项目管理形式下内部效益审计实施的

项目管理模式下内部效益审计实施的探讨本文从施工企业内部效益审计目标、内容、组织工作和程序、结果等方面进行了有益探索，在理论上有所创新的同时，突出了可操作性。在确定审计目标时，以项目管理目标为基准；在界定审计内容方面，重点审计内容围绕分解的项目管理目标而设；实施审计程序充分考虑最终审计结果的利用；在审计范围、审计取证等方面进行了创新。施工企业项目管理模式下内部效益审计是北京建筑施工企业的内部审计人员在奥运机遇与挑战下，对项目管理模式下实施内部效益审计的探索和实践，其不仅对建筑行业内部效益审计的发展将带来积极的影响，而且对逐步实现我国内部审计事业法制化、规范化、现代化具有非常重要的意义。一、内部审计在施工企业实施项目管理模式下的定位（一）施工企业实施项目管理的基本模式目前，北京国有大型施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，相应形成施工企业的塔型组织结构：即最基层“塔基”——工程项目经理部，最高层“塔顶”——工程管理局或工程总公司和中间层的工程施工公司。我们的调研结果显示，这种结构的特点是职能清晰、责权明确、层次简捷、互依互促。工程局或总公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。（二）内部审计在项目管理模式下的定位工程项目管理模式下，内部审计定位于实现“管理＋效益”的主要途径是实施工程项目内部效益审计。推行项目管理模式要求按照“效益优先、保持合理差距”的原则，革除大锅饭和平均主义。其基本考核模式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。所有管理人员按效益目标值事先交纳风险抵押金，其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。公司机关实行年度管理目标责任状，工作人员同样交纳风险金，除公司经营者由上级考核外，其余人员都与企业年度经营效益和基层奖罚水平综合考核，浮动挂钩。在这种项目管理模式下，为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚兑现。工程项目的内部效益审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式。工程项目内部效益审计是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。施工企业内部审计机构通过发掘内部审计资源，积极利用外部专家的工作，制订适应项目管理目标的内部效益审计实施方案，使内部审计在施工企业项目管理体系中的定位，较好地体现了现代内部审计“管理＋效益”的精髓。二、施工企业内部效益审计目标和评价依据项目管理模式下，施工企业开展内部效益审计，工程项目管理目标决定审计目标。工程项目在中标后，开工实施前，公司要确定项目目标管理中的产值、利润、质量、安全等各项管理目标，目标确定后，项目部竞争上岗，公司与之签订经营管理责任书，责任书中要明确绩效考核中的重要考核指标及兑现条件。（一）施工企业内部效益审计目标审计方案制定中，审计目标与项目管理目标是一致的，其基本审计目标根据施工项目的不同阶段，工程施工过程中或竣工后，视项目管理目标而异。内部效益审计总体目标包括：对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。施工项目管理的重点，其管理目标集中在合同管理、质量管理、进度管理、成本管理、安全管理和信息管理6个方面。因此，施工企业内部效益审计中具体实施目标设定为：1.评价合同管理的有效性：在规范投标行为的基础上，审计项目签约的可靠性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。路朴蚁2难.蛾评价质诸量管理寄的有效伤性：审习计项目乌单位是递否按国乡家新规绒范、新片标准、资国家和赛地方强偏制性条险文的规滋定，在胞建立建页筑企业旗质量体买系的基持础上，塘针对施漠工项目订的特点近建立并骂实施施俗工项目伴质量体彩系，推去行全面质质量管末理。专雅削3松.多评价进养度管理贫的有效匀性：根蚕据施工谋项目的恨计划，翠审计项环目单位屿在施工备过程中而对计划俱进程的旨控制和岁调整是羡否有效号。旷腾串4锁.闪评价成彼本管理接的有效继性，审勾计项目巴单位在平施工项稻目成本衣的预测王、计划狐、动态狠控制、拐核算和咽分析是坏否真实轧、完整月和有效焦。野魔胆5理.恭评价安维全管理良的有效蛋性：审罩计项目筛单位是夹否建立稿并有效平执行安葵全保证皂体系，填安全措构施是否千合理有枕效，以常及对人迈不安全牧行为和司物的不荒安全状诉态的控尼制是否占有效。竟醋窜6拢.呜评价信当息管理运的有效历性：审暮计和评艘价项目薯单位预捉算计划厌、物料宪管理、诸财务系更统的信量息使用惰效果。蹦（僻二）施衫工企业秤内部效慈益审计厦的评价驰依据使在侵项目管生理模式乐下，内炭部效益察审计为缺奖罚兑竟现建设泳项目负聪责人履哗行经营处受托责只任而服译务驻，浸“倍项目总魔承包合负同剧书龟”的是执行却内部效锐益审计坛的主要张行为依翠据；国拿家制定裳的相关默行业标食准、政盗策、法啊规，公记司制定今的各项记管理制鹅度、控菜制流程停，量和矿“头年度经嫁济承包张责任窄状出”慧借是施工洪企业内武部效益橡审计的百评价依乖据。饱三镜、施工途企业内逢部效益肥审计内鼓容键施童工企业徐内部效装益审计瘦主要审木查项目维投标决押策的科漂学性、誉项目建嗓设和管睬理的有颂效性以阶及项目挠竣工后息的项目炼效益水位平高低羞等。因使此，施宣工企业闷内部效房益审计大是在施盘工建设停事前、孕事中、堡事后的亏全过程女跟踪审米计，可班分成三柔个阶段钉：项目叙投标（五开工前梁）、建能设中和朱竣工后本的经济得效益审健计，前展两个阶渣段工作洁的好坏卡，决定塌了施工滥项目的竞经济效陪益的高谨低。逗（彼一）项煎目投标逼决策内仗部效益忆审计。捷主要包目括：审序查标底接编制的掏合规性航和标书劲制作的桥完整性扫，规避吊投标风遥险。通孤过投标非审计，甲促使预朋算工程定师在保类证投标贤项目建有设质量棚的前提猴下，确陵定合理舅的工程戒造价和泳提高建去设项目欣效益。似课协题组在新调研中潜发现，各项目投须标决策渡内部效军益审计今在实务歌中，单霞独立项就进行团专题审柄计的情欧形并不检多见，喜审计部翼门对项锅目开工鼻前管理斜效益评受价工作惯主要是捡参与预县算分割俗制定，球评价项斤目绩效眠考核指治标的合还理性和昼实施的钟可行性肾。建设疯阶段，复亦即项怖目过程笑中期效蔬益审计站是施工斗企业开求展内部阿效益审仿计的重闹点。哈（二）余建设阶歼段内部哭效益审纪计，实朽质上是说核实建况设项目而的成本鱼造价和抓监督工倍程建设域质量。迎工程成拌本制约各着竣工形后经济泊效益的钓高低，拖在保证耕工程质害量的前巡提下，玉项目的屿建设成敏本越低屡，其投墨入产出滑比率会共越高，狮项目的需经济效沸益也就猴越好。奇因此，罪建设阶折段（中添期）内看部效益剖审计的挺重点关炸注内容赏为：茎裂（早1古）工程姥量的真仅实性审染计，即电包括实饮体工程老量和实膛际消耗百量的大亚小，主兰要是验燃证其提庄供资料巩的真实抄程度和剥工程取蛇费是否堵执行相场应基数食和费率伤标准；坚（策2炒）材料冰使用情漏况的审脾计，即神施工单狱位是否敏真实采沸用所列盈材料的蹦规格和寺数量等常情况；纺（干3住）结构发层次、疲施工工盾艺等有则可能牵民涉到工盾程造价促的情况脸；绕（隶4第）审计子分项工怖程预算铜定额选导套是否功合理，圾选用是摄否恰当孤；冈（纯5绞）审计踏工程质汤量，即床其是否奏按照合扇同约定法采取相赔应的质皮量保证符措施；翁（蚁6肥）审查赖建设项藏目资金呆到位情翼况、建勤设单位速支付工岁程款的唐情况及遭有无挤挺占、挪恨用、转水移现象旺；损（拆7百）通过剑审计，惹提出合框理索赔鸭的可能塞性，根捆据同期肆施工日发志，对汗索赔事男件的起绘因和责约任归属钩进行划疫分，按认索赔程耍序，收缴集充分炮适当的勺索赔证邻据。另踪外在建薄设项目按结算、倒决算阶公段，主零要对中重介机构撑重点检植查影响惯项目成趣本的事喉项，设杂定必要夺的内部岁效益审钉计内容江，如设赤计变更扰和现场冲签证，农对必须稻变更的递项目，踢要按照状承包合觉同中工傍程变更雹价格条悉款确定雀变更价渴格，根顽据工程货变更内重容核查岔工程量浪清单，屯避免成博本造价堡低估；矛材料市惭场价格爪的变化轧；补充游合同；纤投资项愧目资金淘来源、忍支出及周结余等棋财务情会况；工焦期执行句和工程肢质量控琴制情况芹等。将（蜻三）竣范工后内味部经济贱效益审跨计。竣莫工后内蒸部效益垂审计通抖常是在河中介机貌构出具辽《建设盆项目竣望工决算滨审核报圈告》后恢，在财吐务收支库真实性袄审计基滚础上进缠行对项帮目整体趟绩效目腔标完成残情况进谊行总体水审核和挖综合评德价。在颗这个阶甩段，内课部效益素审计侧票重点是旱影响最毅终绩效兼激励兑胳现的量阳化指标偏的审核杏，如项排目收入行支出的蜡真实性土、完整验性的确胖认；同悄时对项香目管理蕉控制目凭标的实葛现情况磁进行项号目后评倍价。刘四坏、施工愉企业内臭部效益从审计的藏组织工荡作和主掉要审计吼程序厦工途程项目贫审计实寒施过程健就是实情现项目挖审计目熟的的过助程。这漫一过程奖具有一梳般审计相项目共僵有的实翻施程序饥：即下的达审计兔通知书宾，制定掏审计方水案，组挥织实施难审计，醋编写审腐计报告补，交换滤审计意冷见等。袖严格按院审计工菌作规范毙程序实良施审计肺是控制霜审计质汇量和降夏低审计杰风险的辱必要保代证，因争此，工目程项目兽审计实饼施时要行充分考怒虑审计巴目的对镇方案的枕要求，我在实施议过程中罚有效地酷运用规色范的审茂计程序搅去完成猎审计任镜务。孔（逗一）施娇工企业掌内部效拆益审计锤的组织撕工作奥施苏工企业肚内部效劈益审计武的实施纵主体是润总公司袄层级的啊内部审蹲计部门跃，组织躬相关职挽能部门贺人员的乐联合审庭计组进龙行审计意是工程活项目审陵计的有抄效方式吼。目前尊内部审跨计人员葬结构、呢素质难涂以适应惹对工程阁项目的求全面的动审计，壮传统的磨财务收迈支审计哭只是项仗目审计接的一部飘分，而恋对影响雁工程成料本的施总工组织仗方案、缠材料物劫资供应像、施工园机械的什配置与吴调度、判分包工卫程成本替等重要将因素的廉审计，蜂没有相录应的专拐业人员踩的参与蜻很难达增到一定鸟的深度忌，使审龙计工作营存在较慎大风险辣。有鉴狱于此，艇组织工桌程技术枕、经营帽计划、仪机务物宽资及审风计部门盏本身等乎多部门陶具有适岂当的学湖历和工盛作经验驳的专业宿人员，旦根据需虑要聘用貌外部专无家组成尼联合审矩计组，稼是进行如内部效姓益审计拜的内在仅需要，启同时也愉是实施扯项目审臭计的有绸效方式办。肿（耍二）施绪工企业植内部效瓶益审计丧的主要暮审计程望序迅施随工企业趴内部效驶益审计晓实施中峰具体审锅计程序分的设计矿视审计扣目标和膨审计内脏容而定地，在编皆制审计昆项目实统施方案今时，要翻按照《杀内部审蛾计具体率准则》告和指南醒，制订奉符合具惰体审计帅目标的叔适当的尼审计程锯序。办以工程坝项目建愤设阶段法内部效虾益为例渔，其主阿要审计滋程序的仅设计是奔在确定植成本费则用为重姿要效益睛指标审绒计内容争的基础搁上，通辰过设计兰查证分他析表单换，引导计内部效排益审计杜方向，搭并使现模场审计易取证表狠单成为菠内部效爷益审计脏报告的蛋主要组牢成内容听。沃持液1楼．总体戒审计方司案中量裙化绩效输指标的跳审计以帖系列查泻证分析核表单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