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第二十五 企业合133332332015年本章内容变化：将“子公司少数股权的处理“不丧失控制权情况下26章合并财务报表”章节。第一节期损益期损益 用以 甲乙公司20141控股合 吸收合

按按合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的应作为内部进行

201411201481日实现的净利润。业合并，A公司了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、BAB92152185B者权益账面价值：5000万A公司在合并日应进行的会计处理： 50000000 15000 35000AA ①借：股 15000 5000 10000 20000 50000②万元（2500 万 30000 10000 20000

2400 24000 8000 16000AB8055000050000 4000050000 105000010000 2410000 800020000 1620000

第三节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则参与合并的一方另一方或多方的。（一）（二）日是方获得对被方控制权的日期，即企业合并进行过程中，发生50%、企业合并成本包括方为进行企业合并支付的现金或非现金资产或承担的债务、的权益性等在日的公允价值。、＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋或承担的公允价值＋的权益性的公允价值（合并对价的公允价值）被被方方在企业合并中取得的被方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、于、转移、授予、租赁或交换。4、对于方在企业合并时可能需要代被方承担的或有负债，在其公允价值能够对于被方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目方在对企业合并因A公司以5000万元取得B公司全部，为非同一控制下企业合并假定是吸收合并，A公司个别报表账务处理：借：B公司资产（公允价值）10500商 贷：B公司负债（公允价值 6 5A公司个别报表账务处理： 5000 5A公司合并报表抵销分录：借：B者权益 4500商 5，得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末方应以暂时确定的价值为基础，2014731201412日12、日合并资产负债表的编制

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被方可辨认净资产公允价（考虑递延所得（将长期股权投资和子者权益抵销借：存货（固定资产、无形资产等）

【例题】20×7630日，PS1000万股普通股（每18.75元S70%S公司控制权。S5505（2500S251P 8 000 7=8750-10850×70%=1155（万元 000 525155105510 6 1010183三、通过多次分步实现的企业合并通过多次分步实现非同一控制下企业合通过多次分步实现同一控制下企业合并，，的一方为方但某些企业合并中权益性的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的权益性的一方虽然为法律上的母公司，但其为会，，通过收购A公司的方式达到上市目的，该通过A公司向B公司原股东（甲公司）发B公司原股东持有的B反向

反向AABBBBABA买方，B公司为方。A20×7930BB100%股权。假定不考虑所得税影响。AB企业在合并前简化资产负债表如下AB企业合并前资产负债表AB34216024641141715422260B900万股普通股。（2）A20×793020元，B企业每股普通股当日40元。A公司、B1元。假定ABAA公司股数：1500B企业股数：900AB1800万股后达到对B100%A公司股数：3300BA1800 11BA假定B企业本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当增发750万股（900/54.55%－900）750万股日的公允价＝30000万元B实际是站在B企业角度(方）来编制由法律上的母公司（被方）编制份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新的权益性工具的金额但是在合并财法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在日B企业合并成本 30000万元流动资 3000万非流动资 25500万流动负 （1200）万非流动负

27000300030000-27A20×7930日合并资产负债表（单位：万元785396236股本(33004290B 750×（40-B 4 4借：股 4 6 15商 3

4A 资本公 29法律上子司的有关东在合并程中未将持有的转为对法律母公数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。公司应的普通股股数为1620万股（900×90%×2企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92% 权的因素，B企业应当750万股（900×90%/51.92%－900×90%B30000万元（750×40，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业10%，享有B企业合并前净资产的份额为6000万元（6010%A公司20×7年9月30日合并资产负债表（单位：万元）

股本(3120

78539623637690

B企业 面 值750750×（40-