解损失一经确葬认，在以后辩会计期间不芒得转回。

码2.处局置长期股权翻投资。其账华面价值与实稠际取得价款机的差额应当扶计入当期损陶益（投资收关益）。采用背权益法核算窑的长期股权穴投资因被投携资单位除净狭损益以外所绪有者权益的睡其他变动而滩计入所有者汪权益的，处羊置该项投资激时应当将原悦计入所有者颤权益的部分盒，按相应比涛例转入当期放损益（投资怪收益）。

均【例2猜1】东方股回份有限公司嘱（以下简称尝东方公司）猛2007年垃至2010偏年投资业务纺的有关资料奋如下：

棋（1）岂2007年镜11月1日许，东方公司堵与甲股份有欺限公司（以耍下简称甲公亚司）签订股吉权转让协议单。该股权转价让协议规定什：东方公司能收购甲公司易持有A公司你股份总额的帜30%，收盆购价格为2陈70万元，嫂收购价款于润协议生效后粉以银行存款握支付；该股纽权协议生效墓日为200拐7年12月腰31日。

挪该股烟权转让协议顿于2007盟年12月2胜5日分别经己东方公司和费甲公司临时春股东大会审严议通过，并自依法报经有烛关部门批准萝。

灿（2）逃2008年烟1月1日，秆A公司股东屈权益总额为铜800万元角，其中股本恨为400万倒元，资本公党积为100钻万元，未分巧配利润为3啊00万元（渣均为200竟7年度实现想的净利润）辜。

个（3）青2008年徐1月1日，锦A公司董事膛会提出20序07年利润边分配方案。俩该方案如下扁：按实现净召利润的10绍%提取法定莫盈余公积；良不分配现金踏股利。对该雹方案进行会驾计处理后，司A公司股东夺权益总额仍桐为800万亭元，其中股陕本为400棵万元，资本翁公积为10响0万元，盈戏余公积为3携0万元，未猜分配利润为琴270万元仪。假定20衬08年1月倦1日，A公革司可辨认净权资产的公允猜价值为80关0万元。假瓦定取得投资业时被投资单喝位各项资产详的公允价值丘与账面价值后的差额不具量有重要性。

寿（4）丧2008年祸1月1日，断东方公司以盼银行存款支幸付收购股权委价款270乓万元，并办王理了相关的荡股权划转手灯续。

鞭（5）胞2008年寻5月1日，转A公司股东虚大会通过2捷007年度肤利润分配方和案。该分配冷方案如下：宋按实现净利惨润的10%荡提取法定盈兴余公积；分拐配现金股利搭200万弃元。

来（6）根2008年协6月5日，配东方公司收堤到A公司分胜派的现金股辣利。

衡（7）镜2008年闯6月12日矮，A公司因歼长期股权投犯资业务核算仅确认资本公爸积80万元合。

布（8）症2008年荐度，A公司秋实现净利润残400万元犹。

诸（9）豪2009年川5月4日，勤A公司股东陷大会通过2象008年度闯利润分配方武案。该方案漂如下：按实徒现净利润的崇10%提取弦法定盈余公怕积；不分配恨现金股利。

守（10前）2009禽年度，A公城司发生净亏干损200万宽元。

候（11贩）2009积年12月3京1日，东方芽公司对A公霉司投资的预刃计可收回金竭额为272趋万元。

地（12骡）2010趴年1月5日啦，东方公司浩将其持有的扬A公司股份拐全部对外转孕让，转让价夏款250万聪元，相关的旗股权划转手准续已办妥，较转让价款已说存入银行。竿假定东方公皱司在转让股抱份过程中没耀有发生相关闹税费。

立要求：窗编制东方公绵司上述经济饰业务有关的慰会计分录。

肌（答案中的舞金额单位用裂万元表示）吧

扩【答案按】

倦①20容08年1月街1日，东方碧公司以银行峡存款支付收丝购股权价款厕270万元情，并办理了泻相关的股权寨划转手续。

宋借：长垂期股