企业会计中级职称练习题

会计中级职称练习题

专题一：长期股权投资（非同一控制企业合并）与台力财务报表结合

（-）企业合并成本

合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直

接相关费用

发生的直接相关费用计入合并成本，但是发行权益性证券作为合并对价的，与所发

行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权

益性证券发行有溢价的睛况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金

布不足以扣减的情况下，由当冲减盈余公积和未分配和洞。

（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益

采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差

额，分别不同情况：

1.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

2.合并对价为存货的，应当作为的售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成

本O

3.合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时招账面价值等转

入其他业务成本。

4合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支。

（三）企业合并成本与合并中取得被购买方可辨1L净资产公允价值价微差触的处理

控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认;争资产公允价

值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中⑯予列示的商誉。

（四）权益法的核算

1.“成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可脚认净资产公允价

值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价

值份额的，该部分差额，借“长期股权投资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

2.“损益调整”明细科目的会计核算

（1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为

基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。同时对内部交易进行抵销。

投资时时点：以被投资单位可辨存货：已对外销售

认净资产的公允价值为基础固定资产：补提折旧

对被投资单

无形资产：补提摊销

位的净损益

进行调整

内部交易：抵销

未对外销售

(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润时

投资企业报照被投资单位宣告分派的利洞或现金股利计算应分得的部分，相应减少

长期股权投资的账面价值。

借:应收股利

贷:长期股权投资一损益调整

(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他

实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义

务的除外。

企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损

失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

一是冲臧长期股权投资的账面价值。

二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲版的，应当以其他实质上构成对被投资单

位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议为定企业仍承担额外义务的，应报预计

承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。

被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资一损益调整

长期应收款

预计负债

被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述频序相反

的顺序处理，演记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价

值,同时确认投资收益。

3.“其他权益变动”明细科目的会计处理

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变现，电当调整长期股权投

资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除冷损益以外所有者权益的其他变动，企业按

持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目,贷记

或借记“资本公积一其他资本公积”科目。

(五)资产负债表日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录

1.未实现内部销售和洞的报销

包括存货、固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部筠售利河的抵销

注意阿题:递延所得税的抵销:

存货：售价,成本，其差额确认递延所得税资产

确认递延所得税负债

存货：售价v成本，其差额।A

固定资产：售价>成本，同时计提折旧、减值

确认递延所得税资产

准备，其差额

售价〈成本，同时计提折旧、减值准备，其差

确认递延所得税负债

额

2.对子公司的个刖财务报表进行调整（调整分录）

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别

财务报表进行调整。

⑵属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除电考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个刖财务报表外，还应

当通过编制调整分录，根据购买日垓子公司可辨认资产、负债的公允价值，对于公司的

个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）

在应税合并处理的情况下，即不考虑借：固定资产、无形资产

。口（==>

所得税问题：贷：资本公积

将子公司账面价值调整公允价值借：管理费用

贷：固定资产、无形资产

3.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

对子公司的个别财务报表进

对子公司净利润调整包括:行调整而补提折旧等

内部交易的抵销（存货、固

定资产、无形资产）

对于子公司除净损益借：长期股权投资

以外所有者权益的其贷：资本公积

他变动

借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

贷：可供出售金融资产公允价值变动净额

4.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的报销

5.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理

6,内部债权债务的抵销

抵销递延所得税资产

借：所得税费用

贷:递延所得税资产

7.合并现金流量表

[(O]2009年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对

价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股份。A公司与C公司不存在关联

方关系。各个公司所得税率均为25%,A公司采用应税合并。

(1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：

①库存商品的成本为800万元，版值准备100万元，公允价值为1000万元,增值税170

万元；

|②投资性房地产的账面价值为L900万元,其中成本为1_500万元，公允价值变动(借

万)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税。

③无形资产的原值2200万元，已计提报销额200万元，公允价值为2200万元，营业税

税率为5%；

④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)

50万元，公允价值250万元；

⑤另支付直接相关税费40万元。

购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公

积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利洞为300万元。投资时B公司一项剩余

折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外,

B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

(2)2009年4月10日B公司分配现金股利100万元。2009年度B公司共实现;争

利洞1000万元，提取盈余公积100万元。2009年末B公司确认可供出售金融资产公允

价值增加50万元。

(3)2010年4月10日B公司分配现金股利900万元。2010年度B公司实现净利

洞1200万元，提取盈余公积120万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价

值增加60万元。

(4)内部交易资料如下:

①A公司2009年5月15日从B公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设

备含税价款877.50万元(增值税税率17%),相关款项于当日以银行存款支付，6月

18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法

计提折H,预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日A公司变卖上述

从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。

②2009年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，

截至2010年末，A公司尚未收到有关货款，A公司提取坏账准备20万元,2009年末已对

外销售甲产品800件。至2010年末该批甲产品尚有100件未对外出售。

③2009年1月1日，A公司以我行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期

公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日

按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际

利率为6%o

|要求:

【答案】

(1)计算2009年1月2日A公司合并成本。

合并成本=1170+2340+2200+250+40=6000(万元)(注意：营业税属于价内

税，在计算合并成本时不予考虑。)

(2)编制2009年1月2日A公司有关投资的会计分录。

借：长期股权投资——B公司6000

累it摭销200

交易性金融资产一公允价值变动50

投资收益50(250-300=-50)

贷：主营业务收入1000

应交税费一向交噌值税(销项税额)170

其他业务收入2.340

无形资产2200

应交税费一应交营业税110

营业外收入90(2200-2000-110)

交易性金融资产一成本350

我行存款40

借：主营业务成本700

存货跌价准行100

贷：库存商品800

借：其他业务成本1500

公允价值变动损益400

贷：投资性尻地产——成本1500

一公允价值变动400

借：投资收益50

贷：公允价值变动损益50

(3)计算购买日合并报表应确认的商誉

合并报表向确认的商誉=6000-(6000+100)x80%=1120(月元)

注：可辨认净资产公允价值6100=6000(所有者权益的账面价值)+(700-600)(万

元)

(4)编制2009年12月31日A公司有关企业合并财务报表的报销调整分录

①内部固定资产交易的报销

借：营业收入750(877.50/1.17)

贷：营业成本600

固定资产——原价150

借：固定资产一累计折H15[150+5X(6/12)]

赁：管理费用15

借：递延所得税资产33,75[(150-15)X25%]

贷:所得税费用33.75

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)

贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50

②内部存货交易的抵销

借：营业收入2000(1000x2)

贷：营业成本2000

借：营业成本80[200x(2-1.6)]

贷：存货80

借：递延所得税资产20(80x25%)

贷:所得税费用20

借：应付眯款2340

贷：应收账款2340

借：资产价值损失20

贷：应收账款一环谯准备20

借：所得税费用5(20x25%)

贷：递延所得税资产5

③将B公司账面价值调整为公允价值

借：固定资产100

贷：资本公积100

借：管理费用5(100/20)

贷：固定资产一累计折旧5

④符成本法调整为权益法

子公司调整后的净利洞=1000-4B公司张面价值调整为公允价值失时补提折旧5-固定

资产交易(150-15)-存货交易80=780(万元)

借：长期股权投资624(780X80%)

贷：投资收益624

借：投资收益80(100X80%)

贷：长期股权投资80

借：长期股权投资40(50x80%)

贷：资本公枳40

借：权益法下祓投资单位其他所有者权益变动的影响40

贷：可供出售金融资产公允价值变动净额40

调整后的长期股权投资=6000+624-80+40=6584(万元)

⑤编制2009年A公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵策

借：股本4000

资本公积年初1700(1600+100)

本年50

盈余公积年初100

本年100

未分配利洞——年末880(300+780-100-100)

商誉1120(6584-6830X80%)

贷：长期股权投资6584

少数股东权益1366(6830X20%)

⑥编制2009年A公司合并报表投资收益与利洞分配的抵匿

借：投资收益624(780X80%)

少数股东损益156(780X20%)

未分配和洞——年初300

赁：提取盈余公积100

对所有者(或股东)的分配100

未分配和湖——年末880

⑦内部债券业务抵销分录

应收利息或应付利息=1100X3%=33(万元)

投资收益或财务费用=961X6%=5766(万元)

利息调整的抽第=57.66-33=24.66(万元)

账面价值=961+24.66=985.66(万元)

借:应付债券985.66

贷：持有至到期投资985.66

借：投资收益57.66(961X6%)

贷：财务费用57.66

借：应付利息33

贷:应收利息33

借：投资支付的现金961

贷:取得借款收到的现金961

(5)编制2010年12月31日A公司有关合并财务报表的调整分录。

①内部固定资产业务机策分录

借：未分配利润一年初150

贷:营业外支出150

借：营业外支出15

贷：未分配利洞——年初15

借：营业外支出22.5

贷:管理费用22.5[1504-5X(9/12)]

借：递延所得税资产33.75[(150-15)X25%]

贷：未分配利洲——年初33.75

借：所得税费用33.75

贷：递延所得税资产33.75[(150-15)X25%]

②内部存货业务抵策分录

借:未分配和加——年初80[200x(2-1.6)]

贷：营业成本80

借：营业成本40[100x(2-1.6)]

贷：存货40

借：递延所得税资产10(40x25%)

所得税费用10

贷：未分配利洞一年初20

借：应付眯款2340

贷：应收账款2340

借：未分配利湖一年初20

贷：应收账款一坏账准备20

借：未分配利闷一年初5(20x25%)

货：递延所得税资产5

③将B公司账面价值调整为公允价值(注意：上年的调整、抵的分录并不影响公司当年

的个别报表，因此也不会影响到本年的个别报表。而本年的合并报表以本年的个别报表

为依据编制，所以需要将上年的调整、报销分录重新编制一次。)

借：固定资产100

贷：资本公枳100

借：管理费用5(100/20)

未分配利洞一年初5

贷：固定资产一累计折旧10

④调整将成本法调整为权益法

借：长期股权投资584

贷：未分配利潮——年初544(624-80)

资本公枳40

子公司调整后的净利涡=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370

借：长期股权投资1096(1370X80%)

货：投资收益1096

借：投资收益720(900x80%)

贷：长期股权投资720

借：长期股权投资48(60X80%)

赁：资本公积48

借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的爵响88(40+48)

贷：可供出售金融资产公允价值变动冷韵88

调整后的长期股权投资=6000+584+1096-720+48=7008(万元)

⑤长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：股本4000

资本公积——年初1750

——本年60

盈余公积一年初200

——本年120

未分配和润——年末1230(880+1370-120-900)

商誉1120(7008-7360x80%)

贷：长期股权投资7008

少数股东权益1472(7360X20%)

⑥投资收益与利丽分囹的抵策

借：投资收益1096(1370X80%)

少数股东损益274(1370X20%)

未分配利洞一年初880

贷：提取盈余公积120

对所有者（或股东）的分配900

未分配利洞——年末1230

⑦内部债券业务抵销分录

应收利息或电付利息=1100X3%=33（万元）

投资收益或财务费用=（961+24.66）X6%=59.14（万元）

利息调整的撮的=59.14-33=26.14（万元）

账面价值=961+24.66+26.14=1011.8（万元）

借：应付债券1011.80

贷:持有至到期投资1011.80

借：投资收益59.14

贷：财务费用59.14

借：电付利息33

贷：应收利息33

因为上面产生的利息，在次年1月5日支付，涉反现金流量，应做现金流量的调整:

借：分配股利、利加或偿付利息支付的现金33

贷:取得投资收益收到的现金33

【例题】甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：

（1）甲公司与乙公司资料如下：

①2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。梆议规定，甲公司受让AC公司所持

乙公司30%的股权,转让价格300万元。

②2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨或净

资产公允价值1100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，

除此以外，其他可辨认资产、负债的躲面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150

月元，已计提摭销75万元，乙公司预计尚可使用年限为10年，净贱值为零，按照直线

法推销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剌余使用年

限为5年，净残值为零，按照直线法揽销。

③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和

生产经营决策。

④2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，

成本为26万元。至2009年12月31日，应批产品仍未对外部独立第三方销售。

⑤乙公司2009年度实现净利泅80万元。

（2）甲公司与丙公司资料如下：

①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让枷议。以丙公司2009年3月1

日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向憎发本公司普通股股票给AD公司，AD公司

以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。

②甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票（每股面值

1元），并于当日办理了股权登记手续。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股

8.3元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行

评佰发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事

会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司求出6名，丙公司章

程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日许佰确认的资产、负债价值为基那，丙公

司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

资产负债表（部分内容）

编制单位：丙公司2009年5月31日单位:

项目账面价值公允价值

固定资产21003150

无形资产5001250

股本1000

资本公积500

盈余公积215

未分配和洞1485

所有者权益合计3200

乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。乙公司无形资产,

未来仍可使用14年。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无

形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧（或排销）年限、折

旧（或栅销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）2009年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：

①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品匿售给丙公司，售价为60万元，成

本为40万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为

10年，预计净贱值为零，采用年限平均法计提折H。

②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该

专利权在甲公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10,至转让时已摊箱5年。

丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司

对该无形资产均采用直线法抽箱，预计净残值为零。

③2009年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本

为23万元。至2009年12月31日，甲公司将垓批产品中的一半出售给外部独立第三方,

售价为19万元。

④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项

合计100万元。甲公司对该回收债权计提了5万元坏账准备。

（4）甲公司、丙公司个别资产负债表和利丽表（甲公司个别资产负债表中对乙公司长

期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）

资产负债表

2009年12月31日单位：万元

项目甲公司丙公司

资产：

货币资金2500600

应收账款35001800

存货31001400

长期股权投资51500

固定资产47002150

无形资产1400760

递延所得税资产11015

资产总计204606725

负债:

短期借款1600850

应付账款25001400

长期借款1200950

递延所得税负债10025

负债合计54003225

所有者（股东）权益：

股本30001000

资本公枳4000500

盈余公枳900245

未分配和涡71601755

所有者权益（股东）权益

150603500

合计

负债和所有者（股东）权

204606725

益总it

利洞表

2009年单位：万元

项目甲公司丙公司（6-12月）

一、营业收入125004000

营业成本90002800

销售费用450250

管理费用500360

财务费用30080

资产减值损失40040

加:投资收益1000

二、营业利洞1950470

加:营业外收入200100

减:营业外支出120170

三、利润总额2030400

M：所得税费用600100

四、净利洞1430300

(5)其他有关资料如下：

①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发

生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与丙公司、乙公

司采用的会计政策相同。

②各个公司的所得税率均为25%,甲公司合并丙公司为应税合并。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交

易,且均具有重要性。

④用公司和丙公司均按净利洞的10%提取法定盈余公枳，不提取任意盈余公积。

【答案】

(1)就甲公司对乙公司的长期股权投资，判航甲公司对乙公司长期股权投资应采

用的后续计量方法并简要说明理由。

由于甲公司取得对乙公司孩项30%的股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成

员。参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对乙公司实施重大影响，所以甲公

司对乙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。

(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计

算甲公司对乙公司长期股权投资在2009年12月31日的账面价值。

借：长期股权投资一乙公司一成本300

贷：银行存款300

借：长期股权投资一乙公司一成本(1100X30%-300)30

贷:营业外收入30

调整后被投资单位乙公司实现净利河中甲公司由享有的份额

=[80-(200/5-150/10)-(34-26)]X30%=14.1(万元)

借：长期股权投资一乙公司一损益调整14.1

贷：投资收益14.1

2009年12月31日甲公司对乙公司长日股机投资的账面价值=330+14.1=344.1(月

元)

(3)判®j甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。

由于甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以是甲公司与丙公司之间

的控股合并是非同一控制下的企业合并。

(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。

甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=8.3X500+3=4153(万元)

购买日合并财务报表确认的商誉=4153-(3200+1800)X80%=153(万元)

(5)编制2009年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录

借：长期股权投资-丙公司4153

赁：股本500

资本公枳一二股本溢价3600

摄行存款(50+3)53

(6)编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递

延所得税的按业务分别确认。

①内部销售固定资产的根满分录

借：营业收入60

贷：营业成本40

固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计折旧1(20/10/2)

贷：管理费用1

借：递延所得税资产(20-1)x25%=4.75

贷：所得税费用4.75

②内部销售无形资产的抵销分录：

借：营业外收入[40-(30-30/10X5)]25

贷：无形资产一一原价25

借：无形资产一一累计摭销(25/5X6/12)2.5

贷:管理费用2.5

借：递延所得猊资产(25-2.5)x25%=5.6

贷：所得税费用5.6

③内部销售存货的报销分录：

借：营业收入31

贷：营业成本31

借：营业成本[(31-23)/2]4

贷：存货4

借：递延所得税资产4x25%=1

贷：所得税费用1

④内部债权债务抵销分录:

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款一一坏账准备5

贷：资产遍值损失5

借：所得税费用1.25

贷：递延所得税资产5x25%=1.25

⑤针对乙公司的内部交易的调整

借：营业收入10.2{34X30%)

贷：营业成本7.8(26X30%)

投资收益2.4

⑥编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公

允价值的调整分录

借：固定资产3150-2100=1050

无形资产1250-500=7502009年5月31

贷：资本公积1800投资的‘

借：管理费用55.75

贷：固定资产1050/25x7/12=24.5

无形资产750/14x7/12=31.25

⑦成本法转为权益法的调整分录

调整后的净利洞=300-55.75+0定资产(-60+40+1)+无后资产(-25+2.5)+存货(-4)

=198.75(万元)

借：长期股权投资198.75X80%=159

贷：投资收益159

调整后的长期股权投资=4153+159=4312(万元)

⑧有关投资的抵销分录

借：股本1000

资本公积-年初500+1800=2300

一本年0

盈余公枳-年初215

-本年3OOX1O%=3O

未分配利洞一年末(1485+198.75-300x10%)1653.75

商誉(4312-5198.75x80%)153

贷：长期股权投资4312

少数股东权益(5198.75X20%)1039.75

9有关投资收益的抵销分录

借：投资收益198.75X80%=159

少数股东损益198.75X20%=39.75

未分配利洞一年初1485

贷：提取盈余公积30

未介配利涧一年末1653.75

资产负债表

2009年12月31日单位：万元

项目甲公司丙公司调整、抵销合并金额

资产：

货币资金25006003100

应收账款35001800-④100+④5=-955205

存货31001400-③44496

⑦159

长期股权投资51500997

-⑧4312=-4153

-①20+①1+⑥1050

固定资产470021507856.5

-⑥24.5=1006.5

-②25+②2.5+⑥750

无形资25

-⑥31.25=696.25

商誉⑧153153

递延所得税资①4.75+②5.6+③1

11015135.1

产-@1.25=10.1

资产总计204606725-2386.1524798.85

负债：

短期借款16008502450

应付账款25001400-④1003800

长期借款12009502150

递延所得税负

10025125

债

负债合计54003225-1008525

所有者（股东）

权益：

股本30001000⑧-10003000

资本公积4000500⑥1800-⑧2300=-5004000

-⑧215-⑧30

盈余公积900245900

=-245

-⑧1653.75-⑨1485+⑨

30+⑨

未分配利洞71601755

1653.75-86.15-39.757334.1

=-1580.9

归属于母公司

所有者权益合--15234.1

11

少数股东权益--⑧1039.751039.75

所有者权益

（股东）权益150603500-2286.1516273.85

合计

负债和所有者24798.85

（股东）权益204606725-2386.15

总计

利洞表

2009年单位:万元

丙公司（6-12

项目甲公司调整、抵销分录合并金额

月）

-①60-③31-⑤

12500+4000-

一、营业收入12500400010.2

101.2=16398.8

=-101.2

-①40-③31+③

9000+2800-

M：营业成本900028004-⑤7.8

74.8=11725.2

=-74.8

销售费用450250—700

-①1@2.5+⑥

管理费用50036055.75912.25

=52.25

财务费用30080—380

资产减值损失40040-④5435

©2.4+0159-

加投资收益1000102.4

⑨159=2.4

二、营业和润1950470-71.252348.75

加：营业外收入200100-②25275

M：营业外支出120