管理会计计算

高低点法：指某一时期内的最高点产量的混合成本与最低点产量的混合成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以把混合成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。1.某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解月份n月份n123456产量x(件)450400470530420650混合成本y（元）5000430047006500520058002计算1、某企业产销量和产品成本情况如下2008（年度）290万（产销量）250万（成本）200927523020102502402011325270用高低点法确定单位变动成本b=（270-240）/（325-250）=0.43某公司去年1-12月及其工作时间与机器维修费的相关资料如表，要求：分别用高低点法和回归法将维修成本进行分解。(假设r在0,1之间)月份机器小时修修费110312825393049315144061234711328133591133108261172212620合计118359解：（1）高低点法6b+a=20a=514b+a=40b=2.5变动成本法和完全成本法1计算：甲公司2011年有关资料如下：没有期初存货，生产量为4000件，销售量为3000件，单价20元，直接材料24000元，直接人工12000元，变动制造费用4000元，固定制造费用10000元，变动销售费600元，固定销售费1400元，变动管理费300元，固定管理费2700元。求：1）用两种方法计算完工产品成本、期末存货成本、销售成本；2）计算税前经营利润。解：（1）完全成本法完工产品成本=24000+12000+4000+10000=50000期末存货成本=（50000/4000）*（4000-3000）=12500销售成本=50000-12500=37500（2）变动成本法完工产品成本=24000+12000+4000=40000期末存货成本=（40000/4000）*（4000-3000）=10000销售成本=40000-10000=30000完全成本法收入60000期初存货0本期生产50000期末存货12500销售成本37500销售毛利22500销售费2000管理费3000税前利润17500变动成本法收入60000变动销售成本30000变动销售费600变动管理费300变动成本30900贡献毛益29100固定制造费10000固定销售管理费4100税前利润150002例：某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部是固定性的。存货按先进先出法计价，最近三年的产销量如下表：资料第一年第二年第三年期初存货量本期生产量本期销货量期末存货量060006000008000600020002000400060000要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本；（2）分别按变动成本法和完全成本法法计算第一年的营业利润；（3）计算第三年完全成本法与变动成本法的营业利润差额。解：（1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本：单位产品成本第一年第二年第三年变动成本法（元/件）444完全成本法（元/件）4+24000／6000=84+24000／8000=74+24000／4000=10（2）变动成本法营业利润＝10×6000－4×6000－24000－6000＝6000（元）

甲乙丙合计销售收入1000006000040000200000变动成本600003600020000116000贡献毛益40000240002000084000（1）综合贡献毛益率＝84000/200000*100%=42%（2）综合保本额=15000/42%=35714元（二）全厂贡献毛益率总和法（P56）接上例：某企业组织三种产品的生产经营，2012年全厂预计发生固定成本15000元，各种产品相关计划资料如表所示。项目品种销量/kg单价单位变动成本甲500200120乙60010060丙40010050要求:用全厂贡献毛益率总和法计算综合贡献毛益率以及12年该企业的综合保本额；解：相关数据计算如下

甲乙丙合计销售收入1000006000040000200000变动成本600003600020000116000贡献毛益40000240002000084000甲产品贡献毛益率=40000/200000=20%乙产品贡献毛益率=24000/200000=12%丙产品贡献毛益率=20000/200000=10%贡献毛益率总和=20%+12%+10%=42%综合保本额=15000/42%=35714元（三）加权平均法（P57）接上例：某企业组织三种产品的生产经营，2012年全厂预计发生固定成本15000元，各种产品相关计划资料如表所示。项目品种销量/kg单价单位变动成本甲500200120乙60010060丙40010050要求：（1）用加权平均法计算综合贡献毛益率；（2）12年该企业的综合保本额；（3）每种产品的保本额。解：相关计算数据如下

甲乙丙合计销售收入1000006000040000200000变动成本600003600020000116000贡献毛益40000240002000084000贡献毛益率%40405042产销结构%50（1/2）30（6/20）20（4/20）100（1）加权平均贡献毛益率=40%*50%+40%*30%+50%*20%=42%（2）综合保本点销售额=15000/42%=35714元（3）甲产品保本额=35714*50%=17857元乙产品保本额=35714*30%=10714元丙产品保本额=35714*30%=7143元计算：1、某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：品种销售单价（元）销售量（件）单位变动成本（元）甲2000601600乙50030300丙100065700要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量

（2）计算该公司营业利润。解：（1）甲产品的销售比重＝2000×60/200000＝60%

乙产品的销售比重＝500×30/200000＝7.5%

丙产品的销售比重＝1000×65/200000＝32.5%

甲产品的贡献毛益率＝（2000-1600）/2000＝20%

乙产品的贡献毛益率＝（500-300）/500＝40%

丙产品的贡献毛益率＝（1000-700）/1000＝30%综合贡献毛益率＝20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%

综合保本额＝19800/24.75%＝80000元

甲产品保本量＝80000×60%/2000＝24元

乙产品保本量＝80000×7.5%/500＝12元

丙产品保本量＝80000×32.5%/1000＝26元（2）（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%＝49500元

49500-19800＝29700元2、某企业生产销售甲、乙两种产品，单价为5元、10元，边际贡献率为40%、20%，全年固定成本为50000元。求：（1）假设甲、乙年销售分别为2万件和4万件，确定①综合保本额、②两产品的保本量、③总安全边际和④总利润；（2）如果增加促销费1万元，可使甲产品销量增至4万元，乙销量减少到2万件，确定①综合保本额、②安全边际和利润，③并说明是否合算。解：（1）①总收入=20000*5+40000*10=50万加权贡献毛益率=（5*20000*40%+10*40000*20%）/500000=24%综合保本额=50000/24%=208333②甲占销售比重=（20000*5）/500000=0.2乙占销售比重=0.8甲保本量=208333*0.2/5=8333件乙保本量=208333*0.8/10=16667件③安全边际=500000-208333=291667④利润=500000*24%-50000=70000（2）①增加促销费后的综合贡献毛益率=（40000*5*40%+20000*10*20%）/400000=30%综合保本额=（5+1）/30%=20万②安全边际=4*5+2*10-20=20万③利润=40*30%-6=6万虽然保本额下降，但是固定成本上升幅度大于保本点下降幅度，导致利润降低，so不合算第四章高低点法见第二章经营杠杆计算：

1、已知某企业最近三个季度的成本资料如下：假定第四季度的产量为2000件，前三个季度权数分别为0.2、0.3、0.5，预计第四季度的成本。例：某公司11年每月销售额如表：要求：1）用算术平均法预测12年1月销售额；2）若10月、11月、12月的权数分别为0.2,0.3和0.5，用加权平均法预测12年1月销售额；3）设平滑系数为0.3，销售额的出事预测值为15万，用指数平滑法预测。解：1）算术平均法预测销售额=（16+14+17+20+15+20+22+18+16+20+23+24）/12=18.58万2）加权平均法0.2*20+0.3*23+0.5*24=22.9万例：某企业固定成本为200万，总资产为5000万，资产负债率为40%，负债利息率为5%，净利润为750万，所得税率为25%。计算经营杠杆。解：税前利润=750/（1-25%）=1000万利息=5000*40%*5%=100万EBIT=1000+100=1100DOL=（1100+200）/1100=1.18习题：某企业11年经营资产600万，经营负债200万，金融资产100万，收入1000万，若经营资产、经营负债占收入比例不变，销售净利率为10%，股利支付率为50%，企业最低金融资产限额为60万，预计12年收入1500万，不考虑折旧，求需外部筹资多少？解：（600/1000-200/1000）*（1500-1000）-1500*10%*（1-50%）-（100-60）=85万例：已知：某企业只生产一种产品，已知本企业销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为10000元，预计下一年销售量为25000件。

要求：预计下期利润额。解：经营杠杆系数=（25000+10000）/10000=3.5

产销量变动率=（25000-20000）/20000×100%=25%

预测利润额=10000×（1+25%×3.5）=18750元临界成本法如何作决策成本无差别点分析法若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B方案优于A方案；◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A方案优于B方案；◎若业务量X＝X0时，则两方案无差别。第六章生产决策分析例1：A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：产品名称甲丙丁产量（件）300010001400单价（元/件）509070单位变动成本（元/件）306548要求：进行生产何种产品的决策。解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。丙产品贡献毛益总额=1000*（90-65）=25000元丁产品贡献毛益总额=1400*（70-48）=30800元因为：丁产品>丙产品,所以，生产丁产品有利。例5：设某厂生产某种产品50000件，初步加工单位产品直接材料4元，直接人工工资2元，变动性制造费用1.5元，固定性制造费用1元

。完成初步加工后若直接对外销售，单位售价12元。如对该产品进行继续加工，每单位需追加直接材料1.3元，直接人工工资0.8元，变动性制造费用0.6元，专属固定成本20000元

，每单位售价可提高到15元。问：要否进一步加工？解：增量收入＝（15－12）*50000＝150000元增量成本＝（1.3＋0.8＋0.6）*50000+20000＝155000元由于增量收入小于增量成本，所以，应直接对外销售。特别订货决策一、若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，那么只要追加订货的单位边际贡献＞0就可以接受。（P138例6-29）注意：在接受特别订货时，要考虑该订货价格对正常生产的商品市场有无影响二、若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定成本，只要追加订货的边际贡献>减少的正常业务的边际贡献就可以接受。P140例6-30（2）：解：接受追加订货带来的贡献毛益=（60-40）*300=6000元而如果接受追加订货，就必须将正常订货量减少100件，则接受订货存在机会成本，即减少的正常业务的边际贡献=（80-40）*100=4000元，所以接受追加订货带来的收益为2000（6000-4000）元，应该接受追加订货。三、若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要追加订货的边际贡献-追加的专属固定成本>0即：追加订货的剩余边际贡献>0，就可以接受。如冲击正常业务，则将减少的正常业务的边际贡献视为机会成本加以考虑即可。P141例6-30（3）：解：接受追加订货带来的贡献毛益=（60-40）*300=6000元，而如果接受追加订货，就必须将正常订货量减少100件，则接受订货存在机会成本，即减少的正常业务的边际贡献=（80-40）*100=4000元，专属成本为3000元，所以接受追加订货带来的收益为-1000元（6000-4000-3000），应该拒绝追加订货。四、若剩余生产能力可以转移，追加的订货不会冲击正常业务，并且不需要追加专属固定成本，只要追加订货的边际贡献-生产能力转移带来的收益>0就可以接受。如冲击正常业务，则将减少的正常业务的边际贡献视为机会成本加以考虑即可。P141例6-30（4）：解：接受追加订货带来的贡献毛益=（60-40）*300=6000元，而如果接受追加订货，就必须将正常订货量减少100件，则接受订货存在机会成本，即减少的正常业务的边际贡献=（80-40）*100=4000元，剩余生产能力可出租，则存在机会成本（租金）3000元，所以接受追加订货带来的收益为-1000元（6000-4000-3000），应该拒绝追加订货。例：某企业生产甲产品，年生产能力为1200件，计划生产1000件，正常单价为100元。产品的计划单位成本为55元，其中直接材料24元。直接人工15元，变动制造费6元，固定制造费10元。现有一客户要向该企业追加订货300件，报价为70元／件，追加订货要求追加1200元的专属固定成本。若不接受追加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获租金收入300元，问是否接受该追加订货？解：接受追加订货的边际贡献(70－45)×300＝7500－冲击正常销售的边际贡献(100－45)×100＝5500专属成本1200机会成本（租金）300＝500＞0，可以接受！2、某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货300件，因有特殊工艺要求，企业需追加9000元专属成本。剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元。按照合同约定，如果正常订货不能如期交货，将按违约货值的1％加纳罚金。要求：为企业做出是否接受低价追加订货的决策。解：单位变动成本=80-25=55接受订货获得边际贡献=（70-55）*300=4500因为订货而损失的正常边际贡献=（100-55）*100=4500专属成本=9000+100*100*1%=9100机会成本（租金收入）=5000如果接受订货，则收益=4500-4500-9100-5000=-14100所以，应拒绝接受追加订货。3、某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。

要求：请考虑以下不相关情况，为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不追加专属成本；

（2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本；

（3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元；

（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件；因有特殊要求，企业需追加900元专属成本。

解：（1）剩余生产能力=1200-1000=200件

追加订货不冲击正常任务。单位变动成本=80-25=55元追加订货产生贡献毛益=（70-55）*200=3000所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得3000元利润。（2）追加订货不冲击正常任务，剩余贡献毛益=（70-55）*200-1000=2000所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得2000元利润。（3）追加订货不冲击正常任务，追加订货产生贡献毛益=（70-55）*200=3000机会成本（租金收入）=5000所以应当拒绝此项追加订货，否则将使企业多损失2000元利润。（4）追加订货冲击正常任务100件，追加订货产生贡献毛益=（70-55）*300=4500机会成本（减少100件正常业务损失贡献毛益）=（100-55）*100=4500专属成本=900如果接受订货，则收益=4500-4500-900=-900所以应当拒绝此项追加订货，否则将使企业多损失900元利润。第九章直接材料成本差异例：某机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异。解：材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）（F）－68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460＝92（元）（U）甲材料的数量差异＝（460－500）×4＝－160（元）（F）－68＝92＋（－160）直接人工成本差异例：某机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。解：直接人工成本差异＝6×450－5×500＝200（元）（U）200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异＝（6－5）×450＝450（元）（U）直接人工效率差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）200＝450－250制造费用差异例：某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。解：实际