《税法理论与实务》-课后参考答案 邓平华李宏彪

第一章税法基本原理课后习题答案一、简答题略二、单选题⒈【答案】D【解析】从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，其中无偿性是其核心。⒉【答案】A【解析】程序优于实体原则的基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。⒊【答案】C【解析】税法属于义务性法规，税收法律关系的产生应以纳税义务成立的法律事实为基础和标志。国家颁布新税法、出现新的纳税主体都可能引发新的纳税行为出现，但其本身并不直接产生纳税义务，税收法律关系的产生只能以纳税人主体应税行为的出现为标志。⒋【答案】B【解析】我国现行税制中的土地增值税采用超率累进税率计税。⒌【答案】A【解析】课税对象是构成税收实体法要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。6.【答案】C【解析】选项A：税率是计算税额的尺度，代表课税的深度；税目反映具体的征税范围，代表征税的广度；选项B：课税对象是区别一种税与另一种税的最主要标志；选项D：各税种的职能作用主要是通过税率来体现的，因此，税率是税收制度的核心和灵魂。7.【答案】B【解析】实体从旧、程序从新原则是指实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。8.【答案】B【解析】定额税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响；适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。9.【答案】C【解析】国际上通行的原则有三个：属人主义原则；属地主义原则；属人、属地相结合的原则，我国采用的是属人、属地相结合的原则。10.【答案】A【解析】税收法律的立法机关是全国人大及常委会。三、多选题⒈【答案】ABCD【解析】税收法律关系的特点包括：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。2.【答案】BCDE【解析】选项A：纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，而负税人是实际负担税款的单位和个人。纳税人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不是负税人。3.【答案】ABC【解析】根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容的不同，目前世界上的税收管辖权分为来源地管辖权、居民管辖权、公民管辖权。4.【答案】ABD【解析】税法的基本原则包括：税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义、实质课税原则。税法适用原则包括：法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法原则、实体从旧程序从新原则、程序优于实体原则。5.【答案】ADE【解析】选项B属于税率式减免；选项C属于税额式减免。第二章增值税课后习题答案一、简答题略二、单选题⒈【答案】D【解析】规定的应税服务年销售额标准为500万元，含本数。⒉【答案】D【解析】淀粉不属于农业产品的范围，应按照17%的税率征收增值税。⒊【答案】B【解析】增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税；甲企业当月应纳增值税=（51500+10300）÷（1+3%）×3%-884=916（元）。⒋【答案】B【解析】销项税额=11700÷（1+17%）×17%=1700（元）；准予抵扣的进项税额=1000+（1190-1000-100）×{11700÷（1+17%）÷[11700÷（1+17%）+8000]}=1050（元）；甲企业当月应缴纳增值税=1700-1050=650（元）。5.【答案】C【解析】提供的汽车修理劳务应缴纳增值税=30900÷（1+3%）×3%=900（元）；销售自己使用过的机器设备应缴纳增值税=32960÷（1+3%）×2%=640（元）；该汽车修理厂当月应缴纳增值税=900+640=1540（元）。6.【答案】C【解析】销售货物以后发生的现金折扣，不能从增值税计税销售额中减除；甲企业当期应缴纳增值税=40000×17%-2000=4800（元）。7.【答案】B【解析】以旧换新销售金银首饰，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算增值税。应缴纳增值税=42120÷（1+17%）×17%=6120（元）。8.【答案】A【解析】该企业当月应缴纳增值税=32/（1+3%）×3%+11/（1+3%）×2%=1.15（万元）。9.【答案】B【答案解析】选项A，以旧换新方式销售彩电，应以新彩电的市场售价作为计税依据；选项C，还本销售方式，以产品售价作为计税依据，不得扣除还本支出；选项D，以物易物销售方式，以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。10.【答案】A【解析】根据规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务以及非企业行单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金和行政事业性收费的活动，属于非营业活动，不属于应税服务，因此选项B、C、D不属于应税服务；选项A，属于现代服务业应税范围中的文化创意服务。三、多选题⒈【答案】CDE【解析】选项AB：不属于增值税视同销售货物行为。⒉【答案】ACD【解析】选项B：体育彩票的发行收入不征收增值税；选项E：纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。⒊【答案】ADE【解析】选项B：销售汽车的同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税不属于价外费用，不征收增值税；选项C：受托加工应征消费税的货物，受托方向委托方代收代缴的消费税，不属于价外费用，不征收增值税。⒋【答案】BCDE【解析】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；而对于销售其他产品收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。⒌【答案】ABCD【解析】选项A：由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。四、计算题⒈【解析】（1）该企业业务（1）应确认的增值税销项税额=400×17%+100×1.17/（1+17%）×17%=85（万元）。纳税人采取预收货款方式销售货物的，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天；纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。该企业业务（2）应确认的增值税销项税额=15×2×17%=5.1（万元）。（3）该企业当月应转出进项税额=（24-4）×17%+4×11%=3.84（万元），该企业当月准予抵扣的进项税额=25.5+5×11%+20×6%-3.84=23.41（万元）。（4）该企业当月应缴纳增值税=85+5.1-23.41=66.69（万元）。⒉【解析】（1）当月准予抵扣的进项税额=150000×17%+5000×11%+45000×3%-[（85000-5000）×17%+5000×11%]=13250（元）（2）当月增值税销项税额=48000×17%+55000×13%+（40000+3000）÷（1+13%）×13%+38000×17%=26716.90（元）（3）当期应缴纳增值税=26716.90-13250=13466.9（元）第三章消费税课后习题答案一、简单题略二、单项选择题⒈【答案】B【解析】消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及从事卷烟批发和金银首饰零售业务的单位和个人。选项B：白酒在批发环节不征收消费税，所以从事白酒批发业务的商贸企业不属于消费税的纳税人。⒉【答案】B

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。⒊答案】C【解析】白酒、小汽车、游艇，不属于消费税可以抵扣的范围。4.【答案】D【解析】纳税人将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售，消费税从高适用税率。应纳消费税＝85×600×30%＝15300（元）5.【答案】D【解析】粮食白酒消费税在生产环节征收；金银首饰消费税在零售环节征收。三、多选题⒈【答案】ABCD【解析】化妆品征收范围包括各类美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品，不包括普通护肤类化妆品。⒉【答案】ABCE【解析】应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税额。⒊【答案】BE【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计征增值税。⒋【答案】ACE【解析】选项A，零售金银首饰的纳税人是零售单位；选项C，委托加工实木地板的纳税人是委托方，受托方只是代收代缴。选项E，是债务人。⒌【答案】ABCD【解析】选项E：委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。四、计算题⒈【答案及解析】（1）玉石首饰在生产环节征收消费税，在零售环节不征收消费税，所以第（1）笔业务只对“采取以旧换新方式销售的金银首饰”征收消费税；纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。该首饰商城采取以旧换新方式销售金银首饰应缴纳的消费税=48÷（1+17%）×5%=2.05（万元）。（2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。该首饰商城销售套装礼盒应缴纳的消费税=81.9÷（1+17%）×5%=3.5（万元）。（3）用于职工福利的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。该首饰商城将铂金首饰用于职工福利应缴纳的消费税=10×（1+6%）÷（1-5%）×5%=0.56（万元）。（4）珍珠项链和包金手镯在生产环节征收消费税，在零售环节不征收消费税；金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。该首饰商城2014年10月应缴纳的消费税合计金额=2.05+3.5+0.56+140.4÷（1+17%）×5%=12.11（万元）。第四章关税课后习题答案一、简答题略二、单选题⒈【答案】D【解析】以邮递方式出境物品的寄件人或托运人为关税的纳税人。⒉【答案】D【解析】滑动税又称滑准税，是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。3.【答案】A【解析】以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。4.【答案】A【解析】选项B：采用相同货物的成交价格估价方法时，若有好几批相同货物完全符合条件，应采用其中最低的价格。选项C：合理估价方法不允许使用货物向第三国出口的价格。选项D：一般情况下，进口货物关税完税价格的估定方法应依次使用，但是应进口商的要求，倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的使用次序可以颠倒。5.【答案】C【解析】该设备的关税完税价格=海关审定的该货物的原进口时的价格×[（1-补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）]=800×[1-6÷（2×12）]=600（万元），企业应补缴关税=600×20%=120（万元）。三、多选题⒈【答案】ADE【解析】选项B：关税是由海关征收的；选项C：关税只对有形的货品征收，对无形的货品不征收关税。⒉【答案】ABCE【解析】选项D：暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照申报正式进口之日实施的税率征收关税。⒊【答案】ABE【解析】选项ABE不计入关税完税价格。⒋【答案】ACDE【解析】选项B：租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格，利息应当予以计入。⒌【答案】ABDE【解析】选项C：外国政府、国际组织无偿赠送的物资，法定减免关税。四、计算题⒈【解析】运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。该企业应缴纳的关税=（35+3+4）×10%=4.2（万元）。⒉【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为基础确定完税价格。所以该设备复运进境应缴纳的关税=20×20%=4（万元）。第五章城建税课后习题答案一、简答题略二、单选题⒈【答案】A【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人实际缴纳的“增值税、消费税和营业税”为计税依据⒉【答案】C【解析】城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“增值税、消费税和营业税”税额为计税依据，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业当月应补缴城市维护建设税=（30000+50000）×5%=4000⒊【答案】C【解析】提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费不征收营业税。该公司本月应缴纳营业税＝（600＋30）×5%＝31.5（万元）本月应纳教育费附加=31.5×3%=0.95（万元）4.【答案】B【解析】烟叶税应纳税额=烟叶收购价款×（1＋10%）×20%=234×（1＋10%）×20%=51.48（万元）。5.【答案】B【解析】城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加＝（90000+50000）×（7％+3％）＝14000（元）三、多选题⒈【答案】BCD【解析】选项A：纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税；选项E：纳税人所在地在县城、建制镇的，城市维护建设税税率为5%。⒉【答案】BE【解析】选项A：海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税和教育费附加；选项C：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税和教育费附加；选项D：生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。第六章企业所得税一、简单题略二、单选题⒈【答案】B【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。⒉答案】C【解析】职工福利费扣除限额=1100×14%=154（万元）＜实际发生额160万元，应调增应纳税所得额=160-154=6（万元）软件生产企业发生的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。扣除职工培训费用后的职工教育经费的余额应按照工资、薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费扣除限额=1100×2.5%=27.5（万元），扣除职工培训费用后的职工教育经费余额=40-10=30（万元），应调增应纳税所得额=30-27.5=2.5（万元）工会经费扣除限额=1100×2%=22（万元）＜实际发生额30万元，应调增应纳税所得额=30-22=8（万元）该企业合计应调增应纳税所得额=6+2.5+8=16.5（万元）。3.【答案】C【解析】业务招待费的扣除限额=（1500+500）×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元），应调增应纳税所得额=30-10=20（万元）；应纳税所得额=1500+500+100-1600+20=520（万元），应缴纳的企业所得税=520×25%=130（万元）。4.【答案】D【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额核算不准确，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（万元），应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63（万元）。5.【答案】A【解析】企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入；商场应确认手机的销售收入=150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）。6.【答案】B【解析】对于非金融企业：（1）不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）=300×[1-2÷（6000÷2000）]=100（万元）；或（2）不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联方利息×（1-注册资本×2÷借款金额）=300×（1-2000×2÷6000）=100（万元），其中，实际支付的全部关联方利息指的是按照同期金融机构贷款利率计算的利息。7.【答案】D【解析】（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除的项目。因此，2013年该企业应纳企业所得税税额=[（890+10）-200×70%]×25%=190（万元）。8.【答案】A【解析】选项B：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。选项C：创业投资企业应按25%的税率征收企业所得税。选项D：在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业，按25%的税率征收企业所得税。9.【答案】C【解析】2014年广告费扣除限额=1800×15%=270（万元），实际发生350万元，还有80万元（350-270）可以结转以后年度在企业所得税前扣除；2015年广告费扣除限额=（1900+100）×15%=300（万元），实际发生200万元，可以据实扣除，另外，2014年未扣除的超支广告费80万元可以在2015年度扣除。即2015年在企业所得税前准予扣除的广告费=200+80=280（万元）。10.【答案】B【解析】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。该小型微利企业2015年应纳税所得额=50-34-3.5=12.5（万元）。自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税=12.5×50%×20%=1.25（万元）。三、多选题⒈【答案】CDE【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。⒉【答案】ABCE【解析】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者进行利润分配等用途，应视同销售确认销售收入，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不视同销售确认收入。⒊答案】BCDE【解析】按规定缴纳的消费税允许在企业所得税税前扣除。4.【答案】ACDE【解析】选项B：应该计入企业发生的合理的工资薪金支出，按规定在企业所得税税前据实扣除。5.【答案】ACD【解析】选项B：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入的实现。选项E：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入的实现。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入的实现。四、计算题⒈(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额的60%=80×60%=48（万元），销售（营业）收入的5‰=（8000+100）×5‰=40.5（万元），48万元＞40.5万元，可以在企业所得税前扣除的业务招待费为40.5万元，应调增应纳税所得额=80-40.5=39.5（万元）(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。向非金融企业借款利息支出应调增应纳税所得额=130-1800×6%=22（万元）(3)广告费等扣除限额=（8000+100）×15%=1215（万元），企业实际发生的广告费1230万元超过了扣除限额，按照1215万元在税前扣除。应调增应纳税所得额=1230-1215=15（万元）(4)职工福利费扣除限额=800×14%=112（万元），实际发生120万元，应调增应纳税所得额=120-112=8（万元）；职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20（万元），实际发生15万元，没有超过扣除限额，不需要进行纳税调整；工会经费扣除限额=800×2%=16（万元），实际发生18万元，应调增应纳税所得额=18-16=2（万元）(5)企业缴纳的税收滞纳金12万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额12万元；未经核定的准备金支出30万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。合同违约金可以税前扣除。（6）企业开发新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计50%在企业所得税前扣除。应调减应纳税所得额=120×50%=60（万元）取得的国债利息收入，免征企业所得税。应调减应纳税所得额300万元。企业应纳税所得额=2431.5+39.5+22+15+8+2+12+30-300-60=2200（万元）（7）安全设备抵免额=120×10%=12应缴纳企业所得税=2200×25%-12=538（万元）2.（1）收入总额＝15000＋100＋400＋800＋234＋126＝16660（万元）（2）会计利润＝16660－6580－1650－1232－280－500＝6193（万元）（3）工会经费扣除限额＝820×2%＝16（万元），调增18－16＝2（万元）职工福利费扣除限额＝820×14%＝114.8（万元），调增＝0（万元）职工教育经费＝830×2.5%＝20.5（万元），20.5＞20调增＝0（万元）工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额＝2＋0＋0＝2（万元）（4）销售（营业）收入＝15000＋100＋400＝15500（万元）广告费用扣除限额＝15500×15%＝2325（万元）>1400（万元），广告费用无纳税调整额上年度320万元本年度可以抵扣，605万元留待以后年度调整；（5）实际发生的业务招待费×60%＝120×60%＝72（万元），销售（营业）收入×0.5%＝15500×0.5%＝77.5（万元），业务招待费应调整的应纳税所得额＝120－72＝48（万元）（6）财务费用应调整的应纳税所得额＝120－1000×5.8%＝62（万元）（7）公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝6193×12%＝743.163（万元）＞300（万元），无需纳税调整，广告赞助和行政罚款不得税前扣除，调整应纳税所得额10＋10＝20（万元）（8）企业所得税的应纳税所得额＝6193＋48（招待费超标）＋62（财务费用超标）＋2（三项经费超标）＋20（营业外支出超标）－60（国债利息免税）－30×50%（铁路债券利息减半）－（500＋300×50%）（技术转让所得免减征税）－80×50%（残疾人工资加计扣除）－280×50%（研究开发费加计扣除）－320（上年超支广告费）＝5100（万元）（9）购置节能节水专用设备的投资抵免额＝300×10%＝30（万元）（10）应缴纳的企业所得税＝5100×25%－30＝1245（万元）第七章个人所得税一、简答题略二、单选题⒈【答案】C【解析】选项A：个人兼职取得的收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税；选项B：个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税；选项D：从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。⒉【答案】B【解析】选项A：作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当按照“稿酬所得”项目计征个人所得税；选项C：个人出租土地使用权取得的收入，按照“财产租赁所得”项目计征个人所得税；选项D：个人文学作品、书画作品、摄影作品及其他作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，按照“稿酬所得”项目计征个人所得税。⒊【答案】B【解析】个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。刘某应纳个人所得税=（80000÷16-3500）×3%×16=720（元）。4.【答案】B【解析】（1）先出版后连载取得的所得，属于两次所得，应分别计税；而对于连载取得的所得，应合并其因连载而取得的所得为一次。（2）个人将其所得通过国家机关对受灾地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过的部分不得扣除。（3）8月份稿酬所得应纳个人所得税计算如下：不考虑捐赠的应纳税所得额=30000×（1-20%）=24000（元），捐赠扣除限额=24000×30%=7200（元），实际捐赠额8000元超过了扣除限额，因此，只能按照7200元在税前扣除。应缴纳个人所得税=（24000-7200）×20%×（1-30%）=2352（元）。（4）因在报刊上连载取得的稿酬应缴纳的个人所得税计算如下：应纳税所得额=（6000+3000）×（1-20%）=7200（元），应缴纳个人所得税=7200×20%×（1-30%）=1008（元）。（5）该作家上述稿酬所得应缴纳个人所得税=2352+1008=3360（元）。5.【答案】C【解析】单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。计税办法比照全年一次性奖金的规定计算，即先将全部所得数额除以12，按其商数查找税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。（800000-560000）÷12=20000（元），适用税率为25%、速算扣除数1005元。王某取得该住房应缴纳个人所得税=（800000-560000）×25%-1005=58995（元）。6.【答案】C【解析】纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，且拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。王某10月份取得该项收入应缴纳个人所得税=800000×2%=16000（元）。7.【答案】A【解析】对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对企业非雇员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税8.【答案】C【解析】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税，超过3倍数额的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在工作年限数平均（超过12年的按12年计算）。所以李某取得的补偿收入中6000×3×12=216000（元），免征个人所得税，确定税率：（360000-216000）÷12-3500=8500（元），适用税率20%，速算扣除数555元，应缴纳的个人所得税=（8500×20%-555）×12=13740（元）。9.【答案】B【解析】劳务报酬所得的抵免限额=60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元），取得的中奖收入应按照“偶然所得”项目征收个人所得税，偶然所得的抵免限额=20000×20%=4000（元），A国的抵免限额=12400+4000=16400（元）＞13000元，针对上述境外所得李某应补缴个人所得税=16400-13000=3400（元）。10.【答案】C【解析】对于外商投资企业发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税，但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位的，可以扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。李某2014年10月份应缴纳个人所得税=[8000×（1－20%）－3500]×10%－105=185（元）。三、多选题⒈【答案】BD【解析】选项A：不征收个人所得税；选项C：按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税；选项E：按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。⒉【答案】BCE【解析】选项A：个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税；选项D：个人兼职取得的收入，应当按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。⒊【答案】ADE【解析】全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。⒋【答案】ABCE【解析】选项D：个人提前退休取得的一次性补贴收入，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。5.【答案】BCDE【解析】选项A：外籍个人以非现金形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费暂免征收个人所得税，以现金形式取得的住房补贴属于应税收入，计征个人所得税。四、计算题⒈【答案及解析】（1）雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算征收个人所得税。李某当月按照“工资、薪金所得”项目应缴纳的个人所得税=（12000+2000+1000+6000-3500）×25%-1005=3370（元）。（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等，不征收个人所得税。李某获赠新型手机应缴纳的个人所得税为0。（3）个人转让境内上市公司股票，暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票，应计算缴纳个人所得税。李某取得的股票转让所得应缴纳的个人所得税=25000×20%=5000（元）。（4）纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税，该拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。李某当月拍卖字画取得的收入应缴纳的个人所得税=50000×2%=1000（元）。（5）在A国取得的稿酬所得，按照我国税法规定应缴纳个人所得税=42000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4704（元）。在A国取得的彩票中奖所得，按照我国税法规定应缴纳个人所得税=30000×20%=6000（元）。A国取得所得的抵免限额=4704+6000=10704（元），在A国实际已缴纳的税款=6000+5000=11000（元），不需要在我国补税。在B国取得的设计所得，按照我国税法规定应缴纳个人所得税=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）＞6000元，则应在我国补税=7600-6000=1600（元）。李某从A国和B国取得的所得应在我国补缴的个人所得税为1600元。⒉【答案及解析】（1）独生子女补贴不属于应税的工资、薪金所得，不缴纳个人所得税。陈某从任职单位取得的工资和独生子女补贴共计应缴纳的个人所得税=[（8500-3500）×20%-555]×12=5340（元）。（2）个人通过非营利的社会团体和国家机关向贫困山区的捐赠，不超过纳税人应纳税所得额30%的部分，准予在计算个人所得税的应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额=25000×（1-20%）×30%=6000（元），实际捐赠额6000元可全额扣除，陈某取得的审稿收入应缴纳的个人所得税=[25000×（1-20%）-6000]×20%=2800（元）。（3）单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照工资、薪金所得项目计算缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。陈某少支出的差价金额=600000-450000=150000（元），150000/12=12500（元），适用税率为25%、速算扣除数为1005元，则陈某低价从单位购房应缴纳的个人所得税=150000×25%-1005=36495（元）。（4）两个或两个以上的个人共同取得同一项收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。陈某与王某共同出版小说取得的稿酬应缴纳的个人所得税=30000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）。（5）2013年1月1日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。陈某取得的红利所得应缴纳的个人所得税=35000×25%×20%=1750（元）。（6）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。陈某拍卖小说手稿复印件取得的收入应缴纳个人所得税=40000×（1-20%）×20%=6400（元）。（7）企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得。甲企业为陈某购车应代扣代缴的个人所得税=（450000-80000）×20%=74000（元）。（8）个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后追加稿酬，均应合并为一次征税。陈某出版学术论文取得的稿酬所得共应缴纳个人所得税=（10000+30000+8000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝5376（元）。（9）对于劳务报酬所得，凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。陈某取得的授课收入应缴纳个人所得税=（300×4-800）×20%=80（元）。（10）按12个月分摊后每月奖金=120000/12=10000（元），适用税率为25%、速算扣除数为1005元，应纳税所得额=（120000-1005）/（1-25%）=158660（元）；158660/12=13221.67（元），适用税率为25%、速算扣除数为1005元，则单位为陈某负担的全年一次性奖金的个人所得税税款=158660×25%-1005=38660（元）。第八章资源税一、简答题略二、单选题⒈【答案】D【解析】现行资源税规定以收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位作为资源税的扣缴义务人，自然人不能成为资源税的扣缴义务人。⒉【答案】C【解析】煤矿生产的天然气不属于资源税的征税范围。⒊【答案】D【解析】纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。该油田当月应缴纳资源税=（100×8000+100×9000+100×9500）/10000×6%=15.9（万元）。⒋【答案】C【解析】纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。该企业出口天然气应缴纳资源税=3.5×200×6%=42（万元）。⒌【答案】C【解析】纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。所以，该煤矿2015年2月应缴纳的资源税=200×8%+21×500×80%×8%=688（万元）。三、多选题⒈【答案】ABE【解析】选项C：食用盐不属于资源税征税范围，生产食用盐销售的工业企业不是资源税纳税人。选项D：资源税“进口不征”，所以进口天然原油的军事单位不是资源税纳税人。⒉【答案】BCDE【解析】纳税人开采或者生产应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。⒊【答案】BCDE【解析】选项A：纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。第九章土地增值税一、简答题略二、单选题⒈【答案】C【解析】我国的土地增值税实行四级超率累进税率。⒉【答案】D【解析】房地产开发企业转让新建房，允许按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%扣除。3.【答案】C【解析】纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。扣除项目金额合计=100×（1+5%×2）+3+（300-100）×5%×（1+5%+3%）+300×0.5‰=123.95（万元）；增值额=300-123.95=176.05（万元）；增值率=176.05÷123.95×100%=142.03%，适用税率50%，速算扣除系数为15%；应纳土地增值税=176.05×50%-123.95×15%=69.43（万元）。4.【答案】C【解析】土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的行为征税的，房地产的交换既发生了房产产权、土地使用权转移，交换双方又取得了实物形态的收入，属于土地增值税的征税范围。5.【答案】B【解析】我国的土地增值税实行四级超率累进税率。三、多选题⒈【答案】ABC【解析】选项DE：没有发生房地产产权的转让，不属于土地增值税征收范围。⒉【答案】ADE【解析】选项B：耕地占用税计入“房地产开发成本”项目中扣除；选项C：契税计入“取得土地使用权支付的金额”项目中扣除。⒊【答案】ACD【解析】纳税人有下列情况之一的，需要对房地产进行评估，并以房地产的评估价格来确定转让房地产收入、扣除项目的金额：（1）出售旧房及建筑物的；（2）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（3）提供扣除项目金额不实的；（4）转让房地产的成交价格低于房地产的评估价格，又无正当理由的。四、计算题⒈【答案及解析】（1）甲企业计算土地增值税时可扣除的税金=（800-630）×5%×（1+7%+3%+2%）+800×0.5‰=9.92（万元）。（2）扣除项目金额合计=630+28+9.92=667.92（万元），增值额=800-667.92=132.08（万元）。增值率=132.08/667.92×100%=19.77%，适用30%的土地增值税税率。甲企业应缴纳土地增值税=132.08×30%=39.62（万元）。（3）房地产开发公司计算土地增值税时，印花税不能在“与转让房地产有关的税金”中单独扣除。乙公司计算土地增值税时可扣除的与转让房地产有关的税金=1000×5%×（1+7%+3%+2%）=56（万元）。（4）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得在计算土地增值税时扣除。房地产企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本中扣除。扣除项目金额合计=416+140+60+（416+140+60）×10%+56+（416+140+60）×20%=856.8（万元）土地增值额=1000-856.8=143.2（万元），增值率=143.2/856.8×100%=16.71%。纳税人建造普通标准住宅出售的，其增值额未超过扣除项目金额之和20%的，予以免税。所以乙公司应纳的土地增值税为0。第十章印花税和契税一、简答题略二、单选题⒈【答案】D【解析】作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单）属于仓储保管合同，要缴纳印花税。⒉【答案】A【解析】选项B:专利申请转让所书立的合同应按“技术合同”缴纳印花税；选项C：专利证应按“权利、许可证照”缴纳印花税；选项D：银行同业拆借所签订的合同不缴纳印花税。3.【答案】B【解析】（1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。（2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。甲企业当月应缴纳印花税=（5+3）×10000×0.5‰+40×10000×0.3‰+8×10000×0.5‰=200（元）。4.【答案】D【解析】建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用；如果施工单位将自己承包的建设项目再分包给其他施工单位，其所签订的分包合同仍应按所载金额另行贴花。甲公司、乙公司和丙公司共应缴纳印花税=（800+300）×10000×0.3‰×2=6600（元）。5.【答案】B【解析】对银行及其他金融机构组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。该金融机构应缴纳印花税=（500+400）×10000×0.05‰=450（元）。6.【答案】D【解析】甲企业当月应缴纳印花税=600×10000×0.05‰=300（元）。7.【答案】C【解析】选项A：以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税；选项B:房屋产权相互交换，双方交换价值相等的，免纳契税；选项D：企业依法实施破产，债权人承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免纳契税。8.【答案】B【解析】选项A：企业依照有关规定实施破产后，债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；选项C：房屋产权相互交换，双方交换价值相等的，免纳契税；选项D：契税由产权承受方缴纳，出售土地使用权的一方不需要缴纳契税。9.【答案】D【解析】采取分期付款方式购买房屋及其附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。甲企业应缴纳契税=1500×3%=45（万元）。10.【答案】D【解析】选项D：房屋出租不涉及房屋产权转移，不属于契税的征税范围。三、多选题⒈【答案】BDE【解析】选项A：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税；选项C：车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。⒉【答案】BCD【解析】权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等，不包括税务登记证、卫生许可证。3.【答案】CE【解析】选项C：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税；选项E：订阅单位和个人之间订立的音像征订凭证不属于印花税的征税范围。4.【答案】ABCE【解析】选项D：以划拨方式取得土地使用权的，不需要缴纳契税。5.【答案】ACDE【解析】选项B：房地产的重置价格不是契税的计税依据。四、计算题⒈【答案及解析】（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=（80000000+30000000×2+150000000）×0.3‰=87000（元）（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（500000+200000）×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=1150（元）（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=10000000÷4×0.3‰=750（元）（4）建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（3000000+1000000）×0.3‰=1200（元）（5）新增记载资金的营业账簿应纳印花税=（20000000+5000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=10×5=50（元）第十一章房产税、城镇土地使用税和耕地占用税课后习题答案一、简答题省略二、单选题⒈【答案】D【解析】对于独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、蜜糖池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等不属于房产，不属于房产税的征税范围。⒉【答案】B【解析】对个人出租住房，不区分实际用途，均按4%的税率计算缴纳房产税。⒊【答案】A【解析】选项BC免征房产税，选项D不属于房产税的征税范围。⒋答案】B【解析】对经营公租房所取得的租金收入免征房产税。该企业2013年租赁房屋应缴纳房产税=（250-80）×12%=20.4（万元）。5.【答案】B【解析】企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。2013年该企业应纳房产税=（8000-500-300）×（1-20%）×1.2%=69.12（万元）。6.【答案】D【解析】纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。7.【答案】B【解析】个人拥有的非营业用房是免征房产税的；个人出租住房减按4%计算缴纳房产税；所以赵某2015年应纳房产税=1200×6×4%＋150×（1－20%