纳税基础与实务第五章副本

商品流转额和部分劳务流转额（加工、修理修配）劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产）增值税营业税部分消费品征消费税部分自然资源的初级产品课征资源税

进出中国国境和关境的商品课征的关税以增值税、营业税、消费税为税基征城建税不动产的流转额课征土地增值税所有的商品、劳务流转额中国现行的流转税制度此即彼不交叉第五章营业税第一节营业税概述第二节营业税的征税范围和纳税人第三节营业税的税目和税率第四节营业税的税收优惠第五节营业税的计算第六节营业税的会计处理第七节营业税的缴纳与申报第一节营业税概述（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。

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征收范围

税率

交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业

建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业

3%邮电通信业

邮电、通信

3%文化体育业

文化、体育

3%金融保险业

金融、保险

5%服务业

代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业

5%娱乐业

歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧

5%-20%转让无形资产

转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉

5%销售不动产

销售建筑物及其他土地附着物

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考核玩定（2）疫按纯其蛮他睬纳带税咬人礼最列近砌时缎期皂发因生遥同坟类索应备税欣行望为派的歼平肚均惊价路格金核腐定（3）态按值下形列鹊公旋式牲核现定输：营虑业谷额=营节业疤成镇本嘱或密者建工览程按成随本×（1＋斧成小本丹利网润脉率程）÷（1熊-营旱业愚税限税桌率窜）公铅式洁中砍的杰成缸本脆利朗润斯率弟，拴由睁省游、妖自嗓治蹲区舞、青直怒辖嫁市槐税狂务推局东确跨定途。具体情况计税公式和应用举例（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率【例题】某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元，其应纳营业税为：50000×5%=2500（元）（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）×税率【例题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）×5%=5000×5%=250元（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格×税率组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷(1-营业税税率)×营业税税率【例题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：①建筑业营业税=300×（1+20%）÷(1-3%)×3%=11.13（万元）②销售不动产营业税=400×5%=20（万元）

2赚0栋2索3唯/等7叉/岩1际23稿5一摧、眼交路通旅运柿输权业煤（3校%）1缠.税轧目依：包梳括块：崇陆府路兰运解输段、讯水造路事运公输峡、商航此空拆运卫输借、膛管字道睡运删输类、目装唐卸紫搬商运5大尺类臭。注惭意乔以各下6点浩：友①雄其偿中症陆彻路革运结输柏注代意论包怜括割缆久车笨运孔输昂和伙索科道蜡运追输软。稿（柱但东单茂位夺和稼个兵人答在旅青游贱景犯点斩经扫营剥索倘道秋按川“投服催务脊业裳”竭税话目驾征娘税5哄%）②打尿捞后比糠照水俭路领运邮输射办耕法铲征站税闷。2勤0亲2睡3凉/圾7熟/搬1馒23忌6③与燃航挡空液有棚关虎的坡通厨用成航家空速业康务瞧、矮航块空凡地狠面热服屋务宜业扯务医也罚按街照惧航数空卵运曲输窝业染务酱征雀税巾。④绕凡颈与运免营蜘业促务犁有半关的许劳辣务逝活漠动猪，蛮均惕属草该俘税炭目问的偿征示收捕范锹围阿。炉包勉括饺打欲捞躺、荷理皆货裙、诱港惭务日局撑提为供帽的杀引猎航巾、蜜系他解败缆丝式、搬扰家、宗停篮泊贝、哗移廉泊股等咱劳冷务峡及笨引旦水陈员摘交省通躬费渴、锁过评闸澡费俗、开货田物艇港详务车费杨等锁。2容0莫2或3印/封7与/盏1奔23让7⑤对跳远青洋钩运裙输竭业痛从开事雪程坏租在、旨期售租猴业然务丈和禽航钱空虚运惊输芬业森从雾事直湿仔租墨业候务撞取猛得努的序收希入健按躺“宵交负通女运裤输后业策”只税茅目塌征弓税器。断（对介远栏洋叼运尼输讽业西从猛事打光崇租惹业刷务暴和桃航市空毛运朱输般业欠从程事套干涛租体业隙务哀取拴得并的棕收是入矩按橡“派服伪务周业-租歉赁目业阁”默征刻税蔽）⑥岁对晓公馆路套经给营企驱业收参取挥的冬高抢速司公班路四车羽辆通初行衔费遍收贸入翁统册一壮减登按3帮%的色税显率征眼收哗营竖业璃税肾。2臭0住2希3墓/或7肤/库1槐23巾82城.计雹税驾依借据：书提无供伐交夜通妇劳蜻务固取年得郊的茅全察部槽运妙营洽价蜂款满和阿价须外免费酿用仓。①伞将诊承散揽稳的迷运窝输犁业俗务尿分屡给硬其灯他蜂单管位胸或银者血个典人积的佣：营蒙业堪额=全祥程闲运雅费-支揉付香给尺其茫他剂单丛位葬或贺个溉人伞的姓运芝输疮费擦用②膏运串输青企孙业从自岛境逝内很运医送业旅邮客译或护货膀物毁出号境子，毁在抗境芒外酷改处由多其见他暂运潜输缴企如业冬承肿运光旅纹客疼或竭货格物商的:营农业促额=全诉程立运套费-付南给框其季他惑承江运嫁企俯业晃的近运捷费2枝0删2汉3宏/鼠7杜/秤1孔23丈92效0建1缘瑞0座.度1纷.的1，津对锦中侄华羡人稿民燥共孟和遵国辞境盐内哗（学以碍下厉简膊称毛境碗内暑）惧单篇位掩或准者刘个非人躁提场供玩的国溉际绣运设输黄劳凭务肯免锯征枪营绕业堂税。国背际咱运园输逮劳为务潜是滔指酒：动（1）建在钢境援内石载蒙运浆旅医客身或首者阁货魂物列出潜境掘。历（2）靠在狠境崖外番载舅运袄旅斑客昆或脱者羞货区物锡入壮境乏。济（3）篮在炸境避外姐发之生摧载棋运悄旅躲客谦或掠者释货留物短的珍行型为顶。2筝0加2援3浮/造7唯/关1薄24落0③新顽增沈：倦自2车0蛾1肥1年9月2范6日携起,合柳资季铁奴路随运铜输引公仇司赴、俯股兵改飘铁液路阴运别输蒜企拳业断和割其捐他籍铁甲路运乖输刚企豪业朴相幅互恢之政间倚合赴作融完换成皆运拣输逗业扫务殃，承虏运满人驾应我以暗取挣得基的阅全慕部琴价姥款粘和辞价凤外分费碌用蚊扣径除才支醋付胜给趁其父他礼合努作催运借输庄方韵的阔运与输钢费国用孟后暂的浴余骄额跌为就营磁业胞额葵，挑以《铁中路昂运豆输程企久业贫提饼供呢服盾务求清贫单叉票季据》为筒营宜业溪额宽扣茂除巧凭框证给，掠计季算旬缴电纳增营镰业吓税等。记灿忆浮总支结只：纳税税置人祖只拉对滨由条其判提商供隙的碑劳词务刚取这得广的卧收我入躺纳悄税寸。残“绢干秩多南少错活沟，林拿津多艇少选钱顶，岸交爷多剑少吐税蒙”2这0交2袖3舌/味7错/窃1骗24沉1某青运变输问公无司3月旨份定取荣得改运夺营权收龟入4资0箱0万萝元今，掠另楚取昌得青联乖运寨收售入2槽0槽0万先元犯，营其胜中命支雀付奇给敢其后他便承扎运吨单饰位革承像运根费1荒0否0万骄元律，嘱已遭知麻交舅通担运址输扎业惩适抖用登营颈业益税暂税湾率撞为3崖%。萝该辱公胳司现当渣月唱应群缴奸纳纽奉的倾营瞎业盒税己税骡额冤为凑（扔）王万潮元吗。A禽.盟3B区.揉1晃2您C浩.蒙1汁5D享.吓1阶8【答音案】捏C臂【解统析】应节纳参营柄业沃税派额=（4雾0甜0稠+研2装0骨0孔-复1映0盾0）×陪3江%酒=蔬1请5（带万平元终）2锦0贱2乡丰3琴/库7岗/消1估24欺2二灵、苏建来筑敞业懒（3蓄%）谁：1捞.税黑目眯：寄指腊建幼筑纤安卵装畅工怪程驼作蹦业僻等标，仍包装括黑建散筑秩工零程诉、给安末装牛工暴程啊、改修顾缮鹅工遇程仔、蒜装章饰亩工赵程心和其吩他忌工崭程愿作紫业我等没内左容辫。注惕意葡其扫他冈工拥程鸦：①拘代饱办载电害信觉工嘉程酬、腾水弱利鱼工驼程蕉、夕爆员破即、复航禁空稻勘劣探谊、坊钻膝井唉（源打糠井透）睁勘膏探丹、睛爆管破泼勘依探普，州属照于污“葡建找筑碎业估”尖等烦工且程浸作衔业泥属饰于夏建挨筑恭业耀范康畴弹。其炊他您的廉税翅目使内胆容剃通轰常踪蝶理菜解励一杯致2迎0却2厨3馋/白7跃/蚕1斑24筋3②自胜建匙行返为煎的登纳果税摸规机定腊总拆结膊如型下解：A叙.自耀建滔自脏用指房前屋段的肾行纲为也不灭纳项税帮。B别.将辽自援建鞋的葡房卡屋贸对惰外员销抵售防（诊含郊个愤人欧自泼建诊自卖用详住短房寸销碌售津）撤，交虑两驰道侍税听：都自禽建千行某为回按振“灭建字筑窝业董”钓纳川税3忌%，史再柴按貌“疫销颗售隆不迟动证产像”律征舞收赛营靠业养税5员%。C蜂.自拆建赔后肯出遮租情按聪“骆服汪务博业玩”钱交损营凯业持税滚，铜但隆自难建醒行仇为倾不占是裁“习建奴筑凡业从”旦的鉴征复税缓范故围摄。D管.自瓣建烦行染为误的兰单堡位弹或兔个寻人驶将不驳动旱产锋无差偿名赠樱送竭他远人（残视员同酸销熄售训，按增建感筑王业蚂和欣销移售坟不杠动湖产暑分射别眼交挡税里）农，嫌由荣主数管罪税裤务覆机催关核按扔相起关喉规膜定羽核扰定肝其妈营化业辱额女。2听0紧2餐3喝/挑7框/腿1奴24说42稀.计使税卫依砌据愈：向膨建望设蝴单卷位佳收器取序的粮全理部直价谢款活和霸价粒外下费般用性。①病工辨程寨分菌包授给倾他典单泼位汽的深：营呀业捉额=全蚊部晓价泊款探和五价全外国费滩用-付绩给凳分鄙包耀人拳价腊款②纳冷税错人袄提喊供队建覆筑绳业贺劳莲务按（不炒含浇装饥饰载劳膝务）毁的真，希其戚营拼业库额闲应蹦包纸括征工该程丝式所旦用夹原笨材葡料监、芽设智备浸和歪其案他霞物秩资典和铃动册力鞭的渠价长款烤在硬内辫，内但掀不勾含建掌设扔方肿提孟供扩的初设蒜备旁的隶价惕款蜂。从矿事乳安跳装漆工损程书的肯，蛙安样装暴设怪备允价爆值狐作胸为纳安蛾装吹工臂程覆产扶值僵的超，环营起业野额胶包固括范设刚备突的灶价晕款位。2猜0尝2庆3加/撑7匠/布1封24浙5【典拌型鸦例耀题4维-物2泻】2词0避1降1年9月吊，崭某矮建粱筑土安逆装捧企次业劫承蠢包赶一胖项灯安朵装之工稿程压，千竣坛工绣后挥共未取莲得全工星程争价妇款1装0苦0万乡丰元粒。隶其碑中序，却在针施荐工属期做间划发们生扫劳黎动贡保蜓护诉费5万恶元刺，眯临乖时越施嘉工黎费3万兽元哄，绒支矩付吉职巡寿工振工垮资粪、鸽奖时金2零5万舱元诉，果购盼买欧建站筑奖材刊料考等跳支咐出4聋0万读元斧。马另炮外耐，亚还枯向冬发屿包彻单沙位李收赴取疫抢竟工俩费2万抬元甘，脏获贴得斗提微前箱竣浮工及奖3万得元边。任计祥算胸该毫企艇业9月望份薯应井纳御营蝇业疤税啊的谦营缴业镜额馒。【解洗析】该幸企痕业9月撒份蚂应票纳场营搬业冰税幸的炕营购业袜额=方1炉0滑0司+树2搏+率3哑=射1计0竿5（魔万库元钥）2谨0稍2昼3安/撕7病/六1触24列6【典极型承例卡题4志-壁3渗】某鹅施鱼工艺企财业2伯0债1叔1年悔自去建杂一苗幢此宿胖舍棉，丝式其降中连一秧部掠分尽已雅竣巷工离销底售翁。宿已象竣膏工别销大售献的残宿哲舍覆楼股建澡筑以安偶装咱成壮本孝为1抚0违0万客元绿，眼取轧得塞销职售奋收污入1稀5锣0万令元范。吃（蓄建携筑使业家营挤业严税舒率皱为3哈%，滚成术本括利企润谷率读为5那%，垄销耳售看不次动穿产著营性业郑税补率遥为5倚%）肆请恒计舒算当该庄公头司工此监项江业团务尊应围纳讨营曾业富税壮。【解茄析】（1）烈自敞行叮建产造艺行腐为鞠交副营项业芝税夸营伤业秆额=营条业心成而本窜或讽者团工禾程朋成贷本×（1＋薯成违本演利至润什率卫）÷（1随-营共业练税拿税臣率食）=忍1有0刘0唇×（1卧+述5言%）÷（1笛-浇3金%）=逼1猜0羽8隆.赔2（扁万捆元定）剑按僻建遥筑亭业塞应恭纳茅营健业弓税=州1饶0淋8油.吃2俊×颜3顷%茶=压3醒.犹2（借万长元讲）身（2）嫁销个售颜宿北舍传应怖纳刑营各业絮税=努1麦5兄0炕×赠5旋%胀=奥7夫.殖5（茄万差元矛）斩（3）禾应碍纳受营聋业椅税良总坛额=冒3跌.队2锤+降7脱.高5弱=鹅1趁0下.森7（两万巾元俗）2蓄0贯2监3缝/排7普/树1蹈24珠7典率型镜例千题4兽-渠4舱】责A建碌筑野公竟司动具赤备巧主算管齿部稠门呀批桌准铅的灯建图筑云企暮业汪资移质遗，添该也公舒司吸签诱订岗的惹建傅筑炼工巴程绝施献工蔑承俗包烛合多同梳注梨明笛的非建崇筑斥业划劳塘务皇价匹款眼为9洽0动0到0万只元砍（田其摧中剧安抵装责的剖设命备嗽价胆款吃为3滑0锦0效0万监元番，驴建颗设历方薪提统供帐设酱备踩）攀，锐同树时A提烤供出建沫筑怠材铁料1废0窜0虎0万翅元蚀。A公观司贯将1倍5扩0昨0万永元致的教安剩装仔工嘉程块分邪包另给B建畏筑轿公丛司土。左工云程素竣圆工渗后腿，歇建握设惹单片位叉支输付省给A公斤司票材木料亲差览价桑款6翠0怠0万碗元者，仿提桥前脊竣与工场奖1解5犁0万充元渗。蚊请仔计吐算A企碰业傻应级纳饥营壁业炭税等额烦。【解听析】应讯纳宽营机业份税过额驱＝公（9开0团0裳0丽+芬1谱0资0萌0以-哪3奇0致0齐0－1江5陕0滔0＋6壳0五0＋1吗5青0）×某3职%＝1戴8磁7志.栏5（牛万涂元庸）2闷0搜2杰3盘/衔7铸/番1止24摆8三累、胜金庆融旷保源险钉业挣（5盐%）醋：1绩.税温目顷：篇金捡融涝业扔包夫括蚕：珍①赖贷冤款究指诱将州资及金淘有法偿肃贷龟与建他尾人壶使督用咐，包克括跪贴但现畏、罢押察汇约方伤式撕和汇以腊货述币蓬资哨金肆投革资舞但渔收跨取规固岭定镇利撇润曲或愉保兰底亲利匪润谷的拉行竖为远都贯属悔于歪贷傅款蚁业缺务底。②东融俘资护租理赁浴业鉴务设。缘瑞③购股醒票腾、似债余券摆、腾外消汇翼、暂其阵他委金镰融壳商胜品煤的励转垂让各属释于卧金挨融怎商跌品怖转冬让焦。扫④性金歉融呜经苹纪增业州务钱和态其柿他机金帆融隐业姥务餐。袄⑤味境勉内唐外祝资摸金覆融拘机挑构怀从爽事和的怨离惑岸炭银令行惨业企务手，应筛在脸我际国扶缴份纳腰营妻业响税类。2首0铺2鸭3焰/轿7租/弯1扯24片92折.计雷税丸依摸据牲：沾（1）怒金龟融殃业晌：鲜①歌贷私款样业队务统：举贷愧款狸利划息看收晕入跪（层包记括侍各纹种猛加浑息沿、号罚费息做）肉。劳②捆融毛资出租尾赁包：收本晓期神营针业结额=（草应版收酬取钩的凑全齐部沟价铁款倘和斑价袋外陵费年用-实木际栽成腾本绝）×（冲本列期车天孤数÷总押天划数苏）灯③晓金爱融碑商考品触转响让遵：营椒业砌额投＝艘卖太出易价梁（抚不婶扣夺任鞭何洲费单用怠）笔－跃买震入南价氧（冬不最含婶各屯种示税非费若，乡丰可貌以区扣么除拔持秃有瞧期僚间兄红烫利娱收亮入察）传。注塘意辣：同牌大项类不你同费品庸种播的赖金娘融考商派品泻买以卖理出胞现岩正记负率差静，稻同喝一目纳革税宝期毫可饼以恒相希抵座，炕相震抵遵后湾仍碌出卡现阁负泡差茧的触，汉可缝以丙结量转誉下迷一答个咸纳抖税商期查相苹抵仔，秤但严年姐未椒仍投出乔现总负午差奸的排，克不卵得结遥转隆下黑一管个娱会棍计雪年斯度。紫同垃年型④惯金应融音经际纪石和幅其精他秀金滩融肾业赌务清：手玻续和费冰收剂入（公全颈部递收欣入-支犬付晓给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