行为税培训讲义(-)课件

第五章行为税学习目标了解城市维护建设税、印花税这两个行为税基本法律规定，掌握应纳税额的计算，熟悉征收管理及其纳税筹划的方法。使学生能够运用行为税的基本规定，正确计算行为税应纳税额，掌握行为税的征收管理，具备行为税纳税筹划的操作能力。

导读城市维护建设税（含教育费附加）1印花税2印花税税收筹划3第一节城市维护建设税（含教育费附加）一、城市维护建设税概述城市维护建设税(简称“城建税”)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

城建税具有以下两个显著特点：第一，具有附加税性质。第二，具有特定目的。

第一节城市维护建设税（含教育费附加）（一）城市维护建设税纳税人、征税范围、税率1.纳税人城建税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、以及个体工商户及其他个人。第一节城市维护建设税（含教育费附加）2.征税范围城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税”的其他地区。3.税率城建税按纳税人所在地的不同，设置了以下三档地区差别比例税率：（1）纳税人所在地在市区的额，税率为7%。（2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%。（3）纳税人所在地为其他地区的，税率为1%。第一节城市维护建设税（含教育费附加）（二）城市维护建设税的计税依据及减免规定1.计税依据城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。

2.减免税城市维护建设税是一种从属于流转税的附加税，当主税（增值税、消费税和营业税）有减免时，附加税也会随之减免。第一节城市维护建设税（含教育费附加）（三）城市维护建设税应纳税额的计算城市维护建设税的计算公式是：应纳城市维护建设税税额=(实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税)×适用税率第一节城市维护建设税（含教育费附加）（四）城市维护建设税的征收管理1.纳税环节城建税缴纳环节实际就是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节。纳税人只要发生增值税、消费税、营业税的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。第一节城市维护建设税（含教育费附加）【案例】某市区甲企业2011年8月份实际缴纳增值税400000元，缴纳消费税200000元，营业税300000元；计算该企业8月份应纳城市维护建设税税额。第一节城市维护建设税（含教育费附加）【解】应纳税额＝(300000＋400000＋200000)×7％＝63000(元)第一节城市维护建设税（含教育费附加）2.纳税期限城建税的纳税期分别与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致。3.纳税地点城市维护建设税是“三税”的附加税，因此“三税”纳税地点就是城市维护建设税的纳税地点。

第一节城市维护建设税（含教育费附加）4.纳税申报表城建税纳税人无论当期有无销售额、营业额，均应按规定填写“城建税纳税申报表”，并于次月1日至15日向主管税务机关迸行纳税申报。

第一节城市维护建设税（含教育费附加）二、教育费附加概述（一）教育费附加的概念教育费附加，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一项附加费用，是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。

第一节城市维护建设税（含教育费附加）（二）教育费附加的征收范围及计征依据教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。第一节城市维护建设税（含教育费附加）（三）教育费附加的计征比率教育费附加的计征比率是以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。教育费附加的计征比例为3%。

第一节城市维护建设税（含教育费附加）（四）教育费附加的计算及减免1.教育费附加的计算教育费附加的计算公式为：应缴纳的教育费附加=(实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税)×3%2.减免税规定第一节城市维护建设税（含教育费附加）【案例】某市一外贸公司为增值税一般纳税人。2010年4月进口一批货物，向海关缴纳进口环节增值税20000元，在国内销售货物一批，缴纳增值税150000元，因超过纳税期限5天，被税务机关加收滞纳金100元，本期收到以前出口货物的出口货物的出口退税款40000元。计算该企业4月应缴纳的城建税和教育费附加。第一节城市维护建设税（含教育费附加）应纳的城建税税额=150000×7%=10500（元）应纳的教育费附加=150000×3%=4500（元）第二节印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。

一、印花税纳税人印花税的纳税人是指在我国境内书立、使用、领受印花税征税范围所列凭证的单位和个人。第二节印花税二、印花税征税范围、税目和税率（一）征税范围现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征税，没有列举的凭证不征税。列举征税的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。第二节印花税（二）税目和税率1.税目印花税的税目，指税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有l3个税目。2.税率印花税的税率有两种形式，比例税率和定额税率。第二节印花税三、印花税应纳税额的计算（一）计税依据1.经济合同经济合同或具有合同性质的凭证，以凭证所记载的金额、收入或费用为计税依据。（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。第二节印花税（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。（6）货物运输合同的计税依据为运输费金额（即运费收入），但不包括所运货物的金额、装卸费、保险费用。（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用（即保管费收入）。（8）借款合同的计税依据为借款金额（即借款本金），不包括按照合同规定计算的利息。（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

第二节印花税2.营业账薄营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。3.权利、许可证照权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

第二节印花税（二）应纳税额计算印花税的应纳税额，根据应税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为：1.适用比例税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额=计税金额×适用税率2.适用定额税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额=凭证数量×单位税额3.营业账簿中记载资金的账簿，计税公式为：应纳税额=（实收资本＋资本公积）×0.5‰4.其他账簿，按件贴花，每件5元。第二节印花税案例：某公司2011年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用权证各一份，与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需支付的加工承揽费为20万元，另订立财产保险合同一份，保险金额1000万元，保险费12万元。计算该公司2007年应纳的印花税。第二节印花税解析：有关合同应缴纳的印花税=200000×0.5‰+1200000×1‰=220（元）有关权利许可证照应纳印花税=5×4=20（元）应纳印花税=220+20=240（元）第二节印花税四、印花税的征收管理（一）纳税方法根据印花税税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，其缴纳方法可以分为三种方法：1.自行贴花办法2.汇贴或汇缴办法3.委托代征办法第二节印花税（二）纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（三）纳税期限税法规定，印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。（四）纳税地点印花税一般实行就地纳税。

第三节印花税的税收筹划一、分项核算筹划法印花税规定，同一凭证有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率时，如果分别记载金额的，应分别计算应纳税额，然后按合计税额贴花；若未分别记载金额的额，按税率高的计税贴花。第三节印花税的税收筹划二、利用税收优惠进行的筹划在进行印花税的税收筹划时，应注意利用相关的税收优惠政策。（一）免征印花税的一般凭证。（二）企业改制过程中有关印花税征免规定1.关于资金账簿的印花税。2.各类应税合同的印花税。3.产权转移书据的印花税。4.股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。第三节印花税的税收筹划三、模糊、压缩金额筹划法（一）利用模糊金额方法进行印花税的筹划【案例】某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，由于租赁设备较多，而且设备本身比较昂贵，因为租金每年500万元，则两企业均应缴纳印花税，其计算如下：各自应纳税额=5000000×1‰=5000（元）第三节印花税的税收筹划如果两企业在签订合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据税法规定，两企业只需各自先缴纳5元的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而达到了节省税款的目的。第三节印花税的税收筹划（二）利用压缩金额方法进行印花税的筹划这种方法又称为金额压缩筹划法。由于各种经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等的金额通过合法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少缴纳税款的目的。第三节印花税的税收筹划五、纳税人相互拆借资金进行印花税的筹划根据印花税的规定，银行及其他金融机构与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用，取得银行借款的借据应按照“借款合同”税目缴纳印花税。

小结1城市维护建设税(简称“城建税”)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税”的其他地区。城建税按纳税人所在地的不同，设置三档地区差别比例税率：7%、5%和1%。小结1印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的纳税人是指在我国境内书立、使用、领受印花税征税范围所列凭证的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。各类电子应税凭证的签订人也是印花税的纳税人。其筹划的主要渠道是分项目核算方法、利用税收优惠政策、模糊、压缩金额筹划法和减少书立使用凭证人数进行税收筹划，降低纳税人税收负担。ThankYou!（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”