商业银行审计计划

商业银行审计计划吴建友博士副教授金融企业审计高级研修班2010年7月商业银行客户接受审计计划总览执行风险分析程序并识别重大错报风险内容提要一、商业银行客户的接受（一）四大对中国商业银行的2004年度审计收费的调整及其原因审计方法从传统的着重于账户细节和流程性的内部控制（传统的风险导向审计）发展到着重于对企业经营风险的分析，并着重于战略性（公司层面的控制）和业务性（认定层面的控制）相结合，并更为强调审计目标的有的放矢（现代风险导向审计）。涉及的准则国际审计准则《ISA315理解企业及其环境并分析重大错报风险》（替代ISA310）、《ISA330审计师对风险评估反应的程序》（替代IAS400）《ISA500审计证据（修订）》集中体现了这一变化。我国的风险审计准则也制定完毕，分别为《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错保风险》，《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。（二娘）粮委摄托葵人郑是愿谁遍？与仁其照他齐类烦型就的藏审看计座业符务组一羡样蛇，冻在搜商英业陷银惨行喝的扫审妙计肤中牵，宜审煮计宵师虾同绍样胖面家临搬委牙托露人冒到蹄底到是备社促会听公支众量、璃股弟东芝、绩董咐事膊会搅，凶还似是横管侄理筒层脖的旦问秋题哲。歪对泄于螺这虏一娃问糕题赞的蓄最郑现羡实医的忌处孟理漫方庆式律是散对择于京公立众或上浮市学银猫行堂，胁重态点累放峡在贡公卵众府投响资搂者膀的丛角低度陶，园强膜调纱与余董岸事炼会梦下冒属倦的劫审握计碌委长员郑会教的变交辰流铺，翼但体同烘时舟也脊要妥考欣虑汤管柔理慨层储对烟审勺计叫服园务宁的叫预面期紫；平对初于筹非午上杠市搭银扣行瘦，笔则庄需睛要唯考仙虑恰其共规兰模大和不所目有证权仇性催质色，劈燕同塌时海考薪虑抓保萝护航公瘦众拔投壳资鸭者自（贸存写款志人询等刻）迹和茎管续理及层教的协预猛期奴。在嫩实罗际费的栗客其户检承般接递过鸦程责中锹，渔客圆户涛预陡期腥的忍开不发聋主择要像是领与顶被焰审比计鸦银五行甘的外董户事纸会晓和明管葡理债层越交证流前。一罩、升商搅业贸银闸行彩客换户遵的合接刚受（三扫）沉审笑计现产衰品丑的艺属剩性控傻制降属础性补惜充逆服吸务信邪息厅的使可写靠气性遵共循领规爪范一肿、怜商秃业粥银闹行故客才户趴的沉接蚕受201条款审计业务范围之外的服务（a）禁止在提供审计服务的同时提供以下任何服务：（1）为被审计客户记账或其他与会计记录或报表相关的服务；（2）财务信息系统的设计和执行；（3）评估或估值服务，公证意见，或实物出资（contribution-in-kind）报告；（4）精算服务；（5）内部审计外包服务；（6）管理功能或人力资源；（7）经纪商或交易商，投资咨询，或投资银行服务；（8）法律服务和与审计无关的专家服务；和（9）其他委员会通过规定认为不被允许的服务。事务所可以提供1－9规定以外的其他服务，包括税收服务，但前提是获得审计委员会的批准。（b）豁免权个案处理S始O除X法派案匪关脸于角其态他碍服智务脖的享规趋定买：一写、拌商遥业晌银霜行扑客醋户乡丰的伙接可受（该四送）摆审公计抬过碌程纱总罚览执考行斧风禽险潜分最析歌程骗序凯和贪识其别判风么险决够定胞审思计压战析略决托定香计长划烧的赏审蛾计貌方珍法计赔划控阻制别评钓价计剖划跑文布件公逮司肺层这面筒的勇控拢制乘方旷案对动特禾定戏问鼓题梁的基审球计协方严案审善计替方演案决疼定即审叶计稻战锋略决私定宋计技划团的迹审沃计弦方信法审繁计债方叹案财肿务尺报丘告锯审床计味方亦案特汤定灿问维题滤的妥审陷计耳方砍案审滤计奶差效异矮汇辛总终躬结乒文奥件财灶务究报剖告嫌审胸计膊方极案对森特许定条问廉题桑的就审蛾计镇方傻案审牙计剖检俘查至表实么质剂性艘测申试终鸦结邮审般计理著解分会绣计斯和纤报本告锣业性务田活浊动评窃价赚选兵择箭出扮的拣控超制吓的逼设狐计睁与证执匪行测昏试献选嫁择家出吓的航控带制楼的攻运排营利有轰效崭性风组险究控学制拢风细险悦和哥重税大顿错暴报咽风组险计过划跳实晴质叼性年程腊序执点行降实滩质努性远程细序考皆虑叶审教计顷证问据博是乎否伏充迈分幸适料当执避行怎终址结荐程网序执术行让总摇体婶评周价形变成竟审例计糕意永见阶驱段业嫂务居活降动要特求程的俘记蔽录一弯、热商辱业点银贷行迫客肃户梦的穷接影受（灰五讽）巷初跃步奴审占计愧计充划1扛.油取赤得灶对历客崖户霉的陡理困解审挡计念师耀需改要竟取流得据关猪于屡以挖下姓十也个棵问豆题降的另理购解辞：胳1劳．羡这鞋一熊商西业穗银夸行正的巨产划品餐？统它异的气顾沿客搁？源它比的波市均场新？绒2竟．车这生一烛商垄业券银章行绝发册展迹和后保师持摄持创续秒的城竞碑争环优啊势夏的悔战原略睛？键3李．磨它欣开歪发叛产忆品震、被营痕销谈和令交愿付蒜产骂品部的麻周其期战？仅4查．放它订的污关来键间的歪流向程鸟和秘业妨务源活吊动休？红5视．垂它艺的亩资毛产斤和耕融保资沾的米性旧质盐与恶组肥合谈方雹式身？讽6费．房诚它骨的交信掌息至系衣统巧的愈复摇杂为程练度堤？撑7琴．润这未一亩商患业六银细行霸对触可滤靠烦的土会伙计崭信嗓息欺的驾态淹度斤和蛇战致略粘？第8坚．捉需辞要冬从融信先息晚系挣统赞生怪成臣什铺么锹样拉的享财份务扰报绩告陡信阁息格？剃9紫．篮审战计汗师孕需参要驳关肥注劝的贤关五键漆风禽险睁在猾哪霉里柱？疏1汤0相．剧就速本中会谨计震师故事内务株所尊的撞专凶长抛和存技累术葡，障是脏否厦可仁以冷审列计翅这果一联客葵户蹈？一否、巷商幕业取银屑行练客访户晴的掘接荣受（刮五产）炎初墨步闪审舌计叫计街划2院.姜分微析宋商慢业翁银荡行予的浴战振略弯计拣划审尝计或师仍需购要值了答解浮商饶业谅银伤行送总狼体绩的揪远赶景悟战萌略裹。各在本理隙解赵远剪景顾战生略暂的径基脸础嫂上爪，然按遵照亲商灾业州银材行哑的橡业蜂务缸条致线亩理全解驾其搅战研略宰计炒划芳，乳是勇采羊用钥低想成酷本巨、柴差甚异应化猾，挂还算是请集爹中林战勇略加。3祥.取郊得天商易业套银县行定对盲信沾息当处酱理鸟的受理关解毛，谋特西别杂是样关服于刃信幻玉息历技征术绵的君利等用4烈.社识参别钥可蜡能杨会渐影悬响历审虎计普计岛划崇的钟问压题木领遍域继：评难估锐风组险鸭因嘱素戏：漠管爬理浸层晴的眯特介征蜓，烦行袜业葬特凶征暂，帜经拼营携特阴征轿，堂控堤制跟的武缺毒陷识面别警商搭业勺银赵行征所趟采茂用诵的菌会位计忆政土策识醋别涨可映能孤影庭响四审胸计俊计离划料的隶特游定亩事然实扯：文关耻联弯方夺交作易毅，目对喷专幸家治的挨依艘赖拜，苏对粥内樱部怎审羞计茄师纲工净作总的夸利然用伶。一盼、椒商工业滴银贯行浓客所户执的签接至受（缝五虚）膝初答步律审压计靠计巡寿划信益息赤的颠来壮源助：派以探上织海肿银验行醋2快0但0姜4温年怪度忍审贪计勺为芹例公溜司液网绘站上便年嫁度奇报凤告行软业录资读料公垫开稍信揪息一叨、灵商找业春银蛛行渴客责户蒜的构接恭受（辅六庆）牙客对户缸预遣期宏的严开易发见牌2系－计附路1一弟、淋商隔业盛银传行左客率户嘴的戴接昏受（坟七贸）教业忧务罚约附定解书方与怨审纵计都计接划递的裤交挑流业结务计约掏定皇书见变2仙－邮附径2与拳客邀户壶交歼流谊审条计蕉计辟划见摆2藏－著附萍3审喊计股预继算见乏2丢－括附挺3二扁、您审逝计裂计筹划疏总裕览计葛划还的兼目遇的取夜得暂对高客仁户额及陵其慰环宵境贩，鸭客垦户压的膛会猛计俗政盈策初和滑实押务萄，挑以坝及涛财数务颗绩拐效石的减理婶解理森解谈和航评筝价保公宝司弊层景面缘瑞与息审丹计弟相弹关跌的尸控遇制分骗析紫财损务减报毫表丝式的耐重扶大凑错锁报采风朴险慢，幕包躬括度错伤误弱与危舞馋弊根纷据目这背些熔风肉险丸开边发威审师计急战茎略对亦重能要甚的剑账醋户俩和姜披壮露辅开丑发耳计杏划头的蓝审距计群方稍法二晨、揭审灭计钉计洲划床总毙览决歇定计损划禾的群审蜻计蜻方坝法执内行户风浮险翁分妈析国程咽序并特识六别桂风黎险决挽定撕审增计愈战核略理宽解韵企况业企歉业问，广行惠业瞒和啊环荣境会潮计苗政佳策优和推会遇计术实洒务财举务命绩美效评链价棋公共司势层捞面艺的其控辫制识绪别岩财练务聪报属表惩层蓄次贞的风棒险辰，幕包法括咳舞阀弊咳风抢险重袜要妻性时捧间遵和朗团腹队凝分芒派包蓝括评专镜家歼的论工摩作涉洒及骆其巨他红人扒的诊工作决土定审赔计目裤标识未别重悄要络账送户认窗定疗层娇次抢的栽固带有泥风裤险包颤括乎舞吃弊亚风爆险交床易屡类岔别会崖计辱估贫计其他他捆账爱户披讨露基黄于择控捞制的端审欠计价方缩慧法实症质悲性斯审贱计方肚法分耕析固漆有风汗险或械错误（涝一畜）辟风挺险露分招析适程那序答的过特织征传峡统缓的夕商辆业肤银窄行湾审凤计笼着库重捎于枪银兆行功这出一柴法蚕律秋主猾体隐及鼻其说资炊产多负它债舒表孙，掏现代代斯的闪商抚业苍银财行川审奔计黑采姐用月的胳是泊经必营斑风销险灯导裤向进的笛注灶重摩于陈功青能沿性弓的曲业精务甚条游线虑（绝比背如肉，箱公漏司刘银帜行尼、蔽零办售越银暂行此、挖资阳本尚市循场棋业毙务糟等你）笋的蚂分炊析圾方显法惑，喝并址将议之厉与廉对糊法善律贴主自体估的团分腊析胳结循合痕起穷来悟。这升一骨功拐能雕性饮的顾分华析裁方托法辜着刃重俯于迟业匙务栏活柔动帖，稠通虎过能对住商存业叙银摄行赛整稻体泄的踏宗笔旨奸、命目除标练、翠战话略首的甩理巾解榆和朴业攀务谁条耗线死宗赢旨不、加目重标纸、痒战压略换的听理轨解昏，谨从糖而轻分毛析青商安业约银延行颗所卷面殃临农的畅风沃险疑，耐并昌将夫分却析掩结殊果振与季报槐表暮认嫂定墙结益合错起世来黑，附从良而架有怨针祝对颂性潜地眉计熄划雄审独计凉，康决养定温需谜要运执彼行龟的揉检怒查木活栋动最，杰最秤后哭通执过耍检库查勇，况将鼓审致计伙风煤险蛙控搁制肿在湾可朋接省受泛的遥范叼围箩之恋内刺。因椒此息，凡现睬代冷商遮业钻银敏行静的姐审锋计枝计天划盏相答对汗来颈说散更约为味重仗要呢，宇它阿是驾整接个衡审鲜计参工蓝作会成钱败岁的菜根检本究。三糊、航执耻行勿风渔险材分舌析嚷程删序摆并堪评砖估刊重安大冶错贿报衣风郊险（茄二眠）谈重缩慧要饱性双水雷平幼的根设橡定夸与辛审免计僵团阔队谣组挎成仔和甚工誓作姻委贷派重队要蚁性滑水候平偷主检要俱有膀两冤个签个菜概欺念钉：矿计筋划党的完重痒要足性送水扰平残（M侍a雾t眨e历r股i摇a殊l沾i秀t澡y宪F掉o彻r堤P颂l蓄a可n怨n项i研n惰g本P佳u码r婆p恭s滩e掠,贵M昂P轧P）贸、重多大邻错掌报驻的种临敲界粮值牧（M舍a站t质e牙r糊i别a杂l绑M检i始s球s视t晕a低t便e胞m古e脊n转t撇T样h侨r安e梢s毁h附h置o阁l怎d，M鸦M雷T）对争于鹿计佣划幕的纽奉重旦要粗性稳水堤平万，惨需缎要踏考舱虑腹定熔性陪因附素薄（部比削如挨激狡励鹊薪枕酬摘、俱目绕标猎利某润取等指）平，继按梅照果税河前针利旺润讯的手一氧定训比合例浊；界在俗计沫划借的里重刷要舅性毒水治平押的柴基花础单上阁，盲决栏定问重收大抵错难报纳的联临冷界貌值恰，洗从届而蔬将楼其贿运蓄用盼于奋账抬户蓄、定交赤易蜜类卸别不和赵披亿露宾层岸次饥。过一万般猪来题说烧，摆临怕界棵值选的把确袭定坊在昨计叶划唱的亏重旗要埋性铺水柳平芒的7枝5％缩慧或症更心低游，辟而腾对慰于凝特龙定圾账针户钻可纵能勒会弓采中取粉更洽低置的胸临补界惠值旨。三件、轻执泽行扁风沸险羡分洪析现程犁序屡并朋评赵估裤重西大本错法报班风廉险三趟、旅执惩行沙风谣险针分呢析别程台序瞎并国评脖估伍重颤大猫错稿报持风津险重雾要比性罪水剥平绘：疯以拾上剥海疮银敬行霸2坊0漏0国4董年款度亏审汤计甲为强例标挖准圈:资晋产扶负汇债飘表:估烤计道的锯合捐并唇净亲资煌产旷的帜1供%;利卷润袍表别:渣估鼓计岗的话合川并倒税桂前忆利族润场的络5膀%;资劣产柱负银债南表臂外驶项鼻目窑:俭估恒计灯的顾合龙并沈净周资榜产刊的逆1丢%还零需休要方考暖虑刚定铁性百因纯素次,职比鼓如弓具驻有登特肯别自重须要视性君的欢因棒素胸(衬如帆将C软A唐R提枪高危到8肺%的杨项搂目复)鬼,亩有使意架的椅错与报穿等顺,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